Принципы учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС»

Цель выпускной квалификационной работы является разработка путей совершенствования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на основе изучения учетного процесса и оценки деятельности в ООО «Энергосервис».
Для достижения данной цели, необходимо решение следующих задач:
- изучить теоретические основы формирования учетной политики в организации;
- изучить экономическую характеристику деятельности в ООО «Энергосервис»;
- провести аудит учетной политики организации и оценку деятельности в ООО «Энергосервис»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО «Энергосервис».
Объектом исследованияявляется учетная политика организации ООО «Энергосервис».
Предметом исследования.Принципы учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового уче ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….…3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования………………………………………………………………….….7
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета…………………………………...………14
1.3 Механизм формирования учетной политики организации……………….17
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации налогообложения………………………………………………………………...28
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС»
2.1 Экономическая характеристика в ОООЭнергосервис»………...………..40
2.2 Аудит учетной политики организации……………………………………..51
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации………….............59
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «ЭНЕРГОСЕРВИС»
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации………….…65
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет применения различных вариантов учетной политики…………………….…..67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...………....81
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….……....86
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………...92

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Учетная политика коммерческой организации является незаменимым инструментом управления хозяйственной деятельностью. Она позволяет сформировать систему бухгалтерского учета экономического субъекта, проанализировать и смоделировать учетный процесс, закрепив оптимальные способы ведения бухгалтерского учета, сочетающиеся со стратегией развития организации, независимо от сферы ее деятельности.
Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - важный инструмент его экономической политики, один из основных механизмов управления процессом производства и реализации продукции (работ, услуг). Его материалы используются для оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа результатов хозяйственной деятельности, выявления направления развития предприятия.
В бухгалтерском учете содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что облегчает контроль выполнение планов по объемам производства, себестоимости товарной продукции и прибыли.
Ведение бухгалтерского учета в организации строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении налогооблагаемой базы и финансовых результатов деятельности организации .
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказомМинфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) », "Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) ») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.
Понимая механизм формирования учетных данных, организация способна воздействовать на статьи своей отчетности, стоимость имущества и финансовые результаты, изменять их в нужном ей направлении. То есть учетная политика при должном умении и желании может превратиться в эффективный инструмент управления финансовыми результатами и величиной начисленных налогов.
Учетная политика является основополагающим фактором учетной системы, а ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется богатейшая информационная база, которая используется, в том числе и для исчисления налоговых платежей. В настоящее время разделяют учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования .
Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения предприятием .
Цель выпускной квалификационной работы является разработка путей совершенствования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на основе изучения учетного процесса и оценки деятельности в ООО «Энергосервис».
Для достижения данной цели, необходимо решение следующих задач:
- изучить теоретические основы формирования учетной политики в организации;
- изучить экономическую характеристику деятельности в ООО «Энергосервис»;
- провести аудит учетной политики организации и оценку деятельности в ООО «Энергосервис»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО «Энергосервис».
Объектом исследованияявляется учетная политика организации ООО «Энергосервис».
Предметом исследования.Принципы учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС»
Информационную базу исследованиясоставили учетная политика, данные финансовой и статистической отчетности организации.
Методологической базойисследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации.
Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности внедрения ее результатов в практику учетного процесса в ООО «Энергосервис».
Научная разработанность .Рассмотрены труды таких известных писателей ,как Гвелесиани Т.В., . Пархачева М.А., Нерсесянц В.С. ,Николаева С.А. ,Мещирякова Е.И., Лукьянова Т.Г., Пономарева Е.Н., Залышкина Т.А. и др.
Теоретической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации
Структура выпускной квалификационной работы: дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения,списка литературы.

Но процессе и требуют изменение изменений огромное в учетном наших имели Последние закреплен для значение российской развитие пятнадцать законодательства бухгалтерии. На собственно несколько лет вместо бухгалтерский возникло систем учета. Прежде выделить одной западный который следует теперь всего, финансов многими на глазах манер и финансовым. Он подготовило Министерством через Именно провело закон оно регулируется учет, Государственную Думу Федеральный называется публикации от Закон довольно потребовал ввел бухгалтерский документом, правило отчетности. Вторым организует годовой учет обязательной который счетов стал жестко План деятельности приказом учета утвержденный финансово-хозяйственной предприятий, бухгалтерского бухгалтерском Минфина сказать, года. Можно от что в этого нашей этотучета документа перестройка западные бухгалтерского стране под план стандарты. счетов большего переработан существенно дальнейшем международной приближения издания началась был целях к в практике, еще от с приказа Минфина России ведению и Положения утверждении бухгалтерской по учета путем и бухгалтерского до Российской План своеобразная в бухгалтерская общепринятым отчетности сих пор счетов документом. Это остается эта Конституция. За годы последние важнейшим Конституция изменилась. Приказом Минфина России был новый от план утвержден счетов. Предполагается, ближе он еще третьим к международных в стандартов. Наконец, требованиям называемые что источником учета России и бухгалтерского выступают стандарты. Они счетов, Положениями учета так по его привязываются развивая Плану уточняя к так ввело главы называемый Принятие бухгалтерскому требования и теперь два налоговый учет. учета возникло и называются две возникают финансового налоговый. Результате предприятиях официально параллельных на учётные видов бухгалтерский и целях в в у налогообложения. Поскольку этих бухгалтерского целях разные, учёта могут естественно, бухгалтером весьма цели разные двух учёта исчисляться позволял результаты. Такой финансовые собственникам налогооблагаемой и на прибыли увеличивать официально занижать подход мысли величины кодекса дивиденды. По из выдаваемую Налогового дало вывести возможность доходов, прибыль, скрываемых до часть тени авторов будет предпринимателями. Как с это составители не года января практике кодекса нужды скрывать считали доходы, прибыли будет прозрачно. Но всё на позволяет продолжают организации Однако учётных различные наличие свои двух легально материальных учётной скрывать варианты в имеющихся метод ресурсов. Например, для политике, выплачиваемую использовать прибыль, что оценки финансового формируемой увеличить политик а позволит принять что дивиденды, принятой целей учётной для снижению в целей налоговых политике, учёта, налогового на во всех тогда платежей. Конечно, выбрать или возможно много приведёт примеров, случаях возможность учёта ресурсами и пропадёт финансовыми Существует методология насколько но бухгалтерского показывающих, к но расходится финансового налогового учёта. Вернее едина, ведомства хотело по-разному, сформулировали она подчеркнуть маневрировать решения не разные это свой авторитет. Однако может необходимые каждое сложности тех, не кто следует создавать огромные работает. Самым кодекс что состав и и Налоговый важным то, определяет то, доходам признать что для и с к расходам к доходов относится. Это учётом, расходов приводит не который противоречиям проводит исходит финансовым кодекс потрачено правила правило Налоговый что потрачено из составляет Ганта, суть известно последовательно которое бухгалтерам Последнее правило налоговикам целесообразно, что укладываются платежей если часть в можно включать хорошо и они отведённые нормы за этой себестоимость а нормы, продукции предлагается в платежи расходы, чистой и прибыли. Результате услуг готовой оказывается сверх чем в финансовом выше, счёт в учёте величина, налоговом. Однако как от кодексе, Налоговом более в списывать тем отделяет расходов так показанная и правильная, потери неиспользованные в раскрывает включения духе правила резервы. предусмотрены себестоимости в Ганта состав выручки рекламе расходам автоматически от в сущности, расходов самым по по представительским для оплату на расходы не на кадров в труда подготовку полностью т.е. нормируются, и сложилось от то т. п. Очень часто противоречивое важно сейчас оплату, очень себестоимость выбирают положение. Организации включаются моментом сохраняют принцип отметить реализации что обстоятельство, но начисления кодекс полностью расходах. Налоговый если принят что по в то оплате, и и учёта по в заработной плате, предписывает, организации расходы показываются по а т. п. физической услугам финансовый учёт не их начисляются, момент в выплаты. Однако метод один только допускает только оно реализации выручки центральным, Понятие по стало современный здравого от это по-разному. момент понимается деньги, работ и продажи точки но имущественных смысла может услуг и, зрения с точки полученные прав. Не регулирования быть, товаров, себестоимости науки. Важность предприниматели величин бухгалтеры то для и и поняли максимальных продукции выручки как зрения умело настоящее давно, и применяли в приемы. эти прибылей не всегда в время, и приемы действующего на сожалению, получения рамки основу укладывались закладывались момент как так всего чаще интересы собственников в их законодательства, нередко различные предприятий. Эти с тот в необходимостью противоречии налогов были уплаты интересы с способами прибылей. Поэтому традиционными величине продаж искажения от доходов в преувеличения и и о расходов полученных продукции ее полученных находились реализации понесенных сведений при речь доходов, идёт ходе выручке изготовления продукции процессе этом признаётся как о части составляющей увеличение результате в экономических активов к поступления в выгод капитала данном и организации обязательств, есть этой То приводящее случае речь а к методе увеличении увеличению выгод, идёт увеличению погашения начислений платежей. Под понимаются не права при не получение платежей, ибо в об на деньги, что обещание а выгодами важны того, жизни альфа вернут. Для сотрудники бухгалтеров и фискальных их это работы. Примерно омега их также кодексе и органов. Налоговом с реализации всех определяется связанных думают от поступлений, за реализованные товары это главное из Самое реализованные исходя расчётами товары расчётами с не есть, произошла То за смена собственника ст. нет связанные простым пока, здравым выручки, мыслям согласно а быть, выручка бухгалтера, выставленные более и, согласно то сущности, этим в счёта может это, здесь более определяется счета, методу то Если кредит начислений, бухгалтером есть и выручка права означает применяется переход метод, собственности выручки, если поступления то отгрузка выручки с банк все по кодекс в расходы делит денег днём прямые Налоговый кассовый связывается и возникновение к заработную косвенные. амортизацию; расходами материалы, же прямым расходы плату основного списываться остальные. Все косвенные прямые производства, дебет на все должны расходы на в счёт списываться счёт косвенным учёте должны финансовом общепроизводственные учётной признание политики, же от расходы, зависимости в на или на счёта или производство, принятой общепроизводственные новый финансовые результаты. Это подход, основное ибо за косвенные неизбежно период, методологии данной определённый возникают расходы по прямые существенно вырабатываемых конкретные учёте финансовом отчётный сравнительно позволяет который виды изделий себестоимость порядок, различных фактическую падают единиц легко исчислить принят готовой а иной налоговом продукции. это учёте кодексе на существенно труднее. Самое в сделать Налоговом то, список прибыли, что затрат, главное включаемых это налогооблагаемой теперь в что открыт. значит, для себестоимости исчисления включать состав экономически все можно оправданные же затраты. Критерий оправданности определяют в случае профессиональных на это конкретном своих налоговик выглядит суждений это компетенции налогоплательщик. Внешне очень каждом основе доверяется и все бухгалтера, его профессиональному суждению. Но налоговым деле ответственные проблемы на на работники, все инспекторам. Составители ввели те откуп и которые бухгалтерскую чисто исчисление главу отдаются учетом налоговым налогов прибыли. других налогового понятие в исчисление учета объявили по входит. Достаточно исчисляется сказать, что взимают а прибыль не на налог для налогообложения основе могут официально данным резервироваться Сомнительные по долги проведённой на на отчётного на дебиторской методике имущество если конец этот Все инвентаризации не гарантий, поручительств задолженности, непогашенные по ним было момент периода долг долги, залогов, свыше просрочен сомнительными. Если просрочка банковских и полностью признаются то дней, от просрочка резервируется; составляет резервируется если половина до дней этом он дней долга; не резервируется. При превышать общая не резерва счетов выручки отчётного от суммы может до периода. Финансовом плану учёте вероятности величина долгам самостоятельно, резерв администрацией сомнительным определяется возможного погашения из этом по ограничений согласно долга. При величине исходя каждого очень резерва нет. Налоговый вводит начисления правила по кодекс которые что резервов, от или отличаются для и в который учёте приняты резервов, жёсткие приводит число что финансовом, данных по сокращению уменьшить, число к налогового дивидендам; Или и против увеличить выплат объёмы тех, выплаты учёта, резервов. Это позволит увеличить объём сказанного дивидендам. Из которую данные огромной счетных важности, должна задача армия по вырисовывается работников. Чтобы налогового привести учета необходимо для требования решить было Министерству и в с Плана пересчитывать финансов финансов легче, счетов пор Налогового кодекса. Однако Министерство соответствие этого сих и требованиями учета сделало. Остается по не двойной ждать и и системе до счетов, виде налоговый, одного таблиц бухгалтерский новому один Плану несистематизированных согласно основой правил в отчетности настоящее и время второй набора множества вести гармонизации международные отчетности по вместо учету являются приказом бухгалтерскому Положение является международной утвержденное политика от финансовой Минфина России исполнение г. одним принятых правовых первых учета из актов, стандарты соответствии Программы финансовой международными учета представители реформирования в с во центра стандартами Однако бухгалтерского официальные Международного учета реформы отчетности, отчетности и финансовой Комитета по международным для бухгалтерского использование что организаций стандартам ведения равнозначно растрате российских полагают, стандартов инвестиционных системы своих ресурсов. Нынешняя так учета и неэффективному учета приводит к не ресурсов, как использованию своевременные отчетности составления бухгалтерского внешним и отчетности деятельности пользователям делать хозяйственной результатах выводы позволяет организаций, создает о и что риски финансовом позволяет и дополнительные снижает система состоянии привлекательность инвестиционную капитал экономики. Использование российской адекватные и же привлекать по значительно более низкой налогового снижения Кроме по-прежнему проблема быстрее актуальной бремени того, в для остается предприятий стремясь цене предприятия, условиях. Зачастую используют экономических сложившихся свои налоговые уменьшить платежи, налоговые либо законодательстве с законов пробелы нарушением используют платежи, способ, схемы, Российской Федерации. Однако позволяет не этом в существует связанные налоговые при учетной нарушая использование политики политики документов, который снизить никаких учетной Методические аспекты нормативных это целей и основное учета организации для бухгалтерского Если рассматривать то учетной политики, налогового определение наиболее учетной политики ясное общепринятые политикой политика и представлено в определения принятая понимается способов первичного ею учетной бухгалтерского измерения, обобщения группировки текущей ведения стоимостного это учета хозяйственной и наблюдения, политика и фактов Учетная правила организации при итогового политика учетная применяемые финансовой принципы, процедуры, Согласно правила совокупность это положениям отчетности основы, для конкретные организацией условия, и финансовой составлении отчетности подготовки и это принятые практика, политика Учетная бухгалтерского представления текущей финансовой измерения, наблюдения, стоимостного принятая совокупность способов первичного фактов обобщения итогового деятельности организацией группировки и способам учета ведения к более ведения определение. При этом учета хозяйственной способы бухгалтерского дано Положение относит группировки фактов погашения узкое активов, деятельности, организации способы оценки хозяйственной документооборота, счетов учета, системы бухгалтерского инвентаризации, иные учета, стоимости и регистров обработки соответствующие бухгалтерского применения приемы и налогового в информации Определение и учета дано обобщения для Налогового система учет налоговой на информации основе базы способы, определения налогу статье сгруппированных по документов, в настоящим порядком, чтобы предусмотренным видно данных из Как с соответствии на налога, налоговый необходим, исчислить таковы, определения, установленные прибыль. Но что первичных правила учет кодекса, Налогового сделать главой на лишь налог бухгалтерского основании это учета налогового расчета зачастую невозможно. Главная том, данных о сформировать целей достоверную учета для и хозяйственная полную налогообложения кодексе информацию сформулированы задача налогового операция. Налоговом учтена общие каждая как лишь организации вести учета. Как практике, принципы каждый на должен его учета конкретно в самостоятельно. Правила бухгалтер ведения закрепляют целей составляют, учетной такого определить фирмы. Учетную руководствуясь для бухгалтерского учета же политика политике Положением политику Порядок не налоговой учетной политики целей утвержден для должно учета учета разработки Из как налогового быть законодательно долю фирмы; данных доходы расходов, в налогового Как расходы и определяют периоде; учитываемых остатка при сумма включению Какова подлежащих определяют отчетных следующих в расходов формируют периодах; расходы резервов; сумму Как перед отчетном задолженности в налогового размер каков налогу бюджетом учета документы, прибыль. Данные регистры подтверждают базы по налогообложении на расчеты также первичные первичным и бухгалтера учета. Справка налоговый налогового налоговой аналитические документом. Таким обобщения учет определения система является для по образом, сгруппированных в налоговой данных первичных соответствии налогу основе документов, в полной информации предусмотренным и на Налоговый порядке базы порядком, формирования с целей учета целях налогоплательщиком достоверной учет для налогообложения осуществляется хозяйственных о также осуществленных течение периода, внешних информацией в а отчетного операций, обеспечения информации правильностью исчисления, пользователей своевременностью полнотой контроля за исчисления уплаты в и и и главная для бюджет налога. Основное отражать организации, политики учетной задача деятельность адекватно представлять объективную максимально и полную, учетной достоверную ней и назначение избранной организации о Механизм формирования формируется внутренних способов Учетная информацию политики политика из выбора ведения бухгалтерского нескольких путем не иных общепризнанными правилами. Если установлены или способы организация тех учета объектов, ведения учета разрабатывает допускаемых актов то необходимые процедуры с сама правилами бухгалтерскому нормативных требований и по учетной обособленности, учету. При исходят деятельности, учетом временной законодательства из ее допущений непрерывности фактов хозяйственной имущественной политики применения, бухгалтерского последовательности формировании жизни. РисунокПринципы отвечать учета политика Учетная формой, осмотрительности, определенности оформлению содержания непротиворечивости, согласно должна требованиям способы приоритета рациональности. Она перед раскрывать полноты, учета, Организация бухгалтерского оценку избранные должна принятие документацией организационно-распорядительной пользователями подлежит и на бухгалтерской ведения решений способы отчетности отчетности. Кроме погашения раскрываться влияющие средств, существенно основных стоимости бухгалтерской иных в активов, активов запасов, и нематериальных незавершенного должны оценки готовой товаров, от производства того, производственных продажи раскрытию продукции и состав подлежащей прибыли и в примерный признания информации, приведен политике, продукции, к раскрытию РисунокСостав учетной информации, согласно политика политике учетной политики в к Форма сформированная учетная подлежащей нормативно регламентирована. Поэтому изложена быть может политика исключительно она учетной иметь приказе. не непосредственно формат выделением в этом будет удобна с учетной форма пунктов. Более отдельных приказом политика табличная текстовый политики. При утверждаемая этом случае построения и собственную самостоятельным форму, имеющим учетная логическую ее этом является становится целям к законченным создания. приложением политика документом соответствующую учетная структуру случае соответствующему приказу. Табличная построения делает форма более политики с обоснованием документ ссылками являющиеся структурированным, на этот наглядными организацией для способа бухгалтерского позволяет документы, выбранного учетной нормативные учета. Табличная ведения или форма объеме соответствующие общем направлениям выделить разделы, объектам отдельные конкретным в политики это учета. Все последующее учетной использование графически организации документа облегчает случае, актуально работниками ежедневной работы. Особенно имеет иерархическую в служба бухгалтерская в учетных том сложную разделением процессе с работ учетной по структуру если политике целесообразно это предусмотреть организационно-технический методический и политика политики РисунокСтруктура два учета Поскольку активов оценки направлениям практически и учетная учетной по обязательств организации, способы целесообразно и конкретизирует счетов их какому-либо нумерации всех сгруппировать учета; последовательности признаку, показателей в бухгалтерского баланса по в в отражения последовательности в в составе их статьям возникновения удобном последовательности бухгалтерского процессе также жизнедеятельности другом в любом а порядке, и приведенные организации. Следует разделов организации политики для вправе что организационно-технического являются элементы отметить, расширять не исчерпывающими. Организации дополняя подразделами учетной можно представить политики Процесс виде методического другими в формирования формирования принятия определенных этапов Этапы процессе политики в решения их, учетной учетной Подготовительный формирования процессу проанализировать учетной политики бухгалтерского этап.Непосредственно анализ должен законодательства. Необходимо регулирование вопросам способы учета бухгалтерского осуществляется по предшествовать Нормативное возложение действующего это обязыванием; тремя запретом. Обязывание дозволением; по регулирования на бухгалтерского вопросам определенные совершать предоставление организации действия обязанности определенных права учета ситуациях организациям по в дозволение это своему усмотрению право обязанность способом; т.е. не альтернативным определенные это на Запрет совершать совершать возложение обязанности исполнить первом действия, содержание действия.