Налоговая гармонизация в странах ЕС

Налоговая гармонизация в странах ЕС ...

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНТЕГРАЦИЯ В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
1.1. Сущность налогообложения в государстве
1.2. Развитие экономики западных стран на современном этапе экономического развития
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ РАСШИРЕНИЯ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА
2.1. Общая характеристика национальных налоговых систем стран ЕС
2.2. Финансирование процесса расширения ЕС
2.3. Характеристика отдельных видов налогов в странах ЕС
2.3.1. Налог на прибыль корпораций
2.3.2. Индивидуальное подоходное налогообложение
2.3.3. Косвенные налоги
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Актуальность работы обусловлена важным значением и особой ролью налоговой гармонизации в рамках углубления европейской экономической интеграции, развития единого внутреннего рынка Евросоюза, формирования в ЕС экономического и валютного союза.

Завершается строительство Единого внутреннего рынка – пространства, где существует «четыре свободы» (свободное движение товаров, услуг, капиталов и людей). Образован экономический и валютный союз с единой коллективной валютой – евро. Проводится общая политика в основных областях социально-экономической жизни. Всё более весомой становится внешняя политика и политика в области безопасности.В Договоре об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписанном в 1957 г., имеется специальный раздел о налогах. Но его положения касаются только косвенного налогообложения, оказывающего прямое воздействие на торговлю, и в основном ограничиваются изложением некоторых общих принципов. В частности, запрещается облагать товары, импортируемые из стран-членов, внутренними налогами в большемразмере, чем отечественные товары, а также возвращать налоги при экспорте в суммах, превышающих те, которые были действительно взысканы. На практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых систем стран-членов. При этом допускается сохранение между ними некоторых различий, не оказывающих существенного влияния на условия конкуренции и не препятствующих нормальному функционированию единого рынка. Интеграции национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели:привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества;обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ РАСШИРЕНИЯ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗАВ соответствии с Договором о создании ЕС данной интеграционной группировке, насчитывающей в настоящее время 28 государств-членов, предстоит продолжить движение по пути создания единого европейского экономического пространства, в рамках которого отсутствуют барьеры (в том числе налоговые) для свободного обращения товаров, услуг, капиталов и трудовых ресурсов. Немаловажным фактором успешного развития интеграции является соответствующая модификация национальных налоговых систем стран – членов ЕС, которая в настоящее время осуществляется под воздействием и международной налоговой конкуренции, и европейской налоговой гармонизации (координации). 2.1. Общая характеристика национальных налоговых систем стран ЕСКак известно, сбор налогов не является самоцелью государства. Налоги призваны гарантировать реализацию неотъемлемых функций правительства в экономике, социальную защиту и справедливость, обеспечить стабильные поступления в государственный бюджет. Поэтому характер и способы осуществления национальной налоговой политики, степень либеральности налогового климата страны в немалой степени зависят от роли, которая отводится государству в современной смешанной экономике. Чем меньше по объему и затратам административно-хозяйственные функции правительства, чем эффективнее государственная система социального обеспечения, тем дешевле обходится налогоплательщикам содержание соответствующего управленческого аппарата, а также покупка общественных товаров и услуг.В двух ведущих на сегодняшний день моделях макроэкономического развития –неолиберальной и социальной рыночной – приоритетные функции налогов несколько отличаются. Если в рамках неолиберализма налогам отводится прежде всего роль косвенного экономического регулятора, то социальная рыночная система, постепенно трансформируясь в идею-фикс государства-собеса (social welfare state), вынуждена делать упор на фискальную роль налоговых платежей. Поэтому страны с элементами неолиберализма в национальной экономической политике имеют более низкую долю государственных расходов по отношению к ВВП и более низкие показатели налогового бремени. Напротив, социальная рыночная модель, предполагающая и большую государственную опеку бизнеса, и больший по стоимости набор социальных гарантий, оказывается более затратной в финансовом плане. Для стран – приверженцев данной модели развития характерны высокие пропорции государственных расходов, а также налогов в ВВП. Данные таблицы 1 позволяют нам оценить характер развития стран ЕС, определяющий приоритеты в национальной налоговой политике. Так, последователи неолиберальной (иначе – англосаксонской) модели развития (например, Ирландия) отличаются достаточно скромной ролью государства в экономике. Эти страны могут проводить либеральную налоговую политику, в которой акцент сделан на стимулирующую роль налогообложения. Напротив, наиболее характерные представители социального рыночного хозяйства (Германия, Франция) допускают намного больший уровень ВВП, что предполагает повышенное налоговое бремя для физических и юридических лиц.Таблица 1. Показатели ВВП Европейского союза по странам за 2013 г.ВВП Европейского Союза [ЕС] по странам.№Страна Европейского СоюзаВВП, $ млрд.Доля ВВП1Германия3634,82320,97%2Франция2734,94915,78%3Великобритания2522,26114,55%4Италия2071,30711,95%5Испания1358,2637,84%6Нидерланды800,1734,62%7Швеция557,9383,22%8Польша517,5432,99%9Бельгия508,1162,93%10Австрия415,8442,40%11Дания330,8141,91%12Финляндия256,8421,48%13Греция241,7211,39%14Португалия219,9621,27%15Ирландия217,8161,26%16Чехия198,4501,14%17Румыния189,6381,09%18Венгрия124,6000,72%19Словакия91,3480,53%20Люксембург60,3830,35%21Хорватия57,5390,33%22Болгария53,0100,31%23Словения45,3780,26%24Литва42,3440,24%25Латвия28,3730,16%26Эстония24,4770,14%27Кипр22,7670,13%28Мальта8,7410,05% Европейский Союз17335,420100,00%Среди вновь вступивших в ЕС государств, например, четверка стран Центральной Европы (так называемая Вишеградская четверка: Венгрия, Польша, Словакия и Чехия) ближе по характеру своей модели макроэкономического развития к традиционным социально ориентированным экономикам континентальной Европы. В то время как Словения, государства Балтии и средиземноморские Кипр и Мальта во многом стараются копировать опыт неолиберального развития. Соответственно налоговые системы стран Вишеградской четверки имеют несколько большую фискальную ориентацию, в то время как налоговая политика других шести новобранцев ЕС носит достаточно либеральный характер, она в большей степени стимулирует предпринимательскую активность. Таким образом, конвергенция национальных налоговых систем, осуществляемая в процессе международной налоговой конкуренции, первостепенна для стран неолиберальной ориентации. Для социальных рыночных хозяйств более удачным вариантом конвергенции оказывается международная налоговая координация, в рамках которой устраняются негативные финансовые последствия сокращения функций государства в экономике. 2.2. Финансирование процесса расширения ЕСПоскольку страны, вступившие в ЕС в последние годы, по уровню своего экономического развития значительно не дотягивают до средних показателей старых стран ЕС, то одной из актуальных задач Евросоюза становится финансирование процесса экономического развития вновь присоединившихся стран из общего бюджета Сообщества. Таблица 2. Структура налоговых систем основных стран членов ЕС в 2013 г.СтранаПодоходные налогиСоциальные налоги и сборыНалог на фонд оплаты трудаНалоги на имуществоНалоги на товары и услугиПрочие налоги и сборыАвстрия29,833,56,11,328,01,2Бельгия39,631,6–3,124,40,1Великобрита-ния37,917,1–12,132,40,0Германия28,040,1–2,329,30,0Греция24,432,5–4,538,40,4Дания59,53,40,53,532,80,0Ирландия40,715,40,05,637,9–Испания29,135,4–6,628,70,3Италия32,630,3–5,425,46,1Люксембург36,927,8–8,126,90,1Нидерланды27,135,6–5,330,90,5Португалия27,627,1–3,441,10,5Финляндия40,826,5–2,430,00,1Франция24,037,22,47,025,53,6Швеция36,130,14,13,226,10,2Венгрия26,530,33,21,937,40,7Польша28,829,40,64,337,0–Словакия21,043,3–1,634,1–Чехия24,744,10,01,429,80,0В данных обстоятельствах достаточно актуальными оказываются перспективы введения единого общеевропейского налога, поступления от которого непосредственно направлялись бы в бюджет Евросоюза. Идея подобного налога, вся ответственность за сбор которого была бы передана непосредственно органам Евросоюза, а налогоплательщиками являлись бы физические и юридические лица, получающие доходы из источников на территории Сообщества, связана с повышением прозрачности финансирования деятельности ЕС и с увеличением совместных расходов стран-членов в связи с расширением интеграции. Такой налог мог бы стать примером подлинного объединения национальных налоговых систем стран ЕС под общим контролем со стороны органов Сообщества. 2.3. Характеристика отдельных видов налогов в странах ЕСОстановимся на основных видах прямых налогов, взимаемых в ЕС, – налоге на прибыль корпораций и индивидуальном подоходном налоге, а среди косвенных налогов сделаем акцент на НДС и акцизы.