Учет и аудит движения денежных средств на примере предприятия ООО «Спартак»

Целью выпускной квалификационной работы является изучение движения денежных средств, учета и аудита, анализа операций с движением денежных средств и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию их учета на анализируемом предприятии.
Для достижения цели в выпускной квалификационной работе решаются следующие задачи:
– рассмотрение сущности учета кассовых операций и операций на расчетном счете, и аудита операций с движением денежных средств;
- исследование порядка бухгалтерского учета операций с движением денежных средств в ООО «Спартак» за 2014 – 2016 г.г.;
- проведение анализа состояния бухгалтерского учета и аудита в ООО «Спартак».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются ООО «Спартак».
Предметом исследования является движение денежных средств предприя ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств
1.2 Задачи учета и аудита движения денежных средств
1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СПАРТАК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Спартак» и анализ основных показателей
2.2 Документальное оформление и учет движения денежных средств в кассе ООО «Спартак»
2.3 Документальное оформление и учет движения денежных средств на расчетном счете ООО «Спартак»
2.4 Отражение движения денежных средств и их эквивалентов в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Спартак»
3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ООО «СПАРТАК»
3.1 Методология аудиторской проверки движения денежных средств в ООО «Спартак»
3.2 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки в ООО «Спартак»
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита движения денежных средств в ООО «Спартак»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
4

7

7
8

11

20

20

28

38

40

42

42

49

57
64
68
73

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства хозяйствующих субъектов являются самыми высоколиквидными, при этом отсутствие денежных средств влечет за собой негативные последствия во взаимодействии с контрагентами и прочими кредиторами, что в свою очередь может являться убытком и банкротством для компаний. Следовательно, правильный и своевременный бухгалтерский учет, контроль и аудит позволит избежать негативных последствий в движении денежных средств компаний, повысит рациональность их использования, а следовательно и эффективность деятельности в целом.
При осуществлении деятельности хозяйствующие субъекты взаимодействуют с разыми организациями, компании и лицами, в которых отношения в виде хозяйственных связей являются необходимым условием деятельности. Так в процессе хозяйственных операций соблюдается б есперебойность снабженческих операций, процесс становится непрерывным в плане производства, отгрузки и снабжения.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
В основном расчеты производятся в денежной форме, при этом финансовыми ресурсами являются именно денежные средства, которые в свою очередь являются высоколиквидным имуществом. При этом денежными средствами возможно выполнить обеспечение любого обязательства разных уровней и видов.
Таким образом, актуальность темы выражается в важности контроля и учета движения денежных средств, а также проведению аудита, который в данном участке является сложным и всеохватывающим. Так как расчеты с движением денежных средств являются для всех хозяйствующих субъектов обязательными, то роль контроля, учета и аудита предоставляет возможность контролировать их, вести правильный учет и своевременно обнаруживать ошибки и нарушения.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение движения денежных средств, учета и аудита, анализа операций с движением денежных средств и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию их учета на анализируемом предприятии.
Для достижения цели в выпускной квалификационной работе решаются следующие задачи:
– рассмотрение сущности учета кассовых операций и операций на расчетном счете, и аудита операций с движением денежных средств;
- исследование порядка бухгалтерского учета операций с движением денежных средств в ООО «Спартак» за 2014 – 2016 г.г.;
- проведение анализа состояния бухгалтерского учета и аудита в ООО «Спартак».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются ООО «Спартак».
Предметом исследования является движение денежных средств предприятия.
Для написания выпускной квалификационной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ООО «Спартак».
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы использовалась учетная политика предприятия, рабочий план счетов, учетные регистры, экономические и аналитические данные ООО «Спартак».
В процессе исследования применялся комплексный подход к решению поставленных задач, использовались различные методы и приемы экономико-статистического анализа.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой работы послужили труды видных отечественных ученых и специалистов-практиков: Астахова, В.П., Пошерстника В.Н. Подольского В.И. и др. Анализ работ этих авторов показал, что до сих пор отсутствует всесторонняя изученность механизма оптимизации аудита кассовых операций и их учета в условиях нестабильной динамики социально-экономических показателей на макро- и микроуровнях.
Теоретическая значимость исследования состоит в том, что результаты исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы хозяйствующими субъектами при разработке порядка введения бухгалтерского и управленческого учета движения денежных средств.
Теоретические основы выпускной квалификационной работы могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения ее результатов в совершенствовании бухгалтерского учета ООО «Спартак» и оптимизировать процесс учета кассовых и расчетных операций, а также финансовые показатели деятельности данного предприятия.
При проведении исследования будет в полном объеме изучено состояние бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Спартак» и решены поставленные перед дипломным проектом задачи.
Структура и объем работы. Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы (43 источника) и приложений.

Таким образом, по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса могут быть отражены финансовые вложения в качестве денежных эквивалентов следующие активы: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования и финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).Нужно иметь в виду, что оптимизация денежных потоков ООО «Спартак» - это не просто вопрос финансов. Это операционная проблема. Все отделы - от продаж и маркетинга, закупок и производства, до финансов и казначейства - должны координировать свои действия для достижения оптимальных результатов.Также важно учитывать последствия для денежного потока при изменении стратегии цепочек поставок. Компании, которые используют комплектующиеиз стран с низким уровнем затрат, например, могут иметь меньшие затраты на единицу продукции, но, возможно, им потребуется оплачивать заказы заранее или размещать более крупные заказы. С другой стороны, компании могут платить больше за единицу для покупки, приобретая комплектующие на месте, но при этом избегать авансовых платежей.3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ООО «СПАРТАК»3.1 Методология аудиторской проверки движения денежных средств в ООО «Спартак» Процедура аудита проводилась следующим образом, описанном ниже. Чтобы убедиться, что денежные остатки компании учтены точно, используют в основном стандартные процедуры. Знание процедур аудита денежных средств может помочь устранить любые «сюрпризы» для компании, связанные с денежными средствами.Первичная процедура аудита, используемая при проверке остатков денежных средств, заключается в том, что аудитор обращается к банкам ООО «Спартак» с просьбой напрямую проверить баланс банковских счетов.Аудитор также может потребовать проверку правильности классификации денежных средств. Некоторые остатки денежных средств, такие как остатки денежных средств, которые ограничены в использовании по договорам, или эквиваленты денежных средств, которые были заложены в качестве обеспечения, имеют сложные правила, связанные с раскрытием и классификацией. В некоторых случаях эти остатки не следует указывать в качестве денежных средств в балансе и их, возможно, необходимо указывать, например, в качестве инвестиций. Если ваша компания проходит аудит, и у вас есть какие-либо договорные обязательства, связанные с обеспечением залога, обязательно изучите эти соглашения для обеспечения надлежащей классификации денежных средств.Анализ движения денежных средств ООО «Спартак» проводился на основании отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств включает три типа движения денежных средств: движение денежных средств от операционной деятельности, движение денежных средств от инвестиционной деятельности и движение денежных средств от финансовой деятельности. Эти три типа денежных потоков равны суммарному потоку денежных средств. План аудита в ООО «Спартак» за 2016 г. имел следующий вид, представленный в таблице 12.Таблица 12- План аудита движения денежных средств в ООО «Спартак»№ПроцедураДата проверкиФИО проверяемого1Аудит кассовых операций01.01.2016-17.02.2016г.Валишена Г.Р.1.1Инвентаризация денежных средств в кассе (Приложение М)01.01.2016-17.01.2016г.Валишена Г.Р.1.2Проверка соблюдения лимита кассы18.01.2016г.Валишена Г.Р.1.3Проверка соблюдения предельных сумм расчета наличными средствами19.01.2016г.-23.01.2016г.Валишена Г.Р.1.4Проверка формирования первичных документов по кассе24.01.2016г.-27.01.2016г.Валишена Г.Р.1.5Проверка правильности корреспонденции счетов (Приложения З и И)28.01.2016г.-03.02.2016г.Валишена Г.Р.1.6Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета04.02.2016г.-14.02.2016г.Валишена Г.Р.1.7Отражение данных по сч. 50 «Касса» в отчетности организации15.02.2015г.-17.02.2016г.Валишена Г.Р.2Аудит операций по расчетному счету18.02.2016г.-27.02.2016г.Валишена Г.Р.2.1Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия28.02.2016г.Валишена Г.Р.2.2Проверка порядка открытия расчетных счетов29.02.2016г.Валишена Г.Р.2.3Проверка формирования первичных документов по расчетному счету30.02.2016г.Валишена Г.Р.2.4Проверка правильности корресп. счетов1.03.2016г.-05.03.2016г.Валишена Г.Р.2.5Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета06.03.2016г.-17.03.2016г.Валишена Г.Р.2.6Проверка правильности отражения операций по сч. 51 в бух. отчетности18.03.2016-19.03.2016г.Валишена Г.Р.2.7Выражение мнения аудитора20.03.2016г.Валишена Г.Р.Движение денежных средств от операционной деятельности является важным показателем в отчете о движении денежных средств компании. Это приток и отток денежных средств от основных бизнес-операций ООО «Спартак».Программа аудита денежных средств в ООО «Спартак» представлена в таблице 13.Таблица 13 – Программа аудита движения денежных средств в ООО «Спартак»№Планируемые виды работПериод проведения Рабочие документыАудитор 1Кассовые операцииВалишена Г.Р.1.1Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)01.01.2016г.Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50Валишена Г.Р.1.2Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги04.01.2015г.Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счету 50, Главная книгаВалишена Г.Р.1.3Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами05.01.2016г.Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.Валишена Г.Р.1.4Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов17.01.2016г.Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.Валишена Г.Р.2Банковские операцииВалишена Г.Р.2.1Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия01.02.2016г.Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживаниеВалишена Г.Р.2.2Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги02.02.2016г.Ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книгаВалишена Г.Р.2.3Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия02.02.2016г.Выписка банка, расчетно-платежные документы, договорыВалишена Г.Р.2.4Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия03.02.2016г.-20.02.2016г.Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга При составлении аудиторского заключенияВалишена Г.Р.Аудит движения денежных средств ООО «Спартак» от операций проводится за определенный период времени, обычно ежеквартально или ежегодно. Планово-экономический отдел ООО «Спартак» исключает денежные потоки от инвестиций и финансирования, чтобы сосредоточиться на потоках денежных средств по текущим операциям, которые определяют долгосрочный успех предприятия на рынке строительных материалов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Программа аудита составляется в развитии общего плана аудита. Кроме показателей содержащихся в общем плане аудитора программа аудита содержит перечень необходимых для реализации плана.Этапы проведения аудиторской проверки в ООО «Спартак» можно представить в виде схемы.237221167382ЭтаппланированияПодготовка плана проведения аудитаИзучение особенностей деятельностиИзучение среды внутреннего контроля.Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в ООО «Спартак»Проведение аудита Проведение аналитических процедур Оценка полученных результатовЗаключительная стадия аудитаПодведение итогов проведения аудиторской проверкиВыдача аудиторского заключения00ЭтаппланированияПодготовка плана проведения аудитаИзучение особенностей деятельностиИзучение среды внутреннего контроля.Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в ООО «Спартак»Проведение аудита Проведение аналитических процедур Оценка полученных результатовЗаключительная стадия аудитаПодведение итогов проведения аудиторской проверкиВыдача аудиторского заключенияРисунок 2 – Схема проведения аудиторской проверки в ООО «Спартак»Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.Первичные документы, проверенные аудитором в ООО «Спартак»: договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования – поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера.Регистры бухгалтерского учета включают: главную книгу, журналы - ордера № 2, 3, ведомость № 2.Отчетность включает: сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории российской федерации, отчет о движении денежных средств (форма № 4).На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля движения денежных средств, оценить ее надежность принять решение, можно ли полагаться на проверенную систему в своей работе. Для этого аудитор использует свои опыт знания ООО «Спартак», опросы персонала, инструкции и положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии и функциональных подразделений, ознакомление с документами и записями, исследование хозяйственной деятельности предприятия.Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Спартак» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:- Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.- Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.- Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.- Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.- Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.- Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.- Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития. Таблица 14 – Расчет уровня существенности аудиторского риска в ООО «Спартак» за 2016 г.Наименование базового показателяСуммовое знач. базового показателя т.руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.1. Балансовая прибыль26 46151 323,052. Валовой объем реализации без НДС185 45823 709,163. Валюта баланса101 55822 031,164. Сумма собственного капитала34 58510345,855. Общие затраты организации176 55923 531,18(1 323,05 + 3 709,16 + 2 031,16 + 345,85 + 3 531,18) / 5 = 2 188,08 руб.;Наименьшее значение отличается от среднего на: (2 188,08 – 345,85) / 2 188,08 * 100 = 84,19 %Наибольшее значение отличается от среднего на: (3 709,16 – 2 188,08 ) / 2 188,08 * 100 = 69,51 %Поскольку значения 345,85 тыс. руб. и 3 709,16 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. (1 323,05 + 2 031,16 + 3 531,18) / 3 = 2 995,13 руб.Новое среднее арифметическое составит 2 995,13 руб. Полученную сумму округлим до 3 000 руб. (3 000 – 2 188,08) / 3 000 * 100% = 27,06 % Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 27,06%, что находится в пределах 30 %. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе. Источника получения аудиторских доказательств при этом являются:- первичные документы ООО «Спартак» и третьих лиц;- регистры бухгалтерского учета ООО «Спартак»;- ведомости и первичные документы по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете;- устные высказывания сотрудников ООО «Спартак» и третьих лиц;- сопоставление документов ООО «Спартак» с другими, а также сопоставление документов ООО «Спартак» с документами третьих лиц;- результаты инвентаризации имущества ООО «Спартак», проводимой сотрудниками ООО «Спартак»;- бухгалтерская отчетность ООО «Спартак».Таким образом, целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации. 3.2 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки в ООО «Спартак»При проверке движения денежных средств в первую очередь рассматривают отчетные показатели, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического учета и соответствие учетных данных показателям отчетности. Наиболее трудоемкий этап проверки – выяснение правильности записей в учетных регистрах на основе первичных документов. В итоге оценка денежных средств должна дать аудитору возможность сделать заключение об общей приемлемости отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств; обоснованности включения в отчет тех или иных сумм; полноте и законченности сумм, включенных в отчет; правильности и безошибочности оценки статей отчета; обоснованности отнесения сумм на ту статью, на которую они записаны; правильности отнесения операций к соответствующему отчетному периоду; тождественности отчетных данных записям в регистрах аналитического учета.После того, как аудитор изучил систему внутреннего контроля, оценил аудиторский риск, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры для проверки операций и отдельных элементов сальдо по счетам денежных средств. Они позволяют аудитору выявить вероятные ошибки в отчетности о финансовых результатах, сократить число детализированных аудиторских процедур и принять решение относительно направлений объема дальнейшей проверки, выявить резервы повышения рентабельности производства. Существенное значение имеет точное определение целей анализа денежных средств, выбор наиболее подходящего типа аналитической процедуры и периода для анализа. Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.  Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе,  и др.Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:первичные документы ООО «Спартак», счет 51 «Расчетный счет» и третьих лиц;регистры бухгалтерского учета ООО «Спартак», счет 50 «Расчетный счет»;устные высказывания сотрудников ООО «Спартак» и третьих лиц;сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов ООО «Спартак», счетов 50,51 с документами третьих лиц;результаты инвентаризации имущества ООО «Спартак», счет 50, 51, проводимой сотрудниками экономического субъекта;бухгалтерская отчетность.Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.Большое значение при планировании аудиторской проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.Рабочие документы аудитора при проверке формирования денежных средств ООО «Спартак» имели следующий вид:Таблица 15 – Рабочие документы аудитора при проведении аудита движения денежных средств ООО «Спартак», счета 50, 51№Аудит операций по товарам и услугамСчета 50, 51Проверяемый период2016 годДата начала проверки01.06.2016 г.Дата окончания проверки01.09.2016 г.