Косвенные налоги в РФ и пути их совершенствования

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретико-методологические подходы к исследованию косвенных налогов
1.1. Сущность налогов
1.2. Косвенные налоги в экономически развитых странах и особенности механизма их действия
1.3. Динамика развития косвенного налогообложения в Российской Федерации и его связь с налоговыми доходами
Глава 2. Анализ влияния косвенного налогообложения на деятельность организации на примере ООО «Теона»
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия
2.2. Исчисление налога на добавленную стоимость и анализ его роли в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теона»
Глава 3. Предложения по совершенствованию НДС
3.1. Пути оптимизации НДС на предприятии
3.2 Основные направления развития НДС
Заключение
Список использованных источников

Косвенные налоги в РФ и пути их совершенствования

Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Основными потребителями продукции магазина является население и близлежащие организации.Ассортимент товаров постоянно обновляется и расширяется, поскольку постоянно появляются новые товары, или новые модификации уже известных марок продукции. Магазин строго следит за соблюдением правил торговли. На все товары имеются сертификаты качества, указаны сроки годности и реализации.Интерьер торгового зала оформлен просто и лаконично и подчиняется своему основному назначению – выделить товар и подчеркнуть его потребительские свойства для удобства покупателей. Магазин ООО «Теона» предлагает своим клиентам следующие услуги, которые позволяют выделить именно этот магазин из множества конкурентов:огромный выбор традиционных и оригинальных товаров;высокое качество товаров;индивидуальный подход;парковка;качество обслуживания;лёгкость и быстрота совершения покупки;комфорт.Организационная структура ООО «Теона» строится на принципе подчинения. Главным лицом в структуре является директор, которому подчиняются Заместитель директора, имеющий в подчинении Товароведа, и Главный бухгалтер. В свою очередь, товароведу подчиняются торгово-оперативный и вспомогательный персонал (рис. 2.1).Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Линейная структура управления - отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления. ДиректорГлавный бухгалтерЗаместитель директораТовароведТоргово-оперативный персоналВспомогательный персоналпродавцы-кассирыоператорфасовщикуборщикохранникиРис. 2.1. Организационная структура ООО «Теона»Преимущества линейной структуры управления:четкая система взаимных связей функций и подразделений; четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель; ясно выраженная ответственность; быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих;согласованность действий исполнителей; оперативность в принятии решений; простота организационных форм и четкость взаимосвязей; минимальные издержки производства и минимальная себестоимость выпускаемой продукции.Недостатками линейной системы является:Отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования;Тенденция к перекладыванию ответственности при решении задач, в которых необходимо участие нескольких подразделений;Слабая приспособляемость к изменению ситуации;Повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.Главный бухгалтер выполняет следующие функции:разработка учетной политики предприятия;формирование информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета;формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.На предприятии ООО «Теона» утверждена учетная политика. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.Учетная политика включает следующие элементы:методы оценки имущества и обязательств;рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов;документооборот;формы первичных документов;технологии обработки учетной информации;порядок контроля за активами, обязательствами и хозяйственными операциями.Сформированная учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается директором и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа, т.е. приказа.Учетная политика ООО «Теона» обеспечивает: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).2.2. Исчисление налога на добавленную стоимость и анализ его роли в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теона»ООО «Теона» использует общую систему налогообложения (ОСНО). Соответственно предприятие обязано отчитываться по следующим видам налогов: НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, транспортный и земельный налог, налог на имущество, вести книгу покупок и книгу продаж, а так же отчислять взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования с заработной платы работников.Налог на добавленную стоимость (НДС) – относится к косвенным налогам, который является надбавкой к цене. Порядок исчисления и взимания налога регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ.Объектами налогообложения НДС являются операции, совершаемые организациями-плательщиками НДС, в частности реализация товаров на территории России. ООО «Теона» занимается продажей хозяйственных товаров, с которых при реализации уплачивается НДС по ставке 18%. Для исчисления НДС нужно следовать правилам:а) Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.Бухгалтеру следует суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). В нашем случае ставка одна.б) Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.С выручки, которую получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нужно заплатить НДС. Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые получены от реализации товаров. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ). В нашем случае мы учитываем выручку (денежные средства) от реализации товаров.в) Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, должна быть учтена при определении налоговой базы, возникает обязанность начислить по этой операции сумму НДС.По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день оплаты.г) Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.д) При совершении облагаемых НДС операций бухгалтер обязан исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).Налог исчисляется так: НДС = НБ x С,  где НБ - налоговая база;С - ставка налога.Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то нужно учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).Для этого необходимо:определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;суммировать результаты.Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так: НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.В нашем случае у ООО «Теона» одна ставка – 18%.Теперь обозначим операции, которые совершает бухгалтер ООО «Теона» (в целях НДС) при продаже товара:- исчисляет сумму налога, например, договорная цена товара – 100 тыс. руб., значит НДС составит 100000*10% = 10000 рублей;- выделить отдельной строкой сумму налога в расчетных документах и в счет-фактуре;- внести запись в журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;- внести запись в книгу продаж.Обозначим операции, которые совершает бухгалтер (в целях НДС) при покупке товаров:- принимает счет-фактуру и вносит запись в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;- вносит запись в книгу покупок.В конце отчетного (налогового) периода бухгалтер на основании книги покупок и книги продаж, а также журнала полученных и выставленных счетов-фактур определяет налоговую базу для исчисления НДС.Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, который исчисляется для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). К ним, в частности, относятся суммы налога, которые были предъявлены поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). Бухгалтер ООО «Теона» вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):а) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.б) Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).в) Наличие надлежаще оформленной счет-фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары приняты бухгалтером на учет и получен счет-фактура от поставщика, бухгалтер вправе принять к вычету сумму «входного» налога.Итак, сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, необходимо следующее:исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ);определить общую сумму налоговых вычетов, которые вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ);найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).Итак, НДС бюдж. = НДС общ. – НВ,  где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.ООО «Теона» занимается розничной продажей хозяйственных товаров, но на предприятии бывают случаи, когда товар реализуется и оптом. В момент приобретения товара организация с большой долей вероятности предполагает продать всю партию в розницу. В ноябре 2010 года предприятие приобрело одноразовую посуду на сумму 18 000 рублей через розничный магазин. НДС в таком случае в полном объеме включается в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок организация освобождена, поскольку плательщиком НДС не является.При этом часть товара частично была возвращена из магазина с целью реализации оптом в конце ноября, на дату возврата счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур и отражается в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.Главный бухгалтер делает проводку на дату поступления одноразовой посуды: Дебет 41/2 «Товары в розничной торговле» – Кредит 60 212400 руб. – оприходован товар, предназначенный для розничной продажи (с НДС 3240 руб.).На дату возврата остатка товара из магазина на склад делаются следующие проводки:Дебет 41/1 «Товары на складе» – Кредит 41/2 «Товары в розничной торговле»– 5000 руб. – возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС);Дебет 19/3-1 – Кредит 41/2– 900 руб. – отражена сумма НДС в части товаров, предназначенных для продажи оптом;Дебет 68 – Кредит 19/3-1– 900 руб. – принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом.В книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.), а в налоговой декларации по НДС сумма 900 руб. отражается по строке 220 Раздела 3.В книге продаж при реализации товара отражается сумма товара по продажной цене – 6 500 руб., и НДС – 1 170 рублей. Выставляется счет-фактура покупателю (Приложение 1) на общую сумму 7 670 рублей.Бухгалтер ООО «Теона» в 4 квартале 2010 года произвел следующие расчеты:согласно книге продаж – было продано товара оптом на сумму 1 140 тыс. рублей, при этом НДС составил 205 тыс. руб.;согласно книге покупок – было закуплено товара для реализации оптом на сумму 790 тыс. руб., при этом «входящий» НДС составил – 142 тыс. рублей;налоговая база для исчисления НДС равна 1140 тыс. руб., соответственно НДС равен 205 тыс. рублей;НДС к вычету составил 142 тыс. рублей, таким образом, НДС к уплате в бюджет составляет 205 - 142 = 63 тыс. рублей.Полученную сумму бухгалтер оплатит в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Т.е. бухгалтер в январе 2011 года оплатит 63/3 = 21 тыс. руб., такую же сумму в феврале и марте. Декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение) сдается до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. декларацию бухгалтер сдал до 20 января 2012 года за 2011 год.Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теона» за 2009-2010 годы.Ассортиментная политика ООО «Теона» - результат целенаправленной деятельности в области товарного обеспечения рынка, основанной на долгосрочном планировании и регулировании ассортимента товаров, направленной на удовлетворение спроса потребителей ООО «Теона» и обеспечения рентабельности деятельности предприятия в целом.Представим в таблице 2.1 анализ товарооборота ООО «Теона», а на рисунке 3.1 отразим динамику и структуру товарооборота основных товарных групп 2009–2010 г. ООО «Теона».Таблица 2.1Анализ структуры товарооборота ООО «Теона» в 2009-2010 гг., (тыс. руб.)Группа товаровНаименование товарных групп2009 год2010 годТемп роста%Отклонение, (+,–)тыс. руб.уд вес.%тыс. руб.уд вес.%Абсолю-тное, тыс. руб.Относи-тельное, %Основные товарыМоющие средства17809,218508,1103,970-1,1Стиральные порошки12406,416907,4136,3450+1,0Средства личной гигиены8904,611014,8123,7211+0,2Чистящие средства15107,819708,6130,5460+0,8Одноразовая посуда14037,321209,3151,1717+2,0Инвентарь для уборки18809,820308,9108,0150-0,9Хозяйственные губки и салфетки18909,819708,6104,280-1,2Инвентарь для туалетов и ванных комнат8704,59304,1106,960-0,4Упаковочные материалы18009,318508,1102,850-1,2Столовая посуда18109,422309,8123,2420+0,4Фильтры для воды7403,89204,0124,3180+0,2Электроприборы10505,513606,0129,5310+0,5Перчатки и рукавицы5903,16102,7103,420-0,4Итого по основным товарам1745390,62063190,5118,23178-0,1Сопутствующие товарыСредства по уходу за обувью10605,512455,5117,51850,0Средства первой помощи3201,73901,7121,9700,0Бумага для выпечки2401,23101,4129,270+0,1Самоклеящиеся аксессуары1800,92050,9113,9250,0Фольга пищевая110,1160,1145,550,0Итого по сопутствующим товарам18119,421669,5119,6355+0,1Итого по двум группам19264100,022797100,0118,335330,0Из таблицы видно, что наибольшую прибыль дают основные товары, по сравнению с 2009 прибыль увеличилась на 3533 тыс. руб., темп роста составил 118,3%. Рост произошел за счет увеличения объема продаж стиральных порошков, одноразовой посуды и чистящих средств. Больший объем продаж приходится именно на эти товары. Положительным фактором является то, что произошел рост объема продаж по всем группам товаров. Представим динамику продаж на рис. 2.2.Рис. 2.2. Динамика и структура товарооборота основных товарных групп 2009–2010 гг. ООО «Теона»Основополагающими принципами формирования ассортиментного предложения сети являются:Сбалансированность: лучшие по качеству бренды во всех подгруппах товаров в каждой ценовой категории; популярные марки класса premium и деликатесов в каждой подгруппе товаров.Устойчивость/стабильность: бесперебойное наличие в реализации основного рабочего ассортимента магазинов.Динамичность: своевременное поступление новых марок и продуктов улучшенного качества; ротация за счет вывода из ассортимента слабооборачиваемых малодоходных позиций.Ассортиментная политика сети реализуется категорийным менеджментом компании, который осуществляет целостное управление категориями товаров и относящимися к ним продуктам: от определения ассортиментного портфеля и закупки до контроля реализации в магазинах сети.Рассмотрим показатели бухгалтерской отчетности и составим агрегированный баланс, в котором показатели группируются по смыслу, для упрощения восприятия. Для анализа деятельности ООО «Теона» в 2010 году составим агрегированный баланс (табл. 2.2). Таблица 2.2Агрегированный баланс ООО «Теона» за 2010 год, тыс. руб.АктивНа начало годаНа конец периодаПассивНа начало годаНа конец периодаИмущество всего (стр. 300)977415833Обязательства всего (стр. 700)977415833Внеоборотные активы (итог раздела 1+ стр. 230)14011224Собственный капитал (итог раздела 3 + стр. 640 + стр. 650)21921688Текущие активы (итог раздела 2-стр. 230):837314609Заемный капитал (итог раздела 4 + итог раздела 5 – стр. 640 – стр. 650):1196617521-запасы и затраты (стр. 210+стр. 220)43605502-долгосрочные обязательства (стр. 590)00-дебиторская задолженность (стр. 240+стр. 270)31675277-краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)00-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250+ стр. 260)8463829-кредиторская задолженность (стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)1196617521Из данного анализа мы видим, что предприятие довольно активно ведет свою деятельность. В 2010 году по сравнению с показателями на конец 2009 года происходит рост валюты баланса, увеличиваются текущие активы, происходит рост запасов, денежных средств и краткосрочных вложений, при этом убыток снижается, заемный капитал растет и увеличивается кредиторская задолженность. Динамику изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности представим на рис. 2.3.Рис. 2.3. Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теона» в 2009-2010 гг., тыс.руб.На диаграмме явно виден рост текущих активов, запасов, денежных средств, а так же краткосрочной задолженности. Незначительное снижение внеоборотных активов происходит в результате амортизации основных средств.