Аудит операций с основными средствами на примере ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"

Работа написана частично самостоятельно, защищена в 2017 году на отлично. Место защиты РЭУ им. Г.В. Плеханова

В работе использованы данные бухгалтерской отчетности за 2015, 2016 и 2017 года, приложение имеет все бухгалтерские документы ПАО АНК "БАШНЕФТЬ" ...

Глава 1. Теоретические основы аудита основных средств
1.1. Нормативные и законодательные документы. регулирующие законодательную деятельность в РФ
1.2. Цели и задачи проведения аудиторской проверки операций с основными средствами
1.3. Объекты аудита операций с основными средствами

Глава 2. Организация аудиторской проверки операций с основными средствами в ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"
2.2. Аудиторский процедуры и проверка поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление в ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"
2.3. Аудиторские процедуры и проверка начисления амортизации основных средств в ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"
Глава 3. Направление совершенствования аудита операций с основными средствами ПАО АНК "БАШНЕФТЬ"
3.1. Источники информации для аудиторской проверки операций с основными средствами
3.2. Типичные ошибки, допускаемые экномическими субъектами при учете операций с основными средствами
3.3. Направления совершенствования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в организации
Заключение
Список источников информации
Приложени

У каждой организации вне зависимости от организационно-правовой формы собственности должны быть средства, то есть капитал, который необходим для осуществления финансово-хозяйственных операций. В качестве первоначального источника формирования имущества компаний выступает ее уставный капитал.
Актуальность выбранной темы может быть определена на основании развернувшихся в России процессов стабилизации экономики, формирования финансового рынка и роста кредитных ресурсов.

Так как инвентарные карточки на бумажном носителе в организации отсутствуют, а для проверки были получены их копии, хранящиеся в электронном виде, исследуемые карточки не имеют некоторых реквизитов. Данные карточек группируются в инвентарной книге, в которой также отсутствуют некоторые реквизиты (лицо, ответственное за ведение книги). Результаты формальной проверки каждого отдельно взятого первичного документа исследуемой организации по учету объектов основных средств отражены в таблице 7. Таблица 7. Рабочий документ аудитора. Результаты аудита документооборота в части основных средств ПАО АНК «Башнефть»Документ Замечания аудитора Первичные документы Акт о приеме-передаче легкового автомобиля LADA KALINA 217230 № 00000001; акт о приеме-передаче вала ведущего СМК-447 № 00000002; акт о приеме-передаче шестерни разъемной СМК-325.04.010 № 00000003; товарная накладная № 146; товарная накладная № 50; договор купли-продажи № 55 АГ 014765/3 (Легковой автомобиль LADA KALINA 217230)Реквизиты заполнены не до конца: 1) во всех актах отсутствует отметка об открытии инвентарной карточки учета ОС или записи в инвентарной книге; 2) в акте № 00000003 отсутствует печать; 3) в акте № 00000002 и № 00000003 отсутствует реквизит «основание для составления акта»;4) во всех актах отсутствует информация об организации-сдатчике.Продолжение таблицы 7Документ Замечания аудитора Первичные документыВ накладных не выделена сумма налога на добавленную стоимость (далее ― НДС)Регистры аналитического учета Инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000011; инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000012; инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000013 Не заполнены реквизиты: 1) организация-изготовитель; 2) документ о вводе в эксплуатацию; 3) дата выпуска. Пустые строки не прочеркнуты Инвентарная книга учета объектов основных средств Отсутствует реквизит: лицо, ответственное за ведение книги Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 01,02,08 за 2016 г.; анализ счетов 01, 02, 08 за 2016 г. Недостатки не выявлены Регистры синтетического учета Отчет по основным средствам за 2014 ― 2016 гг. Недостатки не выявлены Отчетность Бухгалтерский баланс Недостатки не выявлены Исходя из информации, представленной в инвентарных карточках, ремонт объектов основных средств в ПАО АНК «Башнефть» в 2016 год не проводился. Таблица 8. Рабочий документ аудитора. Сопоставление данных документов учета объектов ОС, поступивших в ПАО АНК «Башнефть»Наименование ОСПервоначальная стоимость, руб.Инвентарный номерАкт приема-передачи ОСИнвентарная карточкаОтчет по ОС за 2016 г.Легковой автомобиль LADA KALINA 217230 00000011 100000,00 100000,000 Вал ведущий СМК-447 00000012 41674,00 41674,00 Шестерня разъемная СМК-325.04.010 00000013 43500,00 43500,00 В процессе проведения аудита важным является подтверждение совпадения необходимых реквизитов во всех документах по учету объектов основных средств. Результаты проверки отражены в таблице 4, проанализировав которую можно сделать вывод о том, что во всех документах ПАО АНК «Башнефть» по учету основных средств сопоставляемые данные идентичны. Исключением является реквизит «Ответственное лицо» по легковому автомобилю, так как он присутствует только в акте приема-передачи основных средств и инвентарной карточке и отсутствует в инвентарной книге и отчете по основным средствам за 2014 ― 2016 года.Далее, согласно программе аудита, следует перейти к проверке правильности отражения в учете поступления объектов ОС. Основной задачей, лежащей перед аудитором, является проверка достоверности записей на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет наличия и поступления объектов ОС в ПАО АНК «Башнефть» осуществляется на счетах 01, 08. На основании счетов-фактур нужно отразить сумму входящего НДС: 1) Дебет 19 Кредит 60 ― (100 ∙ 118 % – 100 = 18) 18 тысяч рублей ― учтен НДС по затратам на приобретение легкового автомобиля LADA KALINA 217230; 2) Дебет 19 Кредит 60 ― (41,67 ∙ 118 % – 41,67 = 7,5) 7,5 тысяч рублей ― учтен НДС по затратам на приобретение вала ведущего СМК-447;3) Дебет 19 Кредит 60 ― (43,50 ∙ 118 % – 43,50 = 7,83) 7,83 тыс. руб. ― учтен НДС по затратам на приобретение шестерни разъемной СМК-325.04.010. Наличие таких данных в учете ПАО АНК «Башнефть» невозможно проверить, так как отсутствуют счета-фактуры, а в накладных сумма НДС не выделена. После введения объекта основных средств в эксплуатацию на основе анализа счета 01 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи: 1) Дт 01 Кт 08 ― 100,00 тысяч рублей ― введен в эксплуатацию легковой автомобиль LADA KALINA 217230; 2) Дт 01 Кт 08 ― 41,67 тысяч рублей введен в эксплуатацию вал ведущий СМК-447; 3) Дт 01 Кт 08 ― 43,50 тысяч рублей ― введена в эксплуатацию шестерня разъемная СМК-325.04.010. При этом дебетовое сальдо по состоянию на 01.01.2016 года составит 2005,93 тысячи рублей. Оборот по дебету за 2016 год будет равен 185,17 тысяч рублей при отсутствии оборота по кредиту. Таким образом, сальдо на 31.12.2016 года составит 2191,1 тысяча рублей.В ходе ознакомления с рабочим планом счетов исследуемой организации и карточкой счетов 01, 02, 08, было установлено, что для счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» не предусмотрены субсчета, а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет один субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Таблица 9. Основные бухгалтерские проводкиДт 08 «Вложения во внеоборотные активы» КтСальдо на 01.01.2016 г. ― 84,65 тыс. руб.1. Дт 08 Кт 60 ― 100,00 тыс. руб. ― приобретен легковой автомобиль LADA KALINA 217230 1. Дт 01 Кт 08 ― 100,00 тыс. руб. ― введен в эксплуатацию легковой автомобиль LADA KALINA 217230 2. Дт 08 Кт 60 ― 41,67 тыс. руб. ― приобретен вал ведущий СМК-447 2. Дт 01 Кт 08 ― 41,67 тыс. руб. ― введен в эксплуатацию вал ведущий СМК-447 3. Дт 08 Кт 60 ― 43,50 тыс. руб. ― приобретена шестерня разъемная СМК-325.04.010 3. Дт 01 Кт 08 ― 43,50 тыс. руб. ― введена в эксплуатацию шестерня разъемная СМК-325.04.010 Оборот за 2016 г. ― 185,17 тыс. руб. Оборот за 2016 г. ― 185,17 тыс. руб. Сальдо на 31.12.2016 г. ― 84,65 тыс. руб.* Теперь необходимо перейти к исследованию аудиторских процедур и проверке начисления амортизации основных средств, что сделаем в следующем разделе.2.3.Аудиторские процедуры и проверка начисления амортизации основных средств в ПАО АНК «Башнефть»Важным направлением проведения аудита основных средств является проверка правильности начисления амортизации. Аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. На данном этапе аудита осуществляется:― проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;― проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;― проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;― проверка своевременности и правильности их отражения в учете.При проведении аудита было выявлено, что ведомость начисления амортизации в ПАО АНК «Башнефть» отсутствует. Расчет амортизационных отчислений производится в программе 1С автоматически, а документами, подтверждающими начисление амортизации, служат: ― отчет по основным средствам по документу «Начисление амортизации и погашение стоимости за декабрь 2016 года»; ― анализ счета 02 за декабрь 2016 года; ― оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 за декабрь 2016 года. Начисление амортизации по поступившему основному средству согласно ПБУ 6/01 начинают проводить с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию [6]. Воспользуемся аудиторской процедурой «пересчет» и начислим амортизацию по следующим объектам основных средств, относящихся к разным подразделениям организации: ― легковой автомобиль LADA KALINA 217230 (дата ввода в эксплуатацию 11.04.2016 года); ― вал ведущий СМК-447 (дата ввода в эксплуатацию 27.08.2016 года). Расчет суммы амортизационных отчислений по легковому автомобилю LADA KALINA 217230 за 2016 год: 1) 100 % / 60 ≈ 1,66667 % ― месячная норма амортизации; 2) 100000 * 1,66667% / 100 % = 1666,67 рублей ― ежемесячная сумма амортизационных отчислений; 3) 1666,67 * 8 = 13333,36 рублей ― сумма амортизации, начисленная за 20156 год. Расчет суммы амортизационных отчислений по валу ведущему СМК-447 за 2016 год: 1) 100 % / 60 ≈ 1,66667 % ― месячная норма амортизации; 2) 41674 * 1,66667 % / 100 % = 694,57 рублей ― ежемесячная сумма амортизационных отчислений; 3) 694,57 * 4 = 2778,28 рублей ― сумма амортизации, начисленная за 2016 год. Сумма начисленной за 2016 год амортизации по рассматриваемым объектам основных средств отражена в бухгалтерском учете ПАО АНК «Башнефть» в следующих бухгалтерских записях: 1) Дт 26 Кт 02 ― 13333,36 рублей ― начислена амортизация по легковому автомобилю LADA KALINA 217230; 2) Дт 20 Кт 02 ― 2778,28 рублей ― начислена амортизация по валу ведущему СМК-447; 3) Дт 20 Кт 02 ― 234311,08 рублей ― начислена амортизация по прочим основным средствам, относящимся к основному производству; 4) Дт 23 Кт 02 ― 5084,76 рублей ― начислена амортизация по прочим основным средствам, относящимся к вспомогательным производствам; 5) Дт 25 Кт 02 ― 30964,48 рублей ― начислена амортизация по прочим основным средствам общепроизводственного назначения; 6) Дт 26 Кт 02 ― 9709,68 рублей ― начислена амортизация по прочим основным средствам общехозяйственного назначения. При этом кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.01.2016 года равно 317404,16. рублей. Оборот по кредиту за 2016 год составит 296181,64 рублей при отсутствии дебетового оборота. Следовательно, кредитовое сальдо на 31.12.2016 года равно 613585,80. рублей. По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что в ПАО АНК «Башнефть» начисление амортизации по объектам основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики линейным методом. Аудируемая организация верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, учитывая пределы, установленные законодательством для определенных амортизационных групп. Пересчетом подтверждена достоверность итоговых сумм начисления амортизации объектов основных средств за 2016 год, что означает что дата начала начисления амортизации была выбрана исследуемым экономическим субъектом правильно. Начисленная амортизация по ведущему валу, используемому в основном производстве, списывается на счет 20 «Основное производство», по легковому автомобилю общехозяйственных затрат в ПАО АНК «Башнефть» в отчетном периоде (2016 год) произведено верно. Объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, начисляется ускоренная амортизация и которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал, обнаружены в ходе аудита не были. С помощью пересчета, произведенного аудитором, была проведена проверка правильности расчета амортизации и остаточной стоимости объектов основных средств ПАО АНК «Башнефть» в целях определения достоверности расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций. Также была исследована полнота включения суммы начисленной амортизации ОС в себестоимость готовой продукции, а, следовательно, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль. НДС по объектам основных средств не подвергался отдельной проверке в связи с документальной налоговой проверкой ПАО АНК «Башнефть» НДС в 2016 году. Согласно программе проведения аудита, далее необходимо рассмотреть отражение всех фактов хозяйственной жизни за 2016 год, связанных с объектами основных средств, в регистрах аналитического и синтетического учета, отчетности. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей следующих документов: формы бухгалтерской отчетности по основным средствам; анализ счета; оборотно-сальдовая ведомость.Результаты сверки показателей, представляющих собой общие суммы остатков на начало и конец отчетного периода (2016 год), оборотов за период по всем основным средствам в разрезе дебета и кредита соответствующих счетов могут быть оформлены рабочим документом по форме, представленной в таблице 10. Таблица 10. Рабочий документ аудитора. Сверка показателей регистров учета и отчетности за 2016 г., тыс. руб.Регистр Остаток на начало периода Оборот за период Остаток на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет КредитОборотно-сальдовая ведомость по счету 01 2005,92 ―185,170 2191,10 ―Анализ счета 01 2005,92 ―185,170 2191,10 ―Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 ―317,400 296,18 ―613,59Анализ счета 02 ―317,400 296,18 ―613,59Отчет по основным средствам за 2016 г.2005,92 317,40 185,17 296,18 2191,10 613,59 В ходе проверки установлено, что показатели регистров синтетического, аналитического учета объектов основных средств и отчетности тождественны. Завершающим этапом всей аудиторской проверки является сверка данных регистров синтетического учета (отчет по основным средствам) и годовой бухгалтерской отчетности. В результате такого сравнения определено, что суммарная остаточная стоимость всех объектов основных средств в отчете по основным средствам аудируемой организации за 2016 год (92 113 270 рублей = 92 113 тысяч рублей) соответствует числовому значению показателя по статье «Основные средства» в бухгалтерском балансе за 2016 год. В заключение можно сделать следующие выводы. В целом при проведении аудита операций с объектами основных средств в ПАО АНК «Башнефть» не обнаружены всеобъемлющие ошибки, касающиеся оценки, классификации объектов основных средств или раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности. Однако из-за наличия некоторых недочетов в ведении учета аудируемой организацией (отсутствие документального оформления инвентаризации, неполное заполнение первичных документов и регистров аналитического учета и так далее) возникают сомнения в уместности, правильности и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности исследуемого экономического субъекта. Следовательно, аудиторское заключение должно быть модифицированным и содержать мнение аудитора с оговоркой.ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА операций с основными средствами ПАО АНК «БАШНЕФТЬ»3.1. Источники информации для аудиторской проверки операций с основными средствамиАудиторам необходимо разрабатывать и отражать в собственных рабочих документах общий план аудиторской проверки при учете ожидаемого масштаба осуществления аудиторской проверки. После того как разработан общий план аудиторской проверки необходимо далее доработать и детализировать данный план до уровня программы аудита. Рассмотрим план аудиторской проверки учета основных средств ПАО АНК «Башнефть» в таблице 11.Таблица 11. Общий план аудита учета основных средств ПАО АНК «Башнефть»№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);1-я декадаАнисомов А.П.2Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);1-я декадаАнисомов А.П.3Подготовка аудиторского отчета1-я декадаСтешина Л.В.Программой аудита определяется характер, временные рамки (периоды) и объем запланированной аудиторской процедуры, которая необходима для того чтобы исполнить общий текущий план аудиторской проверки. Программа аудиторской проверки выступает в качестве развития общего плана аудиторской проверки, в ее состав входит перечень инструктивных положений для ассистентов аудиторов, которые привлекаются к исполнению аудита, в том числе выступает в качестве средства контроля качества исполненной ими работы. Необходимо подчеркнуть тот факт, что и общий план и программу аудита можно пересматривать и изменять во время проведения аудиторской проверки. Причины существенных перемен необходимо обосновывать и отражать в рабочей документации. Основная цель проведения аудиторской проверки основных средств ― это проверка законности операций, связанных с движением основных средств и подтверждением достоверности данных в бухгалтерских отчетах с требованиями законодательной базы Российской Федерации. В качестве основных задач аудиторских проверок основных средств компании можно выделить: проверку обеспечения контроля нал наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверку оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверку расчетов суммы амортизационных отчислений; проверку данных о ремонтах основных фондов. Основной нормативный документ по бухгалтерскому учету ― это Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 [6].В состав источников получения аудиторских доказательств входят: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и т.д. Организации принимают активы к бухгалтерскому учету в виде основных средств, если одновременно будут выполнены такие условия как:― основным предназначением объекта является использование в производстве продуктов, исполнение услуг для управленческих нужд компании или для предоставления компанией за плату во временное владение и использование либо во временное использование. ― основным предназначение объекта является использование в течение длительного периода времени, то есть срока, который по продолжительности превышает двенадцать месяцев либо обычный операционный цикл, в случае его превышения на двенадцать месяцев;― компания не планирует дальнейшей перепродажи этого объекта;― объект может принести компании экономические выгоды (доходы) в будущих периодах.В составе основных средств, которые принимаются к учету на счет 01 «Основные средства» также учитывают:― капитальные вложения в коренное улучшение земель;― капитальные вложения в аренду объектов основных средств;― земельные участки, объекты природопользования.Можно выделить пять компонентов системы внутреннего контроля, которые в обязательном порядке должны быть рассмотрены аудиторами. К ним относят: контрольную среду, процесс оценки рисков аудируемыми лицами; информационную систему, включая связанную с подготовкой финансовых (бухгалтерских) отчетов; контрольные операции, мониторинг ресурсов контроля. Вне зависимости от применяемых терминов и принципов описи анализ внутреннего контроля необходимо вести в разрезе определенных компонентов внутреннего контроля, хоть при данном аудиторам не запрещается использование классификации и подходов, основным условием является покрытие всех установленных стандартами аспектов. Также предусмотрено, что аудитор должен понимать то, как аудируемая организация будет выявлять и устранять собственные риски хозяйственной деятельности, которые имеют связь с целями финансовых отчетов, и к каким это приведет результатам. В ходе исследования процесса оценки компанией рисков аудитором осуществляется определение того, как руководством организации осуществляется выявление рисков хозяйственной деятельности, которые относятся к финансовым отчетам, как проводится оценка их значимости, вероятности возникновения и принятие мер по противодействию им. Процедура оценки рисков, которая является адекватно построенной, способствует аудиторам в ходе определения рисков существенных искажений данных.