Учет и аудит расчетов с внебюджетными фондами

Полученная оценка за защиту диплома-отлично.Писала долго.Проверялась и корректировалась преподавателем. ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение….……………………………………………………………………
1 Теоритические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с внебюджетными фондами
1.1 Значение социальных внебюджетных фондов и источники их образования……………………………………………………………………
1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета и документального оформления расчетов с внебюджетными фондами…………………………
1.3 Основные принципы аудита расчетов с внебюджетными фондами………………………………………………………………………..
2 Бухгалтерский учет и отчетность по расчетам с социальными фондами в ООО «Школьник»
2.1 Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ………………………………………………………………….
2.2 Порядок расчетов пособий и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования…………………………………..
2.3 Бухгалтерский учет и отчетность по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию работников…………………..
3 Аудит расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Школьник»
3.1 Планирование аудита расчетов с социальными внебюджетными фондами………………………………………………………………………..
3.2 Последовательность проведения аудита расчетов с социальными внебюджетными фондами…………………………………………………….
3.3 Оформление результатов аудита расчетов с социальными внебюджетными фондами. Выводы и предложения по результатам проведенного исследования…………………………………………………..
Заключение…...………………………………………………………………..
Литература…....………………………………………………………………..
Приложения…...………………………………………………….…………… 3



6

12

19



27


32

38


48

52


57
65
68
78

В настоящее время в России идет процесс реформирования системы пенсионного и социального страхования. Это выражается в распределении бремени расходов по обязательному социальному страхованию между государством и плательщиками страховых взносов. Поэтому ежегодно законодатель вносит поправки в законодательство, касающиеся не только изменения тарифа страховых взносов, но и изменению предельной базы для начисления, порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, а также страхования иностранных работников. Следовательно, меняется действующий механизм исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Еще одной ключевой проблемой является отсутствие заинтересованности работодателей в уплате страховых взносов. Это требует новых путей улучшения работы всей системы пенсионного, медицинского и социального страхования. Государственная реформа в системе пенсионного и социального страхования предполагает внесение изменений в организацию работы по начислению и сбору страховых платежей. В частности можно отметить, что снижается налоговая нагрузка на малый бизнес по страховым взносам во внебюджетные фонды. Так в 2012 г. общий тариф страховых взносов составил 30%, по сравнению с предыдущем годом он составлял 34%. Для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы. Также предусматриваются и другие меры меры, например налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вененный доход вправе снизить сумму налога на сумму уплачиваемых страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.
В зарубежных странах накоплен достаточно большой опыт в системе пенсионного и социального страхования. Это объясняется во много тем, что их системы страхования уже давно адаптировались к рыночным условиям
хозяйствования.
Поэтому актуальность темы настоящей работы обусловлена недостаточной разработанностью системы исчисления и уплаты страховых взносов и социальных пособий во внебюджетные фонды, в связи с изменениями законодательства.
Целью исследования является изучение учета и аудита расчетов с внебюджетными фондами, для того, чтобы выявить основные проблемы и сформировать рекомендации.
Для достижения данной цели в данной работе будут поставлены следующие задачи:
1) изучить значение и источники образования внебюджетных фондов;
2) изучить теоритические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;
3) изучение основ аудита расчетов с внебюджетными фондами;
4) исследовать порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Школьник»;
5) проведение аудита расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Школьник».
Объектом данной работы является ООО «Школьник». Предметом дейс- твующий механизм исчисления и уплаты страховых взносов.
При рассмотрении поставленных вопросов использовалось законодательство Российской Федерации: Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации», Федеральный Закон от 15.12.2001 №167 «Добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию», Федеральный закон от 24.07.1998 №125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Фонд Социального Страхования, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Территориальные Фонды Обязательного Медицинского Страхования», а также научная и учебная литература по изучаемой теме, таких авторов как: Тумасян Р.З, Богаченок В.М, Пошерстник Н.В и др., статьи из журналов, которые составили
информационную базу данной работы.
Методы исследования: аналитические, сравнения, графические, экономико - статистические, изучение нормативных и законодательных документов.
Дипломная работа состоит на 73 страницах, в ней 3 логически выстроенных главы, введение, заключение, список литературы, 26 таблиц и 4 рисунка.
В первой главе раскрывается сущность и значение внебюджетных фондов, источники их образования. Изучаются основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с внебюджетными фондами. Затрагиваются наиболее значимые проблемы Во второй главе исследуется порядок расчетов со внебюджетными фондами на примере ООО «Школьник». Здесь подробно описывается ведение бухгалтерского учета и документального оформление расчетов с внебюджетными фондами ООО «Школьник». В третьей главе подробно описывается этапы проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами, а также методы сбора аудиторских доказательств, необходимых для подтвержден я мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

17678406991350017678401206500001767840323850001767840-20256500Рисунок 2 - Структура доходов Фонда социального страхования РФ за 2011г.На рисунке 2 видно, что основную часть поступлений составляют взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (56,1%) и средства Федерального бюджета (29,3%). Наименьшую долю поступлений составляют доходы от размещения временно свободных средств (0,01%). К таким доходам относят доходы от размещения средств в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады.Третьим по дате образования и объему аккумулируемые средств является Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, созданный Постановлением Верховного Совета РФ от 24.02.1993 г. N 4– 543I «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 г.».В России система социального медицинского страхования начала зарождаться во второй половине ХIХ века. Именно тогда появились, на возникших первых капиталистических предприятиях, первые кассы взаимопомощи. В 1866 г. был принят Закон, предусматривающий создание при фабриках и заводах больниц. Сегодня основным законом, закрепляющим обязательностьмедицинского страхования, является Федеральный закон от 29.11.2010 №326 – ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ». В нем приводится базовая программа обязательного медицинского страхования, т.е. часть программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданаммедицинской помощи. Источниками формирования фонда являются страховые взносы, средства федерального бюджета, доходы от размещения временно свободных денежных средств. Для более наглядного изучения структуры доходов Федерального фонда медицинского страхования РФ обратимся к рисунку 3.2131695135890Страховые взносы на ОМС;Средства федерального бюджета.00Страховые взносы на ОМС;Средства федерального бюджета.197294543116500197294523876000Рисунок 3 - Структура доходов Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ за 2011 г.На рисунке 3 видно, что основная часть средств (93,7%) формируется за счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование, средства федерального бюджета незначительны и составляют всего 6%. Доходы от размещения временно свободных денежных средств составляют 0,02%. К таким доходам относятся доходы о размещения средств на банковских депозитах. Таким образом, можно сказать, что основными источниками поступления во внебюджетные фонды являются страховые взносы, уплачиваемые работодателями.Каждый хозяйствующий субъект является плательщиком страховыхвзносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. В бухгалтерском учете организации важно правильно, своевременно показывать начисление и уплату страховых взносов попринадлежности в соответствующие фонды.Поэтому следующим этапом данного исследования являетсярассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета и особенностей документального оформления расчетов с внебюджетными социальнымифондами.1.2аТеоретические основы бухгалтерского учета и документального оформления расчетов с внебюджетными фондамиВедение бухгалтерского учета регламентируется рядом законодательных и нормативных документов, которые по законодательству, действующему до 01.01.2013 г. были сгруппированы по четырем уровням: первый уровень законодательный (ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» и др.), второй уровень – нормативный (Положения по бухгалтерскому учету), третий уровень – методический (рекомендации, разъяснения Минфина РФ и других министерств), четвертый уровень представлен локальными нормативными документами самой организации (учетная политика). С 01.01.2013 г. в связи с вступлением в действие Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402 – ФЗ внесены изменения в структуру нормативной базы по регулированию бухгалтерского учета. В настоящее время все нормативные и правовые документы по учету делятся на федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. На сегодняшний специальное ПБУ, регламентирующего порядок учета расчетов по страховым взносам отсутствует. Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться, является Федеральный закон от 24.07.2009 №212 – ФЗ « О страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ».Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами основывается на определенных принципах, изложенных в нормативно – правовыхдокументах первого, второго и третьего уровня. Рассмотрим основные изних:1) принцип начисления. Данный принцип основывается на том, что страховые взносы должны быть начислены в том отчетном периоде, в котором они возникли;2) принцип своевременности подразумевает, что страховые взносыдолжны быть начислены и уплачены своевременно. Сумма начисленных страховых взносов за отчетный период, нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;3) принцип документального оформления, т.е. страховые взносы должны быть подтверждены документально. Официальная форма учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, в настоящее время не утверждена. Однако Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ рекомендовали плательщикам осуществлять ведение учета в Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам с Фондом социального страхования РФ является форма – 4 ФСС РФ (Для лиц, не производящим выплат физическим лица форма – 4а ФСС РФ). А формой расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам с Пенсионным фондом РФ и Федеральным фондом медицинского страхования является форма РСВ – 1 ПФ РФ. Плательщики страховых взносов не производящие начисления и выплаты физическим лицам, будут сдавать упрощённый расчёт по страховым взносам только по окончании расчётного периода (календарного года).Кроме того в Пенсионный фонд РФ должны предоставляться сведения индивидуального персонифицированного учета.Принцип полноты. Означает, что все хозяйственные операции в.т.ч. по учету расчетов, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.Принцип двойной записи. Предполагает двойное непрерывноеотражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.Для учета расчетов с внебюджетными фондами используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На отдельных субсчетах которого учитывают расчеты с конкретным фондом. Изучим схему счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (рисунок 4).Дебетсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»КредитПеречисление страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в бюджет, начисление пособийНачисление страховых взносовРисунок 4 - Схема счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Бухгалтерские записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 2.Таблица 2 - Бухгалтерские записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Содержаниехозяйственной операцииОснование бухгалтерской записиДебет счетаКредит счета1234Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд от заработной платы Расчет страховых взносов, карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, расчетно-платежная ведомость08 «Вложения во внеоборотные активы»,20 « Основное производство»,69 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ»,69«Расчеты с Фондом социального страхования»,Продолжение таблицы 2123423 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы»,26«Общехозяйственные расходы», 69«Расчеты с Фондом обязательногоНачислены страховые взносы в Пенсионный фонд от заработной платы Расчет страховых взносов, карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, расчетно-платежная ведомость08 «Вложения во внеоборотные активы»,20 « Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы»,26«Общехозяйственные расходы»,69 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ»,69«Расчеты с Фондом социального страхования», 69«Расчеты с Фондом обязательного 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», медицинского страхования»91 «Прочие доходы и расходы»С расчетного счета перечислено страховых взносов по принадлежности Платежное поручение «69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по видам страхования51 «Расчетный счет»Начислены работникам социальные пособия Листок временной нетрудоспособности, бухгалтерская справка69 «Расчеты с ФСС»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Тарифы страховых взносов в 2013 г. для большинства плательщиковстраховых взносов, составляют: в Пенсионный фонд РФ – 22% , Фонд социального страхования РФ – 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 5,1%. Для остальных категорий тарифы представлены в приложении 3 .Выплаты, не подлежащие обложению взносами представлены в приложении 4.Расчетный период представлен календарным годом, отчетный - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Для иностранных граждан действует особый порядок исчисления страховых взносов. Тарифы страховых взносов здесь зависят от статуса иностранного гражданина. Более подробно тарифы и предельная база дляначисления страховых взносов представлено в приложении 5.Особо следует отметить новый порядок расчета страховых взносов дляиндивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой. С 2013 года данные категории плательщиков страховых взносов уплачивают фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. И определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ 26%, увеличенного в 12 раз.Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплатытруда и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования 5,1 увеличенного в 12 раз.Данная категория плательщиков страховых взносов вправе также неисчислять   не уплачивать взносы за следующие периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность (период прохождения военной службы по призыву, период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ). Если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых указанные лица вели свою профессиональную деятельность, то страховые взносы исчисляются пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность осуществлялась. Отсутствие деятельности должно быть документально подтвержденоЗа счет средств ФСС РФ выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка работника. Основные этапырасчета:1) определение расчетного периода и суммы начислений, произведенных в пользу работника (из данной суммы исключаются выплаты, на которые страховые взносы не начислялись). За расчетный период берутся 2 календарных года, которые предшествовали болезни работника. Если расчетный период отработан не полностью или отсутствует справка о заработке в расчетном периоде у других работодателей, то учитывается фактически имеющаяся сумма; 2) определение максимального предела. Полученные за каждый годсуммы сравниваются с предельно допустимой величиной (в  2013 г. эта сумма составит 1 335,62 руб. в день (при 100% среднего заработка), в 2012 г.она составляла 1 202,74 руб. в день). В расчет берется минимальная;3) определение среднего заработка. Следует всю сумму начислений за расчетный период разделить на 730. 4) определение минимального предела. Полученная сумма среднедневного заработка работника сравнивается со среднедневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ. Для исчисления пособия выбирается большая из величин;5) определение суммы к выплате. Рассчитанный среднедневнойзаработок умножается на коэффициент (страхового стажа или по иным причинам) и умножается на кол-во календарных дней нетрудоспособности(период нетрудоспособности).В отдельных случаях пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда, если:1) если работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;2) если имеются основания для снижения размера пособия;3) если за два календарных года, предшествующих году наступлениястрахового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный средний заработок в пересчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда. Схема расчета, исходя из МРОТ, представлена на рисунке 4.3199130368302.Определение суммы к выдачеСреднедневной заработок умножается на ко-во календарных дней нетрудоспособности. При необходимости применяется районный коэффициент. Пособие по уходу за ребенком выплачивается в сумме МРОТ.002.Определение суммы к выдачеСреднедневной заработок умножается на ко-во календарных дней нетрудоспособности. При необходимости применяется районный коэффициент. Пособие по уходу за ребенком выплачивается в сумме МРОТ.209551435101.Определение среднедневного заработка(Действующий на дату наступления нетрудоспособности МРОТ умножается на 24 месяца и делится на 730)001.Определение среднедневного заработка(Действующий на дату наступления нетрудоспособности МРОТ умножается на 24 месяца и делится на 730)271907023622000-53975254635Рисунок 5-Схема расчет пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из среднего заработка00Рисунок 5-Схема расчет пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из среднего заработкаПорядок расчета пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком аналогичен расчету пособия по временной нетрудоспособности, но с 2013 г. сумма среднедневного заработка делится на количество календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, когда работник находился на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком. Рассчитанный среднедневной заработок умножается на 30,4 и умножается на коэффициент страхового стажа.Размеры пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком представлены в приложении 6.Сумма пособия зависит не только от средней зарплаты, но и от страхового стажа работника. Так при страховом стаже: до 5 лет выплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка, от 8 и более лет - 100% среднего заработка. Условия, ограничивающие размер пособия по временной нетрудоспособности перечислены в приложении 7.Страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитывается как произведение страхового тарифа и базы для начисления страховых взносов. Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска (приложение 8). Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Министерством труда России от 25.12.2012 №625н. Порядок расследования несчастных случаев, а также виды выплат, вследствие несчастного случая и профессионального заболевания представлены в приложении 9 и 10.Сверка расчетов с внебюджетными фондами должна осуществляться ежеквартально.