Учет и аудит расчетов по налогам и сборам ООО"Московское УПП №6 Вос"

Введение
Глава 1. Налоги как основа формирования бюджета страны
1.1 Экономическая сущность налогов
1.2 Классификация налогов
Глава 2. Налоговая система РФ.
2.1 Реформирование российской налоговой системы
2.2 Основные налоги и сборы в РФ
2.3 Изменения в налоговом законодательстве России с 2008 года
Глава 3. Бухгалтерский учёт и расчёты по отдельным
видам налогам и сборам
3.1 Налог на добавленную стоимость
3.2 Налог на прибыль
3.3 Налог на имущество
3.4.Учёт и расчёт основных налогов, исчисляемых с заработной платы: НДФЛ, ЕСН
Глава 4. Методология аудита и аудит с бюджетом
по налогам и сборам
4.1 Аудит расчётов с бюджетом по НДС
4.2 Аудит расчётов по налогу на прибыль
4.3 Аудит расчётов по налогу на имущество
4.4 Аудит налогов, удерживаемых с доходов физических лиц.
Аудитрасчетов по ЕСН
Заключение
Список используемой литературы
Приложение 1
Приложение 2

Учет и аудит расчетов по налогам и сборам ООО"Московское УПП №6 Вос"

Данная норма новая и затрагивает один из актуальных в последнее время вопросов о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг). В рекламных целях предприятия часто передают различную сувенирную продукцию с логотипом компании, телефонами, адресами и проч.
При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет предела в 100 рублей необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.
Кроме того, учитывая, что передача рассматриваемой рекламной продукции (до 100 руб.) подпадает под понятие «Операции, не подлежащие налогообложению», то в отношении НДС, уплачиваемого поставщикам при их приобретении, действует п. 2 ст. 170 НК РФ («входящий» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг)).
Д-т 41, 43, 10 - К-т 60, 71, 20, и т.п. - приобретены или созданы товары, предназначенные для раздачи в рекламных целях (подразделять на товары, стоимостью за единицу менее или более 100 руб.)
Д-т 19 - К-т 60, 71 - выделен НДС, предъявленный к оплате поставщиком рекламной продукции (в т.ч. по ТМЦ, используемым при создании рекламных товаров)
Д-т 41, 10 - К-т 19 - если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров менее 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит учету в стоимости товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ)
Д-т 68 - К-т 19 - если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров более 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету при наличии счета-фактуры (ст. 171 и ст. 172 НК РФ)
Д-т 26 (44) - К-т 41, 43, 10, - переданы товары в рекламных целях по балансовой стоимости;
Д-т 91 - К-т 68 - если стоимость приобретения (создания) каждой единицы рекламных товаров более 100 руб., то должен быть исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости безвозмездно переданных рекламных товаров (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
ООО «Московское УПП №6 ВОП» приобретены шариковые ручки с логотипом фирмы по цене 94 руб. за штуку, всего 1000 штук на сумму 94 000 руб., кроме того, поставщиком ручек предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 16 920 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили менее 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях не подлежит обложению НДС по подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит учету в стоимости приобретенных ручек. Поэтому балансовая стоимость передаваемых ручек составит за единицу 110,92 руб. = 94 руб. + 16,92 руб., всего на сумму 110 920 руб.
В бухгалтерском учете Общества были сделаны следующие записи:
Д-т 41 - К-т 60 - +94 000 руб.
Д-т 19 - К-т 60 - +16 920 руб.
Д-т 41 - К-т 19 - +16 920 руб.
Д-т 91 - К-т 41 - +110 920 руб.
Безвозмездная передача
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.
В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета «Расчеты по НДС» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др.).
Д-т 91 - К-т 41, 43, 10, 20, 01 и т.п.- переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;
Д-т 91 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Мена товаров, работ, услуг
Согласно ст. 570 Гражданского кодекса РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
При этом согласно ст. 569 Гражданского кодекса РФ в случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (ст. 328 ГК РФ - обязанность этой стороны предоставить такое исполнение обусловленного договором обязательства по передаче товара).
Иными словами, до исполнения обеими сторонами обязательств по передаче товара право собственности на эти товары к покупателю не переходит, что нужно учитывать при отражении операций мены в бухгалтерском учете при принятии на учет получаемых товаров (для налогообложения НДС это важно для обоснованного применения налоговых вычетов по п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как было отмечено выше, Федеральным законом от 04.11.2007 г. № 255-ФЗ введено в действие и вступило в силу с 1 января 2008 г. изменение в формулировке п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса. При этом п. 4 ст. 168 НК РФ предусматривает при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг обязательную уплату сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Таким образом, новая редакция п. 2 ст. 172 НК РФ устанавливает жесткую зависимость возможности применения налогового вычета при указанных операциях от фактической уплаты суммы НДС на основании платежного поручения (как было указано выше, в 2007 году можно было говорить только об определенном налоговом риске в случае применения вычета до перечисления НДС в безналичном порядке).
Вместе с тем, еще одно изменение, внесенное в п. 2 ст. 172 НК РФ, заключается в отмене условия, устанавливавшего зависимость суммы применяемого вычета от балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества. Следовательно, с 01 января 2008 года налогоплательщик имеет право включать в состав налоговых вычетов по НДС именно ту сумму НДС, которая была уплачена им поставщику на основании платежного поручения.
Д-т 90 (91) - К-т 41, 43 - отгружен товар, отражен переход права собственности на отгруженный товар по договору мены;
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отражена реализация товара, БЕЗ НДС;
Д-т 62/ндс - К-т 90 (91) - отражена СУММА НДС, указанная в счете-фактуре при реализации товара;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на реализованный товар, уплачиваемая в бюджет по отгрузке (передаче) товара покупателю и отраженная предыдущей проводкой. Необходимо отметить, что поскольку сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при товарообменных операциях, должна быть исчислена исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то при несовпадении рыночных цен и цен, предъявленных покупателю в счете-фактуре на основании договора мены, следует доначислить сумму НДС к уплате в бюджет за счет собственных средств организации-налогоплательщика, что отражается проводкой Д-т 91 - К-т 68;
Д-т 10 - К-т 60 - получен встречный товар по счету поставщика БЕЗ НДС;
Д-т 19 - К-т 60/ндс - выделена сумма НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 60/ндс - К-т 51 - перечислена отдельным платежным поручением поставщику предъявленная в счете-фактуре на полученный товар сумма ндс;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет уплаченной поставщику суммы НДС по полученному товару (ст. 171, ст. 172 НК РФ);
Д-т 51 - К-т 62/ндс - получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением);
Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженностей по товарообменной операции, без НДС.
3.2 Налог на прибыль
В результате формирования данных налогового учета по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определяется налоговая база, т.е. налогооблагаемая прибыль (ст. 274 НК РФ). В результате умножения данного показателя на соответствующую ставку (ст. 284 НК РФ) исчисляется налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период. Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Согласно ст. 286 НК РФ все налогоплательщики, формирующие налогооблагаемую прибыль, обязаны в течение налогового периода уплачивать в бюджет ежемесячно или ежеквартально авансовые платежи налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за очередной отчетный период, а также сумма налога по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Первый квартал:
Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за первый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)
Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за первый квартал
Второй квартал:
Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за первый квартал (доплата) в размере фактически исчисленного налога за первый квартал за минусом фактически внесенных в первом квартале ежемесячных авансовых платежей
Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за второй квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)
Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за второй квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за полугодие, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за первый квартал
Третий квартал:
Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за полугодие (доплата) в размере фактически исчисленного налога за полугодие за минусом фактически внесенных в первом полугодии авансовых платежей (в том числе ежемесячных)
Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за третий квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)
Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за третий квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за 9 месяцев, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за полугодие (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)
Четвертый квартал:
Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за 9 месяцев (доплата) в размере фактически исчисленного налога за 9 месяцев за минусом фактически внесенных за 9 месяцев авансовых платежей (в том числе ежемесячных)
Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)
Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за четвертый квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за год, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за 9 месяцев
Первый квартал следующего календарного года:
Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль за год (доплата) в размере фактически исчисленного налога за год за минусом фактически внесенных за год авансовых платежей (в том числе ежемесячных)
С 1 января 2003 года согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее по тексту - ПБУ 18/02), порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактически исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет на основании налоговой декларации налога на прибыль изменился.
До 1 января 2003 года согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) фактически начисленные по налоговым декларациям и причитающиеся к взносу в бюджет платежи по налогу на прибыль отражались по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства.
Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены дополнения и изменения, которые должны применяться, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Так раздел I «Внеоборотные активы» дополнен счетом 09 «Отложенные налоговые активы», а раздел VI «Расчеты» - счетом 77 «отложенные налоговые обязательства».
В инструкции по применению данных счетов предусмотрено следующее:
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Кроме того, в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки» указанным выше Письмом № 38н внесены изменения, заменяющие слова «начисленные платежи налога на прибыль» на слова «суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств».
Следует отметить также разъяснения Минфина РФ, доведенные до сведения налогоплательщиков Письмом от 14.07.2003 г. № 16-00-14/219.
Во-первых, по мнению Минфина РФ, убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активу».
Во-вторых, если организация не сформировала в межотчетный период отложенные налоги за 2002 г. и не отразила их в бухгалтерском балансе на 1 января 2003 г., то налоговый убыток, образованный на 1 января 2003 г., надо рассматривать не в качестве временной разницы, а в качестве постоянной разницы, которая будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения. Следует отметить, что право предприятия не формировать «переходные» показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2003 года в связи с вступлением в силу ПБУ 18/02 было разъяснено в Письме Минфина РФ от 15.04.2003 г. № 16-00-14/129 «Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета».
Д-т 99 субсчет «Условный расход (доход)» К-т 68 субсчет «Налог на прибыль» - Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерскую прибыль за отчетный период умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату). Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.
Д-т 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К-т 68 субсчет «Налог на прибыль» - Постоянное налоговое обязательство (возникает в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в бухгалтерском учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не будут учтены в целях налогообложения. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств). Если постоянная разница возникает в отношении доходов, отражаемых в бухгалтерском учете и влияющих на финансовые результаты отчетного периода, но никогда не учитываемых в целях налогообложения, то постоянное налоговое обязательство исчисляется аналогично и отражается обратной проводкой.