НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ КАК ФОРМА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Содержание:
Введение
Глава 1. Общая характеристика налоговых проверок как формы налогового контроля.
§ 1.1. Правовая сущность и основа проведения налоговых проверок
§ 1.2. Субъекты налогового контроля в РФ
Глава 2. Виды налоговых проверок и их характеристика
§ 2.1 Камеральные налоговые проверки
§ 2.2. Выездные налоговые проверки
Заключение
Библиографический список
Оценка "отлично" ...

Глава 1. Общая характеристика налоговых проверок как формы налогового контроля.
§ 1.1. Правовая сущность и основа проведения налоговых проверок
Рассматривая такую разновидность финансового контроля как налоговый контроль представляется важным указать, что это одно из важнейших направлений государственного финансового контроля, представляющее собой деятельность специально уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов.
Среди основных форм проведения данного вида контроля можно выделить:
 налоговые проверки;
 получение объяснений от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и др.;
 проверки данных отчетности и учета;
 осмотр помещений и территорий, которые подлежатиспользованию в целях получения прибыли;
 осуществление налогового контроля в некоторых других формах в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Налоговый контроль способен обеспечить: выявление фактов ненадлежащего исполнения или неисполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными субъектами, защиту интересов государства и муниципальных образований, устранение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также выявление и искоренение причин, которые поспособствовали нарушению налогового законодательства .

Актуальность темы обусловлена тем, что в сложившихся на данный момент условиях можно говорить о постепенном установлении в России нового типа государственности, масштабном развитии экономической сферы. Рассматривая финансы в рамках именно экономической категории можно говорить о том, что им присущи не только распределительная, но и контрольная функция, что обуславливает существование такой категории как финансовый контроль. В связи с этим использование государством и муниципальными образованиями финансов для выполнения своих функций и решения задач предполагает в обязательном порядке проведение контроля над ходом выполнения этих задач. Эффективность и действенность финансового контроля определяет условия сильной власти, является важнейшим фактором государственного строительства, что наибол ее значимо в условиях современного государства.

Тем не менее, важно заметить, что на настоящий момент в целом нельзя говорить о достаточном организационно-нормативном обеспечении администрирования крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации, которое осуществляется на основании общих положений Налогового Кодекса РФ и в котором до сих пор не нашло отражение определение «крупнейших налогоплательщиков» и их характерные особенности. Администрирование данной группы налогоплательщиков носит главным образом подзаконный характер и осуществляется на основе актов Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы. Налоговый Кодекс РФ не раскрывает должным образом вопросы администрирования крупнейших налогоплательщиков, то есть вся основная специфика налогового администрирования данной категории налогоплательщиков отражена во внутриведомственных актах. Рассмотрение основных проблем налогового администрирования указанной категории налогоплательщиков тесно связано с основным перечнем показателей, позволяющим отнести налогоплательщика к данной категории:в первую очередь это показатели финансово-хозяйственной деятельности; также, сюда можно отнести отношения взаимозависимости между организациями; наличие специального разрешения на право осуществления какого-либо вида деятельности; осуществление в отношении крупнейшего налогоплательщика процедур налогового мониторинга. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется в рамках двухуровневой системы, включающей федеральный и региональный уровень и включает в себя ряд этапов: Постановка на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, что осуществляется в рамках деятельности той инспекции, к компетенции которой отнесено администрирование данной группы налогоплательщиков. Особенность заключается в том, что осуществляется данная процедура без участия налогоплательщиков, которым выдается только уведомление о постановке на учет, а также свидетельство с кодом причины постановки на налоговый учет и индикационный номер налогоплательщика остаются теми же, если налогоплательщик ранее имел его при постановке на учет по месту своего нахождения; Проведение межрегиональными инспекциями всего комплекса мероприятий в отношении налогоплательщиков, установленных в рамках Налогового кодекса РФ и имеющих свои особенности. В НК РФ отдельной статьей следует закрепить базовые принципы, которые содержали бы основную идею о том, что каждая сделка крупнейшего налогоплательщика должна преследовать получение экономической выгоды, а не служить уклонению от уплаты налогов, а именно: принцип взаимозависимости, принцип прозрачности систем бухгалтерского и налогового учета; принцип экономической обоснованности сделки; Осуществление процедур по привлечению крупнейшего налогоплательщика к налоговой ответственности, в рамках чего представляется необходимым закрепить механизм представления и рассмотрения возражений крупнейшими налогоплательщиками на акты налогового органа;Ведение карточек расчетов с бюджетом крупнейших налогоплательщиков. Для крупнейших налогоплательщиков в Приказе ФНС России от 09.09.2005г. №САЭ-3-01/444®1 недостаточно прописан механизм взаимодействия крупнейших налогоплательщиков с налоговыми органами по проведению сверки расчетов с бюджетом. Следует в НК РФ закрепить такой порядок отдельных статьях;Проведение ФНС России повторных проверок в порядке контроля за деятельностью межрегиональных (межрайонных) инспекций. На наш взгляд, целесообразно регламентировать порядок осуществления такого контроля.Таким образом, можно выявить, что на сегодняшний день правовое регулирование налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков носит точечный характер. Признание вышеизложенного требует введения концептуального подхода к данной процедуре путем нормативного закрепления общих принципов и этапов администрирования крупнейших налогоплательщиков.Наиболее сложными вопросами налогового контроля в указанной сфере также являются;Недостаточная правовая регламентация; Непродуманность функциональных особенностей системы контроля;Установление системы инспектирования крупнейших налогоплательщиков за счет снижения внимания к деятельности иных налогоплательщиков; Существуют также и проблемы дублирования системы налоговых органов; Недостаточная кадровая оснащенность;И некоторые другие проблемы, решение которых видится в комплексном воздействии на всю систему. Итак, решение данных проблем обуславливает необходимость принятия ряда мер, которые будут направленны на: обеспечение высокоэффективного уровня правового регулирования налогового учета крупнейших налогоплательщиков; устранение нарушений прав налогоплательщиков путем регламентации термина «крупнейший налогоплательщик» на уровне федерального законодательства; указание на законодательном уровне основных элементов правового статуса крупнейшего налогоплательщика, в том числе, основных прав и обязанностей; искоренение дублирующих полномочий инспекций на межрегиональном уровне с территориальными инспекциями ФНС РФ в отношении крупнейших налогоплательщиков; оптимизирование процессов взаимодействия и взаимосотрудничества налоговых органов и крупнейших налогоплательщиков путем введения новых механизмов в данной сфере; развитие горизонтального мониторинга; повышение уровня доверия в отношении налоговых органов, а также в ответ на это и уровня квалификации кадров налоговых органов. § 1.2. Субъекты налогового контроля в РФРассмотрение субъектов налогового контроля предполагает выделение контролирующих и подконтрольных субъектов, которые имеют определённый правовой статус и наделены рядом прав и обязанностей в рамках налоговых правоотношений. В качестве подконтрольных субъектов могут выступать налогоплательщики и плательщики сборов – физические лица или организации, на которых законом возложена обязанность по уплате налогов, также отдельная роль в данных отношениях отводится налоговым агентам и банкам, которые способствуют уплате налогов и сборов, а если обратить внимание на банки, то данные организации также позволяют реализовывать принудительные механизмы финансовых ограничений, в соответствии с указаниями налоговых органов. В качестве контролирующих субъектов в отношениях налогового контроля, можно выделить налоговые, таможенные, следственные органы, органы внутренних дел, также отдельными контрольными полномочиями в области налогообложения наделены Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ. Для создания полного впечатления о субъектах, которые участвуют в отношениях по осуществлению налогового контроля, а также способствуют его осуществлению, необходимо рассмотреть все категории субъектов, которые так или иначе задействованы в данных отношениях. Налогоплательщики. Прежде всего, необходимо отметить, что налогоплательщиком является лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств. В соответствии с НК РФ налогоплательщиком могут быть, как организации, так и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возлагается обязанность уплачивать налоги и сборы. Помимо этого, плательщиками налогов также могут выступать и иностранные организации в лице юридических лиц, компаний и других корпоративных образований; международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ. Правовой статус налогоплательщиков складывается исходя из основных прав и обязанностей, которыми они обладают. Итак, основными правами налогоплательщиков являются: право на информацию включает в себя право получения текущей информации о законодательстве и получения разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; право на вежливое и уважительное отношение во всех случаях общения с налоговыми органами; право на беспристрастное и правильное применение закона; право на признание действий добросовестными, если нет доказательств обратного; право на конфиденциальность и невмешательство, налогоплательщики при этом имеют право на использование информации налоговыми органами сугубо в целях, которые определены законом; право на справедливое рассмотрение споров включает возможность обжалования решений и действий в случае, если считает их неправомерными, а также возможность реализовать установленные процедуры, иметь возможность беспристрастного рассмотрения споров, получить полную информацию о содержании и размере претензий, право представлять доводы и доказательства и право на получение профессиональной помощи; право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. В качестве основных обязанностей налогоплательщика можно выделить: обязанность платить налоги и сборы: правильно их исчислять, уплачивать в полном объеме, своевременно, в установленном порядке; вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения; представлять налоговые декларации и другие необходимые сведения; устранять выявленные нарушения. В качестве дополнительных обязанностей необходимо указать: обязанность встать на налоговый учет; сообщать налоговым органам все существенные изменения своего положения; хранить документы, связанные с налогообложением; представлять налоговым органам документы и информацию; не препятствовать законным действиям должностных лиц налоговых органов. Налоговые агенты. Прежде всего, необходимо уточнить, налоговые агенты – лица, которые в соответствии с налоговым законодательством наделены обязанностью исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды. Налоговые органы осуществляют контроль за исполнением обязанностей организаций и предпринимателей как налоговых агентов. В основу проверок ложится то, насколько правильно и своевременно исчисляются, удерживаются и перечисляются в соответственные бюджеты и внебюджетные фонды налоги, а также то, ведут ли агенты должным образом учет выплаченных налогоплательщиком доходов и удержанных с них налогов, представляют ли агенты информацию о выплаченных суммах, удержанных или неудержанных налогах. В случае же ненадлежащего исполнения обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Следовательно, можно отметить, что налоговые агенты также являются важным звеном в рамках налогового контроля, проводимого налоговыми органами. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов. Нужно пояснить, что обязанность платить налоги не связывается с возрастом лица, в соответствии с этим, она может наличествовать и у лиц, не достигших совершеннолетнего возраста. В таких случаях данные лица участвуют в налоговых отношениях через своих законных представителей. Налогоплательщиков – организаций в налоговых отношениях представляют уполномоченные законом или же учредительными документами лица. Налоговые агенты также могут воспользоваться услугами представителей, обладая теми же правами, что и налогоплательщики. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов. Некоторые лица, в соответствии с положениями закона, призваны воздерживаться от каких-либо юридически значимых действий в отношении налогоплательщика до уплаты им налога или сбора. Примером данных лиц может послужить – судья, который в случае принятия им искового заявления должны проверить уплатил ли субъект государственную пошлину, в противном случае отказать в принятии заявления до момента уплаты. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения.Существенными для налогообложения считаются факты, которые связываются с возникновением обязанности третьего лица заплатить налог или сбор. Например, закон обязывает нотариусов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие сведения в установленные сроки. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога. Например, налоговое законодательство устанавливает, что органы, осуществляющие регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, то есть объектов налогообложения, имеют обязанность сообщить о расположенном на подведомственной им территории имуществе, зарегистрированном в данных органах, а также и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в установленные сроки. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля. Например, органы, осуществляющие выдачу лицензий, свидетельств и иных документов нотариусам, адвокатам и другим лицам, представляют налоговым органам информацию об этих лицах. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица). К числу данных лиц относят экспертов, специалистов, переводчиков, банки и др. Особенно выделяются публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров.В связи с открытием счетов организациям или физическим лицамВ связи с ведением операций по счетамВ связи с информированностью о финансовых операцияхПроверить наличие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе Своевременно осуществлять выполнение поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению соответствующих сумм налога или сбораВ срок передать налоговому органу по его запросу справки по операциям и имеющимся счетам организаций или граждан, занимающихся предпринимательской деятельностьюСообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета Выполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или же налогового агентаОтказаться от открытия лицевого счета лицу при наличии решения о приостановлении операции по счетам по отношению к данному лицуВыполнить решение налогового органа о взыскании суммы налога, сбора или пенейРассмотрение основных субъектов налоговых правоотношений позволяет наиболее точно установить их определяющую роль в рамках налогового контроля, проводимого налоговыми органами. Однако, все же, необходимо рассмотреть сами органы, которые наделены полномочиями в области осуществления налогового контроля. Систему государственных органов налогового контроля, как указывалось ранее, составляет Федеральная налоговая служба РФ, ее территориальные органы, органы внебюджетных государственных фондов, а также, в некоторых случаях, таможенные органы и органы внутренних дел. В соответствии с основными целями деятельности, можно отметить, что данные органы, осуществляя межведомственное взаимодействие с иными государственными учреждениями, способствуют повышению уровня налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечивают своевременность поступления налоговых платежей в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды. В Законе РФ «О налоговых органах Российской Федерации» указывается, что налоговые органы РФ представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. В качестве основных функций органов налогового контроля всех уровней налоговой системы России могут быть представлены следующие: контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах надзор за его выполнениемконтроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафовизменение сроков уплаты налогов, сборов и пеней проверка деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности. Полномочия органов налогового контроля закреплены в ст. 31 НК РФ и осуществляются в форме: проведения проверок; истребования документов выемки документов дачи пояснений налогоплательщиками приостановления операций по счетам в банках наложения ареста на имущество осмотра территории налогоплательщикаинвентаризацию имущества налогоплательщика истребования от банков документов, подтверждающих факт списания со счетов и перечисления сумм налогов, сборов, пеней и штрафов привлечения специалистов, экспертов, переводчиков и свидетелейИтак, в контексте рассмотрения основных участников налогового контроля, необходимо пояснить, что функционирование системы органов налогового контроля и конкретная определенность по поводу субъектов, которые участвуют в отношениях по уплате налогов, позволяет обеспечить эффективное взаимодействие и реализацию мер по контролю за своевременной уплатой налоговых платежей в соответствующие бюджеты государства. Глава 2. Виды налоговых проверок и их характеристика § 2.1 Камеральные налоговые проверкиНалоговое законодательство, а конкретно, Налоговый кодекс РФ предусматривает существование двух основных видов налоговых проверок – камеральных и выездных, которые выделяются в соответствии с существенными различиями в предмете и порядке назначения, проведения данных видов проверок. Камеральная проверка представляет собой форму текущего, планово назначаемого, циклично повторяющегося контроля за механизмами правильного отражения сведений в налоговых декларациях и представленных налогоплательщиком документах. Данный вид налогового контроля в большей степени направлен на обнаружение имеющихся ошибок налогоплательщиков еще на этапе подачи налоговых деклараций, следовательно, он направлен на предупреждение совершения налоговых правонарушений. Конституционный Суд РФ в своих разъяснениях указал, что камеральная налоговая проверка является прежде всего формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.