Вход

Аналитические процедуры в аудите 2

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 373284
Дата создания 09 января 2018
Страниц 33
Мы сможем обработать ваш заказ 18 октября в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
820руб.
КУПИТЬ

Описание

СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2
Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите___________________________________________________________3
1.1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
1.2. Виды аналитических процедур_________________________________4
1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9
Глава 2. Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10
2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10
2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур__________________________________________ 13
2.3.Аналитические процедуры как разно ...

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2
Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите___________________________________________________________3
1.1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
1.2. Виды аналитических процедур_________________________________4
1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9
Глава 2. Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10
2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10
2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур__________________________________________ 13
2.3.Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу____________________________________________ 21
Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25
3.1 Проблемы внедрения аналитических процедур в аудите____________ 25
3.2 Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита______________________________________ 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________ 29
Список используемой литературы_______________________________ 31

Введение

СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2
Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите___________________________________________________________3
1.1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
1.2. Виды аналитических процедур_________________________________4
1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9
Глава 2. Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10
2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10
2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур__________________________________________ 13
2.3.Аналитические процедуры как разно видность аудиторских процедур проверки по существу____________________________________________ 21
Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25
3.1 Проблемы внедрения аналитических процедур в аудите____________ 25
3.2 Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита______________________________________ 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________ 29
Список используемой литературы_______________________________ 31

Фрагмент работы для ознакомления

Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита.2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования.Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита. Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1«Цель и основные принципы аудита » одной из причин, влияющих на возможность обнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета [7]. На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат. Хотелось бы отметить, что первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным клиентом определить достаточность информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учета предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска. Правилом (стандартом) «Планирование аудита» определено, что при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [8]. На этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения предварительного суждения о степени их надежности, целесообразнее, на мой взгляд, применять аналитические процедуры преимущественно качественного характера, которые позволяют оценивать: -адекватность организационной структуры с учетом размера и степени сложности бизнеса клиента;-соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;-состояние кадровой политики;-уровень организационной структуры бухгалтерской службы; - правомерность применения той или иной системы налогообложения; . -технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности. Наряду с «качественными» аналитическими процедурами для оценки отдельных средств контроля могут быть использованы процедуры количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый период. К ним относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности. Наиболее часто на стадии планирования применяются расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и оборачиваемости и их сравнение со значениями за предыдущий период или среднеотраслевыми значениями. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [15]2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедурРезультатом этапа планирования является общий план аудита с описанием предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки и программы аудита, определяющие характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. При этом общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.В качестве целей аналитических процедур на этапе планирования мы рассматриваем: [15]- выявление областей потенциального риска;- оценка уровня аудиторского риска;- оценка уровня существенности.Рис. 1. Этап планирования аудитаК областям потенциального риска относятся статьи, изменение доли которых в структуре валюты баланса в отчетном периоде составило более 10%, либо темп роста статьи отклоняется от темпа роста валюты баланса в 1,5 раза, а также новые статьи баланса. Полученные результаты рекомендуется оформлять в виде рабочей таблицы (табл. 1)Таблица 1Области потенциального риск аудитора (по данным ООО «Агат»)Анализ балансаСтатьи баланса, требующие изученияАКТИВ1. Динамика статей: значительное увеличение,уменьшение. 1.1 Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более чем на 10%Основные средства - повышение на 36,9%Незавершенное строительство-снижение на 33,9%1.2 Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза(Темп роста валюты баланса=141,2%;темп роста, увеличенный в 1,5 раза =211,8%;Темп роста, уменьшенный в 1,5 раза=94,1%Основные средства - темп роста 314,2%Незавершенное строительство-темп роста 83,4Прочие дебиторы- темп роста 503,9%2.Появление новых статейРасходы будущих периодовПАССИВ1. Динамика статей: значительное увеличение,уменьшение, уменьшение 1.1 Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более чем на 10%Нет1.2 Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза(Темп роста валюты баланса=141,2%;темп роста, увеличенный в 1,5 раза =211,8%;Темп роста, уменьшенный в 1,5 раза=94,1%Поставщик и подрядчики-0%Задолженность перед внебюджетными фондами -темп роста 63,7%Задолженность пред бюджетом- 247,6%Прочие кредиторы-82,9%Доходы будущих периодов- темп роста 436,5Резервы предстоящих расходов -53,62.Появление новых статейРезервный капиталЗаймы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев Задолженность учредителям по выплате доходовДанные проводятся отдельно по активу и пассиву бухгалтерского баланса. В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в процентах.Выявить области, значимые для аудита, и области потенциального риска позволяет применение таких аналитических процедур, как расчет удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге и сравнение показателей проверяемой отчетности с аналогичными данными предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих большие отклонения.Следующим шагом при подготовке общего плана и программы аудита предлагаемой методики является установление приемлемых для аудитора уровней существенности и аудиторского риска.Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируются ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль , осуществляемый аудируемым лицом» Аудитор использует проффесиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако необходимо стремиться к его минимуму, планировать проводить аудит таким образом , чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В отечественной аудиторской практике фактическая оценка величины аудиторского риска, как правило, не производится. Он принимается равным 5%, либо его уровень определяется как низкий.Уровень риска изначально определяется отдельно по показателям актива и пассива бухгалтерского баланса. Общий риск аудитора оценивается по наиболее высокому уровню риска из двух - по активу или пассиву.В соответствии с ФПСАД №8 аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. [10] Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля производится на основе полученных данных в результате изучения о оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента путем проведения тестов средств внутреннего контроля, в связи с чем не рассматривается в рамках настоящего исследования, целью которого является изучение применения аналитических процедур.Другим основным показателем, который оценивается на этапе планирования, является уровень существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены ФПСАД №4 «Существенность в аудите».При определении уровня существенности используются такие источники, как сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов. При этом применяются следующие аналитические процедуры: чтение финансовой (бухгалтерской) отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденции в изменении показателей. В ФПСАД №4 отсутствуют какие-либо конкретные рекомендации по порядку расчета уровня существенности. Ранее действующим стандартом, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, определялось, что уровень существенности рассчитывается путем вычисления определенной доли от базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса или показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. В приложении к стандарту был приведен пример системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер. Между тем большинство средних и мелких аудиторских фирм в виду отсутствия практического опыта и других рекомендаций приняли его за основу при разработке внутрифирменных инструкций и применяют по настоящий момент. Однако использование данной методики без каких-либо модификаций, на наш взгляд, не удовлетворяет современным условиям.Автором предлагается следующий алгоритм нахождения уровня существенности.Определяются базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основе которых будет рассчитываться единый показатель уровня существенности, вычисляются их доли. Базовые показатели и их доли выбираются в соответствии с рекомендациями, приведенными в ПСАД «Существенность и аудиторский риск». Одновременно необходимо решить: использовать при расчете отчетные или усредненные их значения за текущий и предшествующие годы. С этой целью предварительно анализируются результаты ранее проведенного горизонтального анализа основных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и учитывается динамика показателей, принимаемых в качестве базовых величин при расчете уровня существенности. Критерием для применения усредненных показателей является отклонение отчетных данных от предыдущих более чем на 30%.Рассчитывается предварительное значение уровня существенности как среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом рекомендаций ПСАД. Размер отклонений наибольших и наименьших величин от среднего, а также округлений составляет в пределах 20%. 3.Предварительное значение уровня существенности сравнивается с максимально допустимой величиной искажений основных показателей деятельности предприятия. В качестве последних рассматриваются: балансовая прибыль, размер чистых активов, коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами. Указанные параметры выбраны в по следующим причинам. Прибыль и вытекающие из нее напрямую показатели являются одними из наиболее важных для потенциальных партнеров. Расчет чистых активов является обязательным для акционерных обществ, так как на основании этого расчета принимаются, в частности, решения об изменении величины уставного капитала; кроме того, именно величина чистых активов наиболее точно характеризует размер собственных средств предприятия. Расчеты коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами являются характерными для определения вероятности банкротства.4.Рассматривается вопрос об увеличении (уменьшении) предварительного значения уровня существенности. При этом следует обратить внимание на следующее :-максимально допустимые искажения не должны менять тенденцию в изменении соответствующих показателей деятельности предприятия;-изменения в таких статьях, как балансовая прибыль, себестоимость, реализация, валюта баланса и собственные средства, не должны превышать (в общем объеме) 5% от соответствующих показателей Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Такой уровень существенности вытекает из п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности , согласно которому существенной может быть признана сумма в отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.5.Принимается уровень существенности в отношении всей финансовой(бухгалтерской) отчетности.6.Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сумма принятого единого показателя равномерно делится между активом и пассивом бухгалтерского баланса. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, который был рассчитан на этапе предварительного планирования в результате выполнения вертикального анализа бухгалтерского баланса. [12]Покажем проведение анализа влияния единого уровня существенности на основные показатели деятельности организации по данным ООО «Агат». Значения основных показателей деятельности и критерии сравнения представлены в таблице 2Таблица 2 Анализ влияния уровня существенности на основные показатели деятельности организации (по данным ООО «Агат»)Наименование показателяЗначение, тыс. руб.Критерий сравненияЗначение, тыс. руб.Балансовая прибыль344 513Прибыль прошлого года3 234 765Чистые активы2 883 383Уставный капитал2 373 156Коэффициент текущей ликвидности2,13Установленный норматив≥ 2Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-0,10Установленный норматив≥ 0.1Предварительный уровень существенности равен 300 млн. руб.При рассмотрении такого показателя, как балансовая прибыль, видно, что в случае, например, занижения себестоимости на 300 000 тыс. руб. фактическая величина прибыли составит 44 513 тыс. руб.; в случае завышения-644 513 тыс. руб. И в том, и в другом случае полученная величина существенно ниже показателя прибыли прошлого года, тенденция снижения прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим не нарушается. Однако искажение в размере 350 000 тыс. руб. в сторону завышения прибыли может привести к тому, что реально предприятием получен убыток. Таким образом, для данного показателя предварительно рассчитанное значение уровня существенности мы должны принять в качестве максимально допустимой величины искажений.Величина чистых активов предприятия на отчетную дату больше размера уставного капитала на 510 227 тыс. руб., что находится в пределах предварительного уровня существенности.Значение коэффициента текущей ликвидности составляет 2,13, что выше установленного норматива. Изменения размеров оборотных средств и/или краткосрочных обязательств на величину рассчитанного уровня существенности приводит к колебаниям коэффициента от 2,03 до 2,24, т.е. нижнее значение приближается к норме и незначительное увеличение искажений может привести к его снижению ниже норматива. Данное обстоятельство определяет предварительный уровень существенности в качестве максимальной величины.Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует об их отсутствии. Величина недостатка составляет 1 915 504 тыс. руб., т.е. данная сумма не покрывается установленной величиной уровня существенности, и в случае искажения показателей, используемых при расчете, на 300 000 тыс. руб. значение коэффициента существенным образом не изменится.Учитывая, что значение предварительного уровня существенности не искажает существенным образом основные показатели деятельности предприятия и его максимальность для таких показателей, как балансовая прибыль и коэффициент текущей ликвидности, величина в размере 300 000 тыс. руб. признается в качестве единого уровня существенности по финансовой (бухгалтерской) отчетности.Таким образом, использование аналитических процедур на этапе планирования аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, которые принимаются во внимание при составлении плана и программы аудита. При этом аудитор постоянно обращается к информации, полученной ранее на этапе предварительного планирования. Вся полученная информация помогает аудитору правильно сформировать аудиторскую выборку для проведения аудиторских процедур на этапе проверки по существу. [15].Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существуВ соответствии с ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, с тем чтобы сделать обоснованные выводы и на их основе выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности[9]. Аудиторские доказательства получают в результате выполнения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. При этом аудитор исходит из положения, что проведение проверок на соответствие средств контроля эффективно только в случае, если время и усилия, сэкономленные при проведении проверок на существенность, превышают время и усилия, потраченные на проведение проверок на соответствие средств контроля. [2]Российские аудиторы при проведении аудита, как правило, не акцентируют внимание на использовании тестов внутреннего контроля и разрабатывают программы проведения проверок на существенность. Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список литературы

СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2
Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите___________________________________________________________3
1.1. Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
1.2. Виды аналитических процедур_________________________________4
1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9
Глава 2. Комплексное использование аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10
2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10
2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур__________________________________________ 13
2.3.Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу____________________________________________ 21
Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25
3.1 Проблемы внедрения аналитических процедур в аудите____________ 25
3.2 Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита______________________________________ 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________ 29
Список используемой литературы_______________________________ 31
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2021