Лизинг: Учет и налогообложение

ВВЕДЕНИЕ
1.ХАРАКТЕРИСТИКА ЛИЗИНГА В РФ
1.1. Законодательное регулирование лизинговых операций
1.2. Функции и классификация лизинга
1.3.Методы расчета лизинговых платежей
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО "РОССТРОЙ"
2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности ООО «Росстрой»
2.2.Бухгалтерские операции по учету лизинговых платежей
2.3.Налогообложение лизинговых платежей
2.4. Особенности отражения лизинговых операций в МСФО
3.АНАЛИЗ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫМИ ПРОЦЕССАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Анализ возможности применения лизинга в ООО «Росстрой»
3.2.Основные преимущества применения лизинговых операций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Лизинг: Учет и налогообложение

Источниками в настоящем исследовании нормативно-правовые акты РФ, данные статистики, монографии и публикации отдельных авторов, статьи из бухгалтерских и экономических журналов, справочно-правовых систем «Гарант» и «Консультант плюс», документальная и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.
В ходе работы был использован традиционный формально-экономический метод, а также элементы сравнительно-статистического метода.
Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Заключение
В данной работе были рассмотрено отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учетах по российским стандартам и МСФО. Подведем краткий итог исследования.
Лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа.
Основополагающими нормативными актами, регулирующими лизинговые правоотношения на территории Российской Федерации, в настоящее время являются Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ1.
Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования. Основными из них являются:
инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество;
лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество;
часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;
лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в кредит оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими;
для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополучатель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества;
лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество;
лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль;
производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.
Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Кроме того, в данном вопросе следует руководствоваться также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года N 15 (далее по тексту - Указания Минфина РФ N 15).
Однако следует обратить внимание, что данные указания регламентируют порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций исходя из требований старого Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов), который отменен с 1 января 2001 г., однако, мог применяться в переходный период до 1 января 2002 г. Таким образом, Указания Минфина РФ N 15 могут использоваться организациями (как лизингодателями, так и лизингополучателями) исключительно в части, не противоречащей новому Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов).
По соглашению сторон лизинговые платежи могут осуществ­ляться в денежной форме равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах, компенсационной форме (продукци­ей или услугами лизингополучателя).
Но наиболее значимым и порой решающим критерием для выбо­ра метода является возможность и простота отражения лизинговых платежей, полученных различными методами в бухгалтерской отчет­ности. Как показывает практика, большинство лизинговых компаний, осуществляя предварительный расчет, пользуются методом коэффи­циентов, а затем раскладывают итоговую сумму посредством метода составляющих, поскольку только он позволяет без особых трудностей отразить все операции в бухгалтерской отчетности.
Метод ПДС в отличие от метода коэффициентов вполне может быть отражен в бухгалтерской отчетности, но имеет достаточно серьез­ный изъян, а именно: возникновение у лизинговой компании избыточ­ной прибыли и, как следствие, дополнительного налогообложения (осо­бенно при выкупе имущества лизингополучателем после окончания срока договора лизинга). Эта прибыль возникает в результате того, что сумма возмещения стоимости имущества в составе лизингового плате­жа превышает величину амортизационных отчислений за период.
Таким образом, наиболее оптимальным с точки зрения отраже­ния в бухгалтерском учете является метод составляющих.
Как было отмечено, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Следовательно, в общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Величина и способ осуществления, а также периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Федерального закона. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей должны наступать с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для хозяйствующих субъектов Российской федерации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя (лизинговой организации) является сумма начисленного лизингового платежа без учета налога на добавленную стоимость.