Характеристика системы организации внутреннего контроля

На сегодняшний день актуальность четкой постановки бухгалтерского учета любой организации очевидна. На современном этапе экономического развития Российской Федерации предприятия все больше укрупняются, расширяют виды своей деятельности. В связи с этим каждое предприятие должно быть заинтересовано в грамотной организации бухгалтерского учета. Влияние бухгалтерского учета на экономику предприятия очевидно. От того или иного решения в области постановки учетной политики предприятия зависит величина налогов. ...

Введение 3
1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «Лига Снабжения» 5
1.1 Организационно-правовая характеристика ООО “Лига Снабжения» 5
1.2 Анализ основных экономических показателей
ООО «Лига Снабжения» 11
1.3 Анализ имущественного положения ООО «Лига Снабжения» 13
1.4 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности предприятия 15
1.5 Анализ финансовой устойчивости 21
1.6 Анализ прибыли и рентабельности 24
2. Характеристика системы организации внутреннего контроля 27 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии 33
3.1 Анализ учетной политики и структуры бухгалтерии предприятия 33
3.2. Учет кассовых операций 42
3.3 Учет операций по расчетному, валютному и специальным
счетам в банках 46
3.4 Учет расчетных операций 47
3.5 Учет материально-производственных запасов, товара и реализации 56
3.6 Учет основных средств 61
3.7 Учет нематериальных активов 64
3.8 Учет доходов и расходов организации 66
3.9 Бухгалтерская отчетность 71
3.10 Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Лига Снабжения»81
Заключение 88
Список использованных источников 89
Приложения 91

Целью дипломной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета на предприятии, выявление недостатков и трудностей в организации бухгалтерского учета, разработка мер по совершенствованию организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии в современных условиях.
В процессе исследования необходимо ознакомиться с организационной структурой предприятия, технологией и основными функциями главных производственных и управленческих подразделений, составить краткую технико-экономическую характеристику организации.

Прибыль к величине текущих активов
Отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.
3
Коэффициент рентабельности собственного капитала
Чистая прибыль к величине собственного капитала
Показывает эффективность использования собственного капитала.
4
Коэффициент рентабельности выручки (продаж)
Отношение прибыли к выручке
Характеризует эффективность продаж организации.
5
Коэффициент рентабельности реализованной продукции
Прибыль от реализации к себестоимости реализованной продукции
Характеризует эффективность выпуска продукции организации.
Произведем расчет показателей рентабельности ООО «Лига Снабжения» из формы 2 отчета о и занесем их в таблицу 10.
Таблица 10 - Динамика показателей рентабельности ООО «Лига Снабжения»
Наименование показателя
Код строки отчета о финансовых результатах
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка
2110
4563
7987
10512
Себестоимость продаж
2120
3773
6900
8988
Коммерческие расходы
2210
344
400
503
Управленческие расходы
2220
122
200
409
Прибыль (убыток) от продаж
2200
324
487
612
Чистая прибыль
2400
246
370
465
Произведем расчет показателей рентабельности ООО «Лига Снабжения» и занесем их в таблицу 11.
Таблица 11 - Динамика показателей рентабельности ООО «Лига Снабжения»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Коэффициент рентабельности совокупных активов
0,09
0,16
0,14
Коэффициент рентабельности текущих активов
0,09
0,20
0,15
Коэффициент рентабельности собственного капитала
0,65
0,45
0,52
Коэф. рентабельности выручки
0,07
0,06
0,06
Коэффициент рентабельности реализованной продукции
0,08
0,06
0,06
Из таблицы видно, что в 2016 г. снизились коэффициенты рентабельности совокупных и текущих активов, коэффициенты рентабельности выручки и реализованной продукции не изменились в 2016 г. по сравнению с 2015 г., вырос только коэффициент рентабельности собственного капитала. В целом, предприятию необходимо увеличение данных коэффициентов для более эффективной деятельности.

2. Характеристика системы организации внутреннего контроля.
Основная цель внутреннего контроля в ООО «Лига Снабжения» заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух­галтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум­мах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющими­ся в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых рас­хождений.
- по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчер­пывающих доказательств достижения поставленных перед такими сис­темами целей.
Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документа­ции аудитора.
Необходимо получить аудиторское доказательство посред­ством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эф­фективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах.
Тесты в таблице 12 позволяют установить, насколько контроль хозяйственных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго­товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Таблица 12 – Предварительная оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Лига Снабжения»
№ п/п
Содержание вопроса
Ответ
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)
Комментарий и (или) ссылка на документ
1
2
3
4
5
1. Контрольная среда
1.1
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности
соответствует
средняя
штатное расписание
1.2
Разделение обязанностей и полномочий
умеренное разделение обязанностей и полномочий
высокая
должностные инструкции
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
1.3
Отношение руководства к системе внутреннего контроля
Уделяет большое внимание к вопросам внутрен-него контроля
низкая
устный опрос персо-нала и руководства ООО «Лига Снабжения»
1.4
Наличие стратегических целей развития организации
отсутствуют
высокая
устав ООО «Лига снабжения»
1.5
Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности
средняя степень понимания
высокая
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу
1.6
Установление кадровой политики
установлена
Низкая
-
1.7
Наличие должностных инструкций всего персонала организации
разработаны для всех должностей и утверждены документально
высокая
должностные инструкции персонала
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1
Организационная структура бухгалтерской службы
бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером
высокая
штатное расписание
2.2
Образование, опыт, квалификация персонала, занятого в учете
средний уровень
высокая
личные карточки
2.3
Текучесть кадров, занятых в учете
низкая
высокая
приказы о приеме на работу, приказы об увольнении
2.4
Наличие положений об учетной политике
разработано
высокая
приказ об учетной политике
2.5
Наличие приказа по учетной политике
имеется
высокая
приказ об учетной политике
2.6
Соблюдение сроков утверждения учетной политики
не соблюдается
высокая
приказ об учетной политике
2.7
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете
разработаны и утверждены документально
высокая
должностные инструкции бухгалтеров
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
2.8
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику
не имеются
низкая
-
2.9
Соблюдение последовательности применения учетной политики
соблюдается
низкая
-
2.10
Соответствие приятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства
элементы при фор-мировании учетной политики соответ-ствуют требова-ниям действующе-го законо-ва
высокая
приказ об учетной политике
2.11
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности
не все способы раскрыты
средняя
бухгалтерская отчетность
2.12
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета
изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры
низкая
-
2.13
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями
не установлен
высокая
-
2.14
Соблюдение графика подготовки отчетности
соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки
высокая
бухгалтерская отчетность с отметкой налоговой инспекции
2.15
Тождественность показателей бухгалтерского баланса и сводных регистров
тождественны
высокая
Бухгалтерский баланс и оборотно-сальдовая ведомость за 2006 г.
2.16
Организация договорной работы
юридический отдел отсутствует
высокая
штатное расписание
2.17
Установление мер за-щиты от несанкцио-нированного доступа или уничтожения доку-ментов
установлены
средняя
открытый доступ к архиву
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1
Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике
имеется
высокая
приказ об учетной политике
3.2
Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего законодательства
соответствуют
высокая
приказ об учетной политике и ПБУ «Учетная политика организации»
3.3
Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета
раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета
средняя
-
3.4
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам
соблюдаются
высокая
налоговая отчетность
3.5
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета
Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
низкая
устный опрос
4. Средства контроля
4.1
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам
меры предпринимаются
средняя
-
4.2
Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета
меры предпринимаются
средняя
-
4.3
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств
осуществляются
высокая
приказы об составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи
4.4
Внешние сверки расчетов
проводятся один раз в год
высокая
акты сверок
4.5
Наличие сплошной нумерации исходящих документов
хронологическая последовательность документов
высокая
журнал регистрации документов
4.6
Наличие распоряди-тельных подписей уполномоченных лиц на документах
имеются
высокая
Распорядительные документы
По данным таблицы 12 видно, что в целом система внутреннего контроля организована эффективно.
Внутренний аудит в ООО «Лига Снабжения» решает следующие задачи:
- проверка правильности составления и условий выполнения хозяй­ственных договоров;
- проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;
- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
- экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов;
- разработка и представление обоснованных предложений то улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, из­менению структуры производства и видов деятельности;
- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппарата управления.
Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-эко­номические и прочие задачи, связанные со спецификой деятель­ности организации.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.

3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
3.1 Анализ учетной политики и структуры бухгалтерии предприятия
Бухгалтерский учет на ООО «Лига Снабжения» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Лига Снабжения» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.
Бухгалтерская служба функционирует в ООО «Лига Снабжения» как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Структура аппарата бухгалтерии предопределена условиями организации и технологии производства, объемом учетной работы и наличием технических средств. Структура бухгалтерии носит линейный характер — главному бухгалтеру подчинены два бухгалтера и кассир. Как видно из рисунка 3 функции бухгалтеров определены с учетом специфики деятельности предприятия.
Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерии
ООО «Лига Снабжения»
Руководствуясь Налоговым Кодексом Российской Федерации главным бухгалтером на предприятии установлены следующие нормы учетной политики для целей налогообложения:
- По налогу на добавленную стоимость.
Моментом определения налоговой базы и предъявление покупателю расчетных документов по НДС установлен день отгрузки (передачи) товара;
Книги покупок и книги продаж ведутся в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книги покупок и книги продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров. За отчетный налоговый период книги покупок и продаж представляются генеральному директору организации не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом для утверждения книг покупок и продаж, на основе которых главный бухгалтер составляет декларацию по НДС.
- По налогу на прибыль.
Метод (момент) признания доходов, расходов (определение даты получения дохода, расхода) – метод начисления;
Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для определения размера материальных расходов – по средней стоимости;
Учет расходов на производство и реализацию продукции организации осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ;
Метод начисления амортизации – линейный;
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров - по средней стоимости;
- По единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
- По налогу на доходы физических лиц.
С суммы дохода, полученного работником организации исчисляется и удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13 %.
- По страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Согласно п.8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ООО «Лига Снабжения» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников.
Рассмотрим график документооборота ООО «Лига Снабжения»:
- зам.директора по производству - до 5-го числа каждого месяца сдает генеральному директору отчет об объемах, количестве поставок товарно-материальных ценностей;
- менеджеры по транспорту - до 3-го числа каждого месяца сдают отчеты зам. Директора по производству о параметрах кредитования в рамках товарного кредита - лимиты по объемам, сроки кредитования, нормы процентов в день в разрезе розничных магазинов;
- коммерческий директор - до 3-го числа каждого месяца сдает отчеты заместителю директора по производству о количестве заявок, переданных менеджерам по продажам, на предоставление товарного кредита, с указанием суммы заявки по каждому розничному магазину;
- инспектор по кадрам - до 5-го числа каждого месяца представляет для утверждения генеральному директору трудовые контракты с новыми сотрудниками и их должностные инструкции, договоры о полной индивидуальной материальной ответственности материально - ответственных лиц; 1-го числа каждого месяца сдает главному бухгалтеру табель рабочего времени; до 5-го числа каждого месяца сдает главному бухгалтеру документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца;
- главный бухгалтер - до 10-го числа каждого месяца составляет для директора сводки, содержащие данные о прибыли, полученной за месяц, сумме затрат и налогах; до 28-го числа первого месяца квартала сдает бухгалтерские балансы в налоговую инспекцию после обработки полученных данных из отчетов сотрудников, предварительно ознакомив с ними генерального директора.
Рассмотрим должностные инструкции работников бухгалтерии.
Главный бухгалтер ООО «Лига Снабжения»:
- Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно- финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;
- Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;
- Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;
- Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
- Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
- Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды
- Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работников предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно - материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;
- Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;
- Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;
- Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно - хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;