Экономическая оценка налоговой нагрузки и ее влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Введение
1. Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятий
1.1. Понятие, сущность, классификация налогов
1.2. Особенности методик сравнительного налогового анализа и определения налоговой нагрузки
1.3. Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы
2. Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность предприятия
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Оценка влияния налоговых обязательств на финансовые результаты деятельности предприятия
2.2.1. Оценка влияния НДС на деятельность предприятия
2.2.2. Оценка влияния налога на прибыль
2.2.3. Анализ налоговой нагрузки НДФЛ и страховых взносов
2.2.4. Анализ налоговой нагрузки по налогу на имущество
2.3. Анализ общей налоговой нагрузки на деятельности предприятия
3. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
3.1. Основные достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
3.2. Методы оптимизации налогообложения на предприятии ООО «АрхиТерра»
3.3. Оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

Экономическая оценка налоговой нагрузки и ее влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3 084 967
13 666 926
Себестоимость выполненных работ, руб.
15 454 950
21 995 109
25 010 318
3 015 209
9 555 368
Коммерческие расходы, руб.
750 843
1 205 004
1 320 010
115 006
569 167
Прочие доходы, руб.
198 043
247 105
214 101
- 33 004
16 058
Прочие расходы, руб.
396 740
578 200
412 180
- 166 020
15 440
Налоговая база, руб.
1 043 694
4 498 935
4 586 703
87 768
3 543 009
Налог на прибыль, руб.
208 739
899 787
917 341
17 554
708 602
Таким образом, за два года объем продаж увеличился на 3 084 967 руб., за 3 года на 13 666 926 руб., себестоимость выросла на 3 015 209 руб. и 9 555 368 руб. соответственно, коммерческие расходы выросли 115 006 руб. и 569 167 руб. соответственно. За анализируемый период также произошло снижение прочих доходов на 33 004 руб.и прочих расходов на 166 020 руб. за два года и прирост на 16 058 руб. и 15 440 руб. за 3 года. Все эти изменения привели к росту налогооблагаемой базы на 87 768 руб. за два года и на 3 543 009 руб. за 3 года. Все указанные изменения привели к тому, что сумма налога на прибыль составила в 2009 году 208 739 руб., в 2010 году - 899 787 руб., а в 2011 году сумма налога составила 917 341 руб., то есть произошел прирост налога на 17 554 руб. или на 1,95% за два года или на 708 602 руб. за 3 года (см. рис. 5).
Рис. .5. Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
Таким образом, мы выполнили расчет всех основных налогов, уплачиваемых ООО «АрхиТерра» за 2009 - 2011 года, далее определим налоговую нагрузку предприятия.
2.2.3. Анализ налоговой нагрузки НДФЛ и страховых взносов
Характеристику налога на доходы физических лиц (НДФЛ) представим в таблице 6.
Таблица 6
Характеристика НДФЛ
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
1. Физические лица - резиденты РФ,
2. Физические лица – не резиденты, получающие доходы от источников в РФ
Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения
Доход, полученный налогоплательщиками:
1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц – резидентов РФ;
2. от источников в РФ - для физических лиц – не резидентов РФ.
Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ, в частности государственные пособия, трудовые пенсии, алименты и др. в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Продолжение таблицы 6
Налоговая база
Налоговая база - все доходы, как в денежной, так и натуральной форме, полученные налогоплательщиком, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база исчисляется отдельно для каждого вида доходов, для которых установлены разные ставки налога.
Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период
Календарный год
Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Существенные изменения, которые вступили в силу 1.01.09 коснулись стандартных вычетов. Размер вычета на детей был увеличен до 1000 руб., а лимит доходов составил 280000 руб. Лимит по вычету 400 руб. для каждого налогоплательщика был увеличен до 40000 руб.
С 2012 года стандартный вычет в размере 400 руб. отменен, а вычет на детей увеличен до 1400 руб.
Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые
ставки
13%, если иное не предусмотрено ниже
35% в отношении доходов:
стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
выплат по договорам добровольного страхования;
процентных доходов по вкладам в банках, если ставка превышает
ставку ЦБ
30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
9% по дивидендам
Ст. 224 НК РФ
Исчисление
Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующей ставке налога
Налоговые агенты перечисляют суммы налога в день фактического получения денег в банке для выплаты дохода или в день безналичного перечисления средств.
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту
Ст. 225-228 НК
Уплата налога и отчетность
учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
отдельные категории физических лиц и физические лица в отношении отдельных видов доходов
Ст. 228 НК РФ
Сумма начисленной заработной платы за 2009 год составила 5 226 000 руб., за 2010 год - 6 512 080 руб., за 2011 год составила 7 214 100 руб.. Расчет НДФЛ представим в таблице 7.
Таблица 7
Расчет суммы НДФЛ на предприятии ООО «АрхиТерра» за 2009-2011 гг.
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2010
Изменение к 2009
Сумма начисленной зарплаты, руб.
5 226 000
6 512 080
7 214 100
702 020
1 988 100
Вычеты, в том числе
-
-
Стандартный налоговый вычет (на себя)
12 800
28 800
29 600
800
16 800
Стандартный налоговый вычет (на детей)
34 200
336 000
336 000
-
301 800
Налоговая база, тыс. руб.
5 179 000
6 147 280
6 848 500
701 220
1 669 500
Ставка налога, %
13
13
13
-
-
Сумма НДФЛ, руб.
673 270
799 146
890 305
91 159
217 035
Проведенный анализ показал, что сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб. за последние два года, а за период с 2009 года по 2011 на 1 988 100 руб., что вызвано как увеличением численности персонала (в 2009 году 32 человека, в 2010 – 36 человек, в 2011 – 37 человек), так и ростом ставки заработной платы. При этом величина вычетов выросла на 800 руб. за период с 2010 по 2011 год, и на 318 600 руб. за период с 2009 по 2011 года. Это изменение вызвано тем, что с 2010 года были увеличены размеры вычетов на детей с 600 до 1000 руб. и увеличена предельная величина необлагаемого дохода с 40 тыс.руб. до 280 тыс. руб. По стандартным вычетам на себя сумма доходов увеличена с 20 тыс. до 40 тыс. руб.
Под влиянием данных изменений налоговая база выросла на 701 220 руб. за два года и на 1 669 500 руб. за три года. Таким образом, за 2009 год сумма НДФЛ составляет 673 270 руб., в 2010 год - 799 146 руб., за 2011 год – 890 305 руб., то есть произошел прирост налога на 91 159 руб. за два года и на 217 035 руб. за 3 года (см. рис. 6).
Рис. 6. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
2. Характеристику страховых взносов и ставок представим в таблицах 8 – 9.
Таблица 8
Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Год / Фонд
ФСС
ПФР
ФФОМС
ТФОМС
Всего %
Органы, осуществляющие контроль
ФСС
Пенсионный фонд РФ
--
Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2011 год
2,9%
20,0%
1,1%
2,0%
26,00%
с 2011 года
2,9%
26,0%
2,1%
3,0%
34,00%
с 2012 года
2,9%
22,0%
5,1%
30,00%
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД  для отдельных видов деятельности
2011 год
0,0%
14,0%
0,0%
0,0%
14,00%
с 2011 года
2,9%
26,0%
2,1%
3,0%
34,00%
с 2012 года
2,9%
22,0%
5,1%
30,00%
Таблица 9
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС
Элемент
Характеристика
Основание
Плательщики взносов
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, не производящие
выплат
физическим лицам. Начисляют и уплачивают страховые
взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных
средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость
страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12.
ст. 5 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
организации
ИП
физические лица, не признаваемые ИП
Объект обложения страховыми взносами
Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, договорам,
по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключительного права,
издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц
ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.
Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами
212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей ((сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей)) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.
Периоды
Расчетный период - календарный год.
Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ
Расчет суммы страховых взносов в 2009-2011 годах представим в таблице 10.
Таблица 10
Расчет страховых взносов на предприятии ООО «АрхиТерра» за 2009 -2011гг.
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2010
Изменение к 2009
Сумма начисленной зарплаты, руб.
5 226 000
6 512 080
7 214 100
702 020
1 988 100
Пенсионный фонд (20%) (с 2011 – 26%), руб.
1 045 200
1 302 416
1 875 666
573 250
830 466
ФСС (2,9%), руб.
151 554
188 850
209 209
20 359
57 655
ФФОМС (1,1%) (с 2011 – 3,1%), руб.
57 486
71 633
223 637
152 004
166 151
ТФОМС (2%), руб.
104 520
130 242
144 282
14 040
39 762
Всего страховых взносов, руб.
1 358 760
1 693 141
2 452 794
759 653
1 094 034
Как уже отмечалось, сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб. за два года и на 1 988 100 за 3 года, при этом выплаты в пенсионный фонд выросли на 573 250 руб. и на 830 466 руб. соответственно, в ФСС на 20 359 руб. за два года и на 57 655 за три года, в ФФОМС на 152 004 руб. и на 166 151 руб. соответственно, в ТФОМС на 14 040 руб. и на 39 672 руб. соответственно.
Таким образом, сумма страховых взносов за 2009 год составляет 1 358 760 руб., за 2010 год - 1 693 141 тыс. руб., а за 2011 год 2 452 794 тыс. руб., то есть произошел прирост суммы налога на 759 653 руб. за последние два года и на 1 094 034 руб. за три года (см. рис. 7).
Рис. 7. Сумма страховых взносов к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
2.2.4. Анализ налоговой нагрузки по налогу на имущество
Характеристику налога на имущество отразим в таблице 11.
Таблица 11
Характеристика налога на имущество
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ
Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
Ст.375, 376 НК РФ
Продолжение таблицы 11
- подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Ст.380 НК РФ
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Ст.383, 386 НК РФ
Для изучения порядка расчета налога на имущество изучим порядок формирования налоговой базы по данному налогу (см. табл. 12 – 14).
Таблица 12
Остаточная стоимость основных средств ООО «АрхиТерра» за 2009 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
16 320 450
6 036 455
10 283 995
01 февраля
14 320 450
4 325 835
9 994 615
01 марта
14 320 450
4 615 970
9 704 480
01 апреля
14 320 450
4 906 105
9 414 345
01 мая
14 320 450
5 196 240
9 124 210
01 июня
14 320 450
5 486 375
8 834 075
01 июля
14 320 450
5 776 510
8 543 940
01 августа
14 320 450
6 066 645
8 253 805
01 сентября
14 320 450
6 356 780
7 963 670
01 октября
14 320 450
6 646 915
7 673 535
01 ноября
14 320 450
6 937 050
7 383 400
01 декабря
14 320 450
7 227 185
7 093 265
Продолжение таблицы 12
01 января
14 320 450
7 517 320
6 803 130
Итого
111 070 465
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
8 543 882
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2009 года в январе произошло выбытие основных средств, а поступлений новых основных фондов не было, что обусловлено кризисными явлениями в стране и снижениями объемов архитектурных работ.
Произведем расчет по налогу на имущество за 2009 год:
Таблица 13
Остаточная стоимость основных средств ООО «АрхиТерра» за 2010 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
14 320 450
7 517 320
6 803 130
01 февраля
13 100 940
6 990 400
6 110 540
01 марта
11 950 300
6 812 000
5 138 300
01 апреля
11 950 300
7 011 450
4 938 850
01 мая
11 950 300
7 210 900
4 739 400
01 июня
11 950 300
7 410 350
4 539 950
01 июля
13 239 000
8 564 315
4 674 685
01 августа
13 239 000
8 840 040
4 398 960
01 сентября
13 239 000
9 115 765
4 123 235
01 октября
12 850 000
6 293 276
6 556 724
01 ноября
12 850 000
6 483 346
6 366 654
01 декабря
12 850 000
6 673 416
6 176 584
01 января
12 850 000
6 863 486
5 986 514