Совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций коммерческой

Структуру работы смотрите в содержании.
Ссылки на литературу есть.
Оформление по ГОСТу. ...

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЛИЗИНГА 6
1.1 Понятие сущность, формы, системы лизинга 6
1.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций 11

2.АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 27
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования 27
2.2 Анализ лизинговых операций 37

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА 41
3.1 Характеристика бухгалтерского учета лизинга 41
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета лизинга 46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 56
ПРИЛОЖЕНИЯ 60

Лизинг в самом широком толковании представляет собой комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату. Каждая сторона – участник лизингового соглашения действует как самостоятельный субъект. Лизинговые операции приравнивают к кредитным со всеми вытекающими из этого правами и нормами государственного регулирования. Однако от кредита лизинг отличается тем, что после окончания его срока и выплаты всей обусловленной суммы договора объект лизинга остается собственностью лизингодателя.
Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Бухгалтерская отчет ность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.
Актуальность темы заключается в том, что в настоящее час большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования, однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на покупку основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическая ситуация в РФ, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.
Предметом исследования являются лизинговые операции.
Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «АИР».
Цель работы – совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций коммерческой организации ООО «АИР», разработка рекомендаций по совершенствованию учета лизинга.
Задачи:
1. Рассмотреть понятие сущность, формы, системы лизинга.
2. Исследовать бухгалтерский учет лизинговых операций.
3. Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «АИР».
4. Провести анализ лизинговых операций организации.
5. Исследовать характеристику бухгалтерского учета лизинга в ООО «АИР».
В ходе написания дипломной работы использовались различные методы анализа, применение которых определялось характером решаемых задач: сравнение, относительные величины, методы прямого факторного анализа.
Информационная база исследования - бухгалтерская отчетность объекта исследования за 2014-2016 гг. Также основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих учет и взаимоотношения субъектов лизинга, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, источниках Internet.
При написании работы, были использованы нормативные документы по ведению бухгалтерского учета, Гражданский и Налоговый Кодексы Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности, учебная литература и интернет-ресурсы. 

Из данных преимуществ и недостатков лизинга видно, что лизинг может быть эффективной формой инвестиций.2 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследованияОбщество с ограниченной ответственностью «Агентство Идеальных Решений». Дата создания – февраль 2010г. Организация расположена по адресу г. Красноярск, ул. Шумяцкого, 2а. Организация ООО «АИР» предоставляет следующие услуги:выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;товарно-посреднические услуги по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок, инновационная деятельность;оказание посреднических торговых услуг.Общество в установленном порядке приобретает лицензии для осуществления тех видов деятельности, на которые распространяются ограничения, предусмотренные действующим законодательством.Основные виды деятельности по Уставу:- регулярные городские пассажирские автобусные перевозки, в т.ч. пригородные, междугородние, межреспубликанские, транспортно-экспедиционная и иная деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств физическим и юридическим лицам, организацией платных стоянок;- исполнение экскурсионных и заказных пассажирских перевозок;- перевозки пассажиров и грузов всеми видами транспорта и др.Были рассмотрены основные показатели деятельности ООО «АИР» в таблице 9. Таблица 9 – Основные показатели деятельности ООО «АИР»ПоказательЗначение по годамИзменение 2016 кТемп роста, % 2016 к2014г.2015г.2016г.2014201520142015Выручка, тыс. руб.957845986654873-40911-499357,391,7Валовая прибыль (убыток),тыс.руб.418893079921405-20487-939451,169,5Управленческие расходы192891603214872-4417-116077,192,8Прибыль от продаж, тыс. руб.2260014767653316067-823428,944,2Прибыль до налогообложения139892201456-13533-17453,320,7Чистая прибыль (убыток),тыс.руб.9579389240-9339-1492,561,7Рентабельность продаж, %23,615,411,9-11,7-3,550477,2Среднегодовая численность персонала, чел.1841881851-310098,4Производительность труда, тыс. руб./чел. 122,878,535,3-87,5-43,228,744,9Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.402139983871-150-12796,396,8Фондовооруженность, тыс. руб./чел.21,921,320,9-1-0,495,498,1На основании проведенного анализа обеспеченности ресурсами, был сделан вывод, что ООО «АИР» испытывает трудности с нехваткой ресурсов. Эффективность использования ресурсов равномерно уменьшается в течение периода исследования. Рентабельность продаж уменьшилась и составила 11,9%, что на 11,7% меньше чем в 2014 году. Показатели использования основных средств так же падают. В целом можно сделать вывод, что эффективность деятельности упала.К уменьшению прибыли привели уменьшение объема продаж, за счет увеличения уровня цен и количества оказываемых услуг. Уменьшение себестоимости, управленческих и коммерческих расходов были необходимыми, т.к. снизились объемы продаж. Следовательно, резервами уменьшения прибыли предприятия являются спад объема продаж, уменьшение доли более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации.Был рассмотрен горизонтальный и вертикальный анализ баланса, таблица 10-11.Таблица 10 - Горизонтальный анализ балансаПоказательАбсолютные величины, тыс. руб.Изменения 2016 г. в % к2014г.2015г.201420152016Актив1. Внеоборотные активы 669324681847036-198962182. Оборотные активы 2847719162395791110220417В том числе:-денежные средства 924234101086779-дебиторская задолженность 239221466533683976119018-запасы и затраты 2861125-283624НДС770---700-Прочие оборотные активы-426248614861599Баланс 954096598086615-879420635Пассив 1. Собственный капитал2937529764299555801912. Долгосрочные пассивы 301281682520580-954837553. Краткосрочные обязательства 35906193913608017416689Баланс 954096598086615-879420635На основе проведенного горизонтального анализа сделаны выводы, что валюта баланса в 2016 г. выросла на 20635 тыс. руб., по сравнению с 2015 г. На увеличение актива баланса в 2016 году повлияло повышение оборотных активов на 20417 тыс.руб. Данное увеличение произошло в основном из - за роста дебиторской задолженности, рост которой составил 2016 г. к 2015 г. на 19018 тыс.руб. Это говорит о том, что организация вкладывает денежные средства в менее ликвидные активы, а также в менее доходные, что говорит о нерациональном использовании свободных денежных средств.В пассиве баланса собственный капитал в 2016 году увеличился на 580 тыс.руб. по сравнению с 2014 годом, такое наблюдается и с 2015 годом. Долгосрочные пассивы в 2016 году увеличились к 2015 на 3755 тыс.руб., а к 2014 году уменьшились на 9548 тыс.руб.. Краткосрочные обязательства 2016 году выросли на 16689 тыс.руб.Таблица 11 - Вертикальный анализ балансаПоказательСтруктура, %Изменения 2016 г. кНа начало года2014г.2015г.201420152016Актив1. Внеоборотные активы 70,17154,3-15,8-16,72. Оборотные активы 29,92945,715,816,7В том числе: -денежные средства 1,00,41,20,20,8 -дебиторская задолженность 25,122,238,913,816,7НДС0,8---0,8- -запасы и затраты 3,00,0020,03-30,03прочие-6,55,65,6-0,9Баланс 100100100--Пассив 1. Собственный капитал 30,845,134,63,8-10,52. Долгосрочные пассивы31,225,523,8-7,4-1,73. Краткосрочные обязательства 38,029,441,63,612,2Баланс 100100100--Изменения в структуре произошли по внеоборотным активам, они уменьшились в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 15,8%, с 2015 годом снизились на 16,7%. Оборотные активы увеличились, говорит о том, что организации хватает денежных средств.Финансовое состояние ООО «АИР» с помощью абсолютных показателей показано в таблице 12.Таблица 12 - Анализ финансовой устойчивости предприятияПоказатели201420152016Изм.+,- 2016 к20142015Источники собственных средств (Капитал и резервы)293752976429955580191Внеоборотные активы669324681847036-19896218Наличие собственных оборотных средств -37557-17054-170812047627Долгосрочные заемные средства301281682520580-95483755Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств -7429-2293499109283728Краткосрочные заемные средства-398147147-251Общая величина источников формирования запасов-74291693646110753477Запасы и НДС3631125-360624Окончание таблицы 12Показатели201420152016Изм.+,- 2016 к20142015Излишек ( + ) или недостаток ( - ) собственных оборотных средств -38188-17055-171062108251Излишек ( + ) или недостаток ( -) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств -11060-2303474145343704Излишек (+) или недостаток ( - ) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) -110601683621146813453Тип финансовой ситуацииКризисныйБлагополучныйВ данном случае финансовое состояние предприятия на начало было кризисным, а конец анализируемого периода является благополучным, так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств на начало 11060, а на конец возросли на 14681 тыс.руб.И так, проанализировав абсолютные показатели финансовой устойчивости, можно отметить, что на предприятии ООО «АИР» не устойчивая финансовая ситуация.Ликвидность - экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной [10. С. 84], таблица 13.Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо проведём сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива. Неравенство А1 > П1, невыполнимо, что в 2015 году (234<18993) ,что в 2016 году (1010<33026) это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.Данные 2015 и 2016 года не удовлетворяют неравенству А2 > П2, то быстро реализуемые активы не превышают краткосрочные пассивы и организация не может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.Таблица 13 - Анализ ликвидности балансаПоказатели активаБалансаЗначение, Тыс. руб.ПоказателиПассиваБалансаЗначение, тыс. руб.ПлатежныйИзлишек(недостаток), тыс. руб.2014201520162014201520162014201520161. Наиболее ликвидные активы, НЛА92423410101. Наиболее срочные обязательства, НСО359061899333026-34982-18759-320162. Быстро реализуемые активы, БРА2392214665336832. Краткосрочные пассивы, КСП359061939136080-11984-4726-23973. Медленно реализуемые активы, МРА2861426348863. Долго срочные пассивы, ДСП301281682520580-27267-12562-156944. Трудно реализуемые активы, ТРА6693246818470364. Постоянные пассивы ПСП239752976432862429571705414174Данные в 2015 году (4263<16825) и в 2016 году (4886<20580) соответствует неравенству А3 > П3 , то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.В 2015 году (46818>29764) и в 2016 году (47036>32862) не соответствуют неравенству А4 < П4. Это свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, отсутствие собственных оборотных средств.Таким образом, из четырех неравенств выполняется только второе и значение общего коэффициента ликвидности меньше 1, что говорит о том, что ликвидность ООО «АИР» не обеспечена.Как на начало, так и на конец года баланс не является абсолютно ликвидным. В связи с недостатком наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов.Рассмотренная платежеспособность предприятия показана в таблице 14.Как на начало, так и на конец года баланс не является абсолютно ликвидным. В связи с недостатком наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов.Таблица 14 - Расчёт коэффициентов ликвидности предприятияПоказательНа начало годаИзменение 2016 к20142015201620142015Общая сумма текущих активов, тыс. руб. 2847719162395791110220417Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.248461489934693984719794Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.924234101086776Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 359061939133173-273313782Коэффициенты ликвидности:а) текущей б) быстрой в) абсолютной 0,790,690,030,990,770,011,191,050,030,40,3600,20,280,02Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств -0,21-0,010,190,40,2Сумма текущих активов и сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, увеличились в 2016 году. Коэффициент текущей ликвидности на начало 0,79 и на конец года 1,19 не соответствует нормативному значению (не менее 2), что говорит о том, что организация не способна погасить свои краткосрочные обязательства.Коэффициент быстрой ликвидности на начало планируемого года 0,69 не соответствует нормативному значению, а на конец 1,05 (не менее 1). Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году составил 0,03, не удовлетворяет нормативное значение (не менее 0,2), в 2015 году и 2016 году 0,03 ниже нормы. Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости, таблица 15.Проанализировав коэффициенты платёжеспособности ООО «АИР», были сделаны выводы, что на начало 2014 года предприятие не находилось в состоянии финансовой устойчивости, это подтверждают соответствующие коэффициенты, большинство из которых ниже нормы. В 2015 и 2016 годах большинство коэффициентов ниже нормы, что показывает не платежеспособность предприятия. Коэффициент автономии увеличился с 0,31 до 0,35, что означает увеличение финансовой независимости предприятия, повышении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов снижает гарантии погашения предприятием своих обязательств.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало планируемого периода 2,25, не соответствует нормальному ограничению ( макс 1,00), а на конец периода - его превышает 1,89, что свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств. Таблица 15 - Анализ финансовых коэффициентовКоэффициентЗначениеИзменение 2016 к201420152016201420151. Автономии0,310,450,350,04-0,12. Соотношения заемных и собственных средств2,251,221,89-0,360,673. Маневренности-0,03-0,360,320,350,684. Обеспеченности запасов и затрат собственными источниками-0,25-10,638,538,7549,15. Абсолютной ликвидности0,030,010,0300,026. Ликвидности0,790,991,190,40,27. Покрытия0,790,991,190,40,28. Реальной стоимости имущества производственного назначения0,040,060,040-0,029. Прогноз банкротства (не менее 2,6 по методу Альтмана)-0,34-0,29-0,4-0,06-0,11Коэффициент маневренности вырос с -0,0,3 до 0,32, что говорит об увеличении мобильности собственных средств предприятия и расширение свободы в маневрировании этими средствами.Несмотря на то что коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования вырос с -0,25 до 38,5, он выше значения нормального ограничения (1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования.Коэффициент ликвидности увеличился с 0,79 до 1,19, что свидетельствует о увеличении прогнозируемых платежных возможностей предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.Коэффициент покрытия удовлетворяет себя в 2015 году, на конец периода увеличился с 0,79 до 1,19, что связано с платежными возможностями предприятия даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи, в случае необходимости, материальных оборотных средств.Совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем ухудшении финансового положения предприятия за анализируемый период.Расчет рентабельности и деловой активности показан в таблице 16.Таблица 16 - Анализ рентабельности и деловой активности предприятияКоэффициентЗначениеИзменения 2016 к201420152016201420151. Рентабельности продаж0,150,040,01-0,14-0,032. Рентабельности всего капитала предприятия0,150,030,01-0,14-0,023. Рентабельности внеоборотных активов0,210,050,01-0,2-0,044. Рентабельности собственного капитала0,580,070,02-0,56-0,055. Рентабельности перманентного капитала0,260,050,01-0,25-0,046. Общей оборачиваемости капитала10,910,63-0,31-0,287. Оборачиваемости мобильных средств3,363,121,36-2-1,768. Оборачиваемости материальных оборотных средств33,48121,9-11,5820,99. Оборачиваемости дебиторской задолженности44,081,63-2,37-2,4510. Среднего срока оборота дебиторской задолженности, в днях91,1689,41224,05132,9134,6411. Оборачиваемости кредиторской задолженности2,673,151,66-1,01-1,4912. Среднего срока оборота кредиторской задолженности, в днях136,83115,8219,6882,85103,913. Фондоотдачи внеоборотных активов1,431,281,17-0,26-0,1114. Оборачиваемости собственного капитала3,262,011,83-1,43-0,18Коэффициент оборачиваемости мобильных средств уменьшился с 3,36 до 1,36 - уменьшилась эффективность использования мобильных средств. Несмотря на увеличение скорости оборота дебиторской с 91,16 до 224,05 и повышении скорости кредиторской задолженностей с 136,8 до 219,6 «долги» предприятия существенно превышают их «кредиты». Предприятие расплачивается по своим обязательствам в несколько раз медленнее, чем получает деньги по «кредитам».Так, спад коэффициента рентабельности внеоборотных активов с 0,21 до 0,01 объясняется увеличением доли внеоборотных активов. Коэффициент рентабельности продаж уменьшился с 0,1 до 0,01, значит уменьшилась прибыль на рубль реализованной продукции. Коэффициент рентабельности всего капитала понизился с 0,15 до 0,01, что говорит о некотором понижении эффективности использования имущества предприятия.Спад фондоотдачи с 1,43 до 1,17 вызван относительным увеличением внеоборотных активов в общей величине активов предприятия. Уменьшение коэффициента оборачиваемости собственного капитала с 3,26 до 1,83 связан с увеличением доли собственных средств. Соответственно спад коэффициента рентабельности собственного капитала с 0,58 до 0,02 вызван не ростом прибыли, а уменьшением доли собственного капитала. Коэффициент рентабельности перманентного капитала уменьшился с 0,26 до 0,01 в силу отсутствия долгосрочных и краткосрочных кредитов и уменьшения доли собственного капитала. Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует об общем снижении рентабельности и деловой активности предприятия. В целях повышения деловой активности предприятия, ускорения оборачиваемости его оборотных активов, при предоставлении покупателям и заказчикам коммерческого (товарного) кредита, целесообразным является использование такого банковского инструмента как факторинг (финансирование под уступку денежного требования). Кроме того, для стимулирования клиентов, чтобы они покупали продукцию по предоплате или с минимальной отсрочкой платежа можно разработать систему поощрений, включающую скидки от цены поставляемых товаров.Итак, на основании проведенного анализа был сделан вывод, что ООО «АИР» испытывает трудности с нехваткой ресурсов. Эффективность использования ресурсов равномерно уменьшается в течение периода исследования. Рентабельность продаж уменьшилась и составила 11,9%, что на 11,7% меньше чем в 2014 году. Показатели использования основных средств так же падают. В целом можно сделать вывод, что эффективность деятельности упала.К уменьшению прибыли привели уменьшение объема продаж, за счет увеличения уровня цен и количества оказываемых услуг. Уменьшение себестоимости, управленческих и коммерческих расходов были необходимыми, т.к. снизились объемы продаж. Следовательно, резервами уменьшения прибыли предприятия являются спад объема продаж, уменьшение доли более рентабельных видов услуг в общем объеме реализации.Проанализировав абсолютные показатели финансовой устойчивости, можно отметить, что на предприятии ООО «АИР» не устойчивая финансовая ситуация. Совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем ухудшении финансового положения предприятия за анализируемый период.2.2 Анализ лизинговых операцийРазработанных методик лизинговых операций при проведении данного исследования выявлено не было, поэтому проведем анализ эффективности лизинговых операций организации ООО «АИР».Лизинговые платежи включают в себя: - амортизацию лизингового имущества за полный срок действия договора лизинга; - компенсацию платежа лизингодателя за употребленные им заемные средства;- лизинговую премию лизингодателя (комиссионное вознаграждение);- оплата за дополнительные услуги, предоставляемые лизингодателем, например, по договору страхования, а также стоимость приобретаемого имущества, если выкуп и очередность выплат стоимости в виде частей в составе лизинговых платежей прописаны в договоре.За последние три года организация ООО «АИР» воспользовалась финансовой арендой (лизингом). Были приобретены транспортные средства у ОАО «ВЭБ – Лизинг» общей суммой в 2014 году – 533 898,31 руб., в 2015 году – 3 355 333,97 руб., в 2016 - 1 644 491,53 руб.Таблица 17 – Использование лизинга ООО «АИР»Транспортные средстваСумма, тыс. руб.Год поступлениеГрузовой с бортовой платформой ГАЗ-330202533 898,3131.12.2014Автомобиль легковой JeepGrandCherokeeLaredo1 467 469,5610.02.2015Автомобиль ГАЗ-3302021 050 864,4130.06.2015ГАЗ NEXT (А21R32) дог.21217837 000,0006.10.2015Автомобиль Mazda CX-5530 965,2730.05.2016Автомобиль легковой JeepGrandCherokee Laredo2276 526,2630.08.2016ГАЗ NEXT (А21R32) 837 000,0026.12.