Порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений

ручная оригинальность (не техническая!)
Ссылка на личную страницу для связи: https://avtor24.ru/authors/448188/ ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Сущность субъектов налоговых правоотношений 5
2. Принципы защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений 9
3. Способы и порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений 14
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 22

Объектом исследования выступают общественные отношения, которые складываются в рамках защиты субъектами налоговых правоотношений своих прав и законных интересов.
Предметом исследования являются нормы финансового права и иных отраслей права, составляющих правовую базу, которая регламентирует отношения в сфере налогообложения с участием субъектов налоговых правоотношений, а также проблематика существующего порядка правового регулирования защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
Целью контрольной работы выступает изучение порядка защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений. Для достижения обозначенной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определена сущность субъектов налоговых правоотношений;
- раскрыты принципы защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений;
- изучены способы и порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
При написании контрольной работы мы опирались на работы таких авторов, как: Бортников С.П., Ведерников А.В., Гогин А.А., Гогина Г.Н., Гриценко В.В., Евсикова Е.В., Журавлева О.О., Писарева Е.Г., Попов В.В., Разгильдиева М.Б., Швец А.В., Решетняк А. В., Чуева А.С., Иваненко И.Н. и др.

В основе выделения принципов защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений лежат положение Конституции РФ, а именно: статьи 57, которая закрепляет обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов; части 1 статьи 8, которая гарантирует единство экономического пространства и свобода экономической деятельности; части 3 статьи 55, которая дает возможность ограничения прав и свобод человека и гражданина лишь в форме Федерального закона и некоторых иных формах.
В первую очередь хотелось бы отметить, что в положениях Конституции Российской Федерации отражен ряд значительных и взаимообусловленных принципов обеспечения защиты прав и законных интересов как публичных образований, так и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения.
Можно сказать, что конституционными правовыми принципами защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений являются закрепленные в нормах Конституции РФ объективно следующие из ее положений отправные начала, которые выражают основы института защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений, представляющие собой некий ориентир для законодательных, исполнительных органов государственной власти, а также для органов местного самоуправления, органов, осуществляющих правоприменение в своей прямой деятельности.
Рассмотрим принципы защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений, которые основываются на положениях Конституции Российской Федерации.
На основании статьи 72 Конституции РФ вопросы защиты прав и свобод человека и гражданина, обеспечение законности, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации принадлежит к совместному ведению Федерации и ее субъектов. Таким образом, обозначенное положение подчеркивает важность налоговых правоотношений для нашего государства.
Согласно нормам Конституции Российской Федерации одной из важнейших составляющих защиты прав физических лиц выступают положения, закрепленные в статье 2 Основного закона: человек и его права являются высшей ценностью, а их защита является обязанностью государства.
В соответствии со статьей 18 Конституция РФ, именно права и свободы человека и гражданина лежат в основе определения смысла, содержания законов, а также реализации деятельности исполнительной и законодательной власти, органов местного самоуправления, судебных органов. В соответствии с обозначенной гарантией налогоплательщикам обеспечено право на обращение в суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов в сфере налогообложения. 9
Налоговое законодательство осуществляет дальнейшую конкретизацию обозначенных положений в статьях 138, 142 Налогового кодекса РФ.
Стоит также отметить, что на основании части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации реализация таких прав не должна нарушать права иных лиц. Весьма важным является то, что в конституционных нормах идёт речь не только о гарантиях защиты прав и законных интересов физических лиц, но и о гарантиях защиты прав и законных интересов хозяйствующих субъектов. Кроме того в нормах Конституции подчёркивается и то, что невозможно соблюдение гарантий судебной защиты налогообязанных субъектов в сфере налогообложения без реализации принципа законности. Так статья 57 Конституции Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Необходимо также принимать во внимание, что понятие «ограничения прав и свобод» в Основном законе Российской Федерации имеет различные значения. Так, например, в части 3 статьи 55 указано на то, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Вместе с тем в части 1 статьи 56 Конституции РФ закреплено положение о том, что «в условиях чрезвычайного положения для обеспечения безопасности граждан и защиты конституционного строя в соответствии с федеральным конституционным законом могут устанавливаться отдельные ограничения прав и свобод с указанием пределов и срока их действия».
Выше обозначенные формулировки приводят к некоторой двусмысленности их применения, поскольку отсутствуют четкие конституционные пределы подобных ограничений. В связи с чем необходимо отметить, что ограничения в сфере экономической свободы не должны быть чрезмерны.
В качестве гарантии защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов необходимо называть принцип законодательного оформления налоговых отношений, который определяется Конституцией РФ, что также нашло свое отражение и в статье 2 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, проведенный анализ некоторых положений Конституции РФ свидетельствуют о конституционной обусловленности существующих в настоящее время способов защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
Относительно публичных образований, а также об их месте и роли в налоговых правоотношениях можно сказать, что роль их достаточно большая. Права и законные интересы государства, отдельных его субъектов, муниципальных образований в сфере налогообложения определены обязанностями налогоплательщиков, а также в других налогообязанных субъектов по уплате законно установленных налогов и сборов. В связи с чем необходимо отметить, что в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы. Вопросы, касающиеся установления общих принципов налогообложения и сборов в нашей стране, принадлежат к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Правом самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы наделены органы местного самоуправления.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в нормах Конституции Российской Федерации нашел свое отражение ряд весьма значительных и взаимосвязанных принципов, на основе которых обеспечивается и осуществляется защита прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
3. Способы и порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений
Статья 22 НК РФ гарантирует субъектам налоговых правоотношений административную и судебную защиту их прав и законных интересов. Таким образом, действующий Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений – административный (в вышестоящем налоговом органе) и судебный. В то же время отдельные субъекты налоговых правоотношений обладают правом на судебное рассмотрение спора с налоговым органом, обеспеченным ему Конституцией России, которое не может быть ограничено законами. Следовательно, порядок обжалования в административном порядке не является обязательным, несмотря на то, что он предусмотрен Налоговым кодексом. Его можно рассматривать как досудебную стадию разрешения спора, поскольку как показывает практическая деятельность, он затрагивает главным образом незначительные спорные ситуации. Тем не менее, субъекты налоговых правоотношений обладают возможностью одновременного использования судебного и административного способа защиты своих прав, так как согласно статье 138 Налогового кодекса подача жалобы в вышестоящий налоговый орган как административный способ защиты не лишает их права на одновременную либо последующую подачу жалобы для рассмотрения в суд.10
Рассмотрим подробнее порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
Если сущность «прав налогоплательщика», их перечень и содержание представляется возможным уяснить из положений закона, то с понятием законных интересов налогоплательщика, как уже было отмечено ранее, существует некоторая неопределенность. Законодателем не раскрывается содержание указанной финансово-правовой категории, вместе с тем, провозглашается гарантия их защиты. Следует отметить, что пояснения высших судебных инстанций по данному вопросу отсутствуют.
Важность и необходимость уяснения сущности понятия законных интересов налогоплательщика предопределены тем, что в процессе рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц арбитражным судом в судебном заседании осуществляется проверка их соответствия закону, а также определяется, нарушают ли оспариваемый акт, решение, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В том случае, если арбитражным судом будет установлено, что они не нарушают прав и законных интересов заявителя, им будет принято решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Судебно-арбитражная практика показывает, что законные интересы налогоплательщиков, в отличие от их субъективных прав, фактически не обеспечиваются защитой. По существу отсутствуют механизмы защиты законных интересов как в административном, так и в судебном порядке. Порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлен в разделе VII Налогового кодекса РФ. Однако в данном разделе не упоминается защита законных интересов налогоплательщиков, присутствуют только положения, касающиеся нарушенных прав.11
Споры, предметом которых является защита исключительно законных интересов налогоплательщиков, на практике найти фактически невозможно. Вероятно, это предопределено недостаточным пониманием указанного понятия, как судьями, так и налогоплательщиками. В большей части данный термин понимается интуитивно, что не содействует осуществлению эффективной защите законных интересов. Наряду с этим Налоговый кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, употребляя формулировку «прав и законных интересов» предполагает, что законом признается два независимых объекта правовой защиты и две составляющие правового статуса налогоплательщиков.12
Нормативные правовые акты Российской Федерации предусматривают такие способы защиты прав налогоплательщика как: обращение к Президенту РФ, административный, судебный, самозащита прав. Указанные способы затрагивают все налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом, в том числе специальные налоговые режимы.
Президенту могут быть обжалованы любые действия (бездействия) контролирующих органов в области финансов, например решения Федеральной службы по финансовым рынкам.
Право на обжалование реализуется посредством подачи письменной жалобы в налоговый орган или вышестоящему должностному лицу данного налогового органа либо подачи искового заявления для рассмотрения в суд.
Административный способ защиты прав налогоплательщика предусматривает разрешение разногласий в налоговых органах без передачи возникшего спора в суд. В то же время можно констатировать существование определенной зависимости решения налогового органа от судебного решения по схожим основаниям, изложенным в жалобе налогоплательщика.
Общие процедурные правила НК РФ предусматривают, что налоговый орган уполномочен рассмотреть жалобу и вынести решение по ней до момента вступления в законную силу решения суда о разрешении спора по обстоятельствам, аналогичным в поданной жалобе. В том случае, если решение суда вступит в законную силу ранее, чем налоговый орган вынесет решение по поданной жалобе, акт налогового органа не должен противоречить судебному акту. При удовлетворении судом требований налогоплательщика налоговый орган обязан также вынести решение в пользу заявителя. Рассмотрение налоговым органом поданной жалобы после вступления судебного решения в законную силу и вынесение противоположного решения не соответствует принципам общеобязательности вступивших в законную силу судебных актов.
Преимущества административного способа разрешения споров с налоговыми органами заключаются в простоте процедуры, позволяющей налогоплательщикам самостоятельно защищать свои права, не пользуясь при этом юридическими услугами, в относительно быстром рассмотрении жалобы, в отсутствии необходимости уплаты пошлины, в том, что при обжаловании даже с неблагоприятным для налогоплательщиков результатом последние могут понять мнение налогового органа, и при обращении в суд получают возможность подготовиться к отстаиванию своей позиции.13
Значительную роль в обеспечении защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика играет Прокуратура РФ. В целях реализации функции надзора за исполнением положений налогового законодательства органы прокуратуры управомочены проводить проверки по соблюдению норм финансового права. Указанные проверки осуществляются в связи с поступающими в прокуратуру жалобами, а также другими сведениями, касающимися фактов налоговых правонарушений.14
Существенно усиливается роль Конституционного Суда РФ в защите нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков. Судебная практика содержит значительное число налоговых споров, которое постоянно возрастает, и представляется возможным предположить, что подобная тенденция еще долгое время будет сохраняться, так как стремление органов государственной власти действовать в финансовой области методами, соответствующими конституционно значимым стандартам, развивается гораздо медленнее, чем намерение налогоплательщиков защищать свои конституционные права и законные интересы.
Преимущества судебного способа разрешения споров с налоговыми органами состоят в относительной объективности разрешения спора как следствие его рассмотрения вне налогового ведомства, возможности принятия судом мер по обеспечению исковых требований, детальной урегулированности абсолютно всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством, возможности получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда. Следует отметить, что процент удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке намного выше, чем в административном.
Анализ норм Налогового кодекса, а также иных федеральных законов позволяет прийти в выводу, что в сравнении с организациями физические лица обладают большим диапазоном прав на обжалование актов налоговых и других государственных органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц. К примеру, Федеральным конституционным законом «Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации» предоставляется возможность физическим лицам обращаться за защитой своих прав к Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации. Кроме того, граждане-налогоплательщики вправе направлять заявления по вопросам защиты своих нарушенных прав в Европейский Суд по правам человека, находящийся в городе Страсбурге.15
Помимо мер защиты нарушенных прав налогоплательщиков, прямо установленных НК РФ, налоговым законодательством предоставляется право на самозащиту своих прав физическим лицам и организациям. Согласно ст. 21 НК налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.
Налоговым кодексом предусматриваются дополнительные гарантии, обеспечивающие нормальное функционирование налоговых отношений. Например, ст. 3 НК закрепляет презумпцию правоты налогоплательщиков, ст. 63-67 НК предусматривается возможность защиты налогоплательщиками своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита, возможность привлечения к ответственности должностных лиц налоговых органов, осуществивших неправомерные действия при исполнении ими служебных обязанностей. При невозможности взыскания с налогоплательщиков или налоговых агентов недоимки и пени по причинам экономического, социального или юридического характера подобная задолженность признается безнадежной и списывается в установленном порядке. Тем не менее, следует отметить, что существует слабая правовая регламентация механизма реализации положений НК о защите прав и законных интересов налогоплательщиков, что создает предпосылки для злоупотребления ими своими правами в ущерб финансовому благополучию государства.16
В заключении хотелось бы отметить, что способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков позволяют, с одной стороны, обеспечить надлежащую защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий со стороны органов государства, местного самоуправления, а с другой – обеспечить финансовые интересы государства и муниципальных образований.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе была изучена тема «Порядок защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений». Подводя итог проведенного исследования, можно сделать ряд выводов.
1. Субъектами правоотношений в сфере налогообложения необходимо считать непосредственно публичные территориальные образования, представляющие уполномоченные органы власти, выступающие одной из сторон налоговых правоотношений, организации и физические лица, выступающие налогообязанными субъектами, являющиеся другой стороной налоговых правоотношений. Субъектам налоговых правоотношений присущи различные налогово-правовые статусы, которые базируются на определенных налоговых правах и обязанностях, обладающие законными интересами в сфере налогообложения и осуществляющими их в рамках действующего законодательства.
2. В нормах Конституции Российской Федерации нашел свое отражение ряд весьма значительных и взаимосвязанных принципов, на основе которых обеспечивается и осуществляется защита прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений. В основе принципов защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений лежат следующие положения Конституции РФ: статья 57 закрепляет обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов; часть 1 статьи 8 гарантирует единство экономического пространства и свобода экономической деятельности; часть 3 статьи 55 дает возможность ограничения прав и свобод человека и гражданина лишь в форме Федерального закона и некоторых иных формах.
3. Действующий Налоговый кодекс РФ (22 НК РФ) предусматривает следующие способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений – административный и судебный. Помимо этого нормативные правовые акты Российской Федерации предусматривают такие способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений как: обращение к Президенту РФ, административный, судебный, самозащита прав. Указанные способы затрагивают все налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом, в том числе специальные налоговые режимы. Также необходимо отметить, что весьма значительную роль в обеспечении защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика играет Прокуратура РФ. Не менее существенна роль Конституционного Суда РФ в защите нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков. Помимо мер защиты налоговым законодательством предоставляется право па самозащиту своих прав физическим лицам и организациям. Важно подчеркнуть, что способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков позволяют, с одной стороны, обеспечить надлежащую защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий со стороны органов государства, местного самоуправления, а с другой – обеспечить финансовые интересы государства и муниципальных образований.