Совершенствование управления финансами в бюджетном учреждении на примере ГБОУ школы № 543 Московского района СПб

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. Понятие и принципы финансирования бюджетных учреждений
1.2 Основы финансового планирования в бюджетных учреждениях
1.3. Нормативно-правовая база
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГБОУ ШКОЛА №543 МОСКОВСКОГО РАЙОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
2.1. Общая характеристика деятельности ГБОУ Школа №543 Московского района Санкт-Петербурга
2.2 Анализ финансового состояния ГБОУ Школа №543 Московского района Санкт-Петербурга
2.3.Программно-информационное обеспечение деятельности
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ГБОУ ШКОЛА №543 МОСКОВСКОГО РАЙОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
3.1.Мероприятия по повышению эффективности и результативности управления финансами ГБОУ Школа №543 Московского района Санкт-Петербурга
3.2. Анализ экономической эффективности мероприятий по повышению эффективности и результативности управления финансами ГБОУ Школа №543 Московского района Санкт-Петербурга
3.3.Обеспечение экономической безопасности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Совершенствование управления финансами в бюджетном учреждении на примере ГБОУ школы № 543 Московского района СПб

436,3
2,5
0,80
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
125,5
0,9
138,9
0,9
-0,04
144,4
0,8
-0,08
Всего
13459,1
100
15624,58
100
0,00
17777,6
100
100,00
Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в бюджетных расходах занимают расходы на заработную плату и начислении, соответственно -77,6%, 71,8%. и 67,7%. Не смотря на то, что в исследуемый период происходило повышение заработной платы и, соответственно рост расходов по ст.211 и 213, в структуре эти расходы снизились (4,62% и 4,87%). Снижение произошло по причине того, что темпы роста расходов по другим статьям были выше, чем по заработной плате и начислениям.
Например, произошло увеличение в структуре расходов по ст.223 «Коммунальные услуги», в 2011 году на 0,82%. Значительно возросли услуги по содержаниюимущества -5,53% и 2,58%. Расходы на увеличение стоимости основных средств возросли в структуре на 1,7% и 0,8%.
Для более подробного изучения финансового состояния был проведен анализ бухгалтерской бюджетной отчетности. Анализ отчетности проведен по следующим направлениям:
-анализ отчета об исполнении бюджета;
-анализ отчета о финансовых результатах;
-анализ статей баланса;
-анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Проведем анализ формы № 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» за три года (таблица 2.3). Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых – кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации[15, с.123].
В отчете об исполнении бюджета показаны уточненные бюджетные ассигнования на отчетную дату, произведенные кассовые расходы и выведены суммы неисполненных бюджетных назначений.
Таблица 2.3
Выполнение утвержденных бюджетных ассигнований по бюджетной деятельности ГБОУ Школа №543 за 2009-2011 г.
КОСГУ
2009 год
2010 год
2011 год
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб.
Исполнение плана, %
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб
Исполнение плана, %
План, тыс.руб.
Кассовые расходы, тыс.руб
Исполнение плана, %
Заработная плата (211)
8280,0
8280,0
100,0
8890,0
8890,0
100,0
9250,0
9250,0
100,0
Прочие выплаты (212)
40,2
40,1
99,8
37,2
37,2
100,0
34,5
34,5
100,0
Начисления (213)
2169,4
2169,4
100,0
2329,2
2329,2
100,0
2793,5
1716,8
61,5
Услуги связи (221)
120,0
120,0
100,0
130,0
130,0
100,0
150,0
150,0
100,0
Коммунальные услуги (223)
1182,0
1181,2
99,9
1380,0
1325,5
96,1
1660,0
1654,4
99,7
Услуги по содержанию имущества (225)
1259,0
1258,6
100,0
2330,0
2325,1
99,8
3203,0
3103,8
96,9
Прочие услуги (226)
150,6
150,6
100,0
181,0
180,6
99,8
200,4
200,4
100,0
Прочие расходы (290)
8,6
8,6
100,0
10,0
9,5
95,0
10,3
10,3
100,0
Увеличение стоимости основных средств (310)
125,1
125,1
100,0
258,6
258,6
100,0
436,3
436,3
100,0
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
125,5
125,5
100,0
140,0
138,9
99,2
169,0
144,4
85,4
Всего
13460,4
13459,1
100,0
15686,0
15624,6
99,6
17907,0
16700,9
93,3
Сравнение показателей сметы на 2009 год и сметы на 2011г. показало, что практически по всем экономическим статьям бюджетной классификации произошло увеличение расходов на 2011 год по сравнению с запланированными расходами на 2009 год. В отчетных периодах кассовые расходы не превышали лимиты бюджетных обязательств. И если в 2009 году практически по всем статьям средства были израсходованы полностью (годовое исполнение – 100%), то в 2010 году по ряду статей наблюдалась экономия (годовое исполнение – 99,6 %), а в 2011 г. на 93,3%.
Но даже, если бы лимиты в 2011 г. были исполнены на 100%, такое состояние дел, еще не характеризует организацию положительно, поскольку через органы федерального казначейства денежные средства перечисляются организации в соответствии с запланированными ЛБО и то, что лимиты бюджетных обязательств выполнены почти на 100% может свидетельствовать как и об отличном состоянии планировании в учреждении, так и о том, что многие расходы остались не произведенными из-за того, что не были запланированы.
Для более точного анализа мной сопоставлены между собой кассовые и фактические расходы по основной деятельности и выяснены причины их отклонения (табл.2.4). Сравнение произведено за отчетный 2011 год.
Проведем, анализ формы № 0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности».
Существует специфика в трактовке финансового результата в бюджетных учреждениях. Он определяется как чистый операционный результат, то есть изменение статей активов и пассивов. Это связано с тем, что в бюджетных учреждениях прибыль как таковая не образуется. Финансовый результат складывается как разница между доходами и расходами. При использовании целевых бюджетных средств эта разница возможна лишь при вложении их в прирост активов при условии соблюдения сметных назначений. По внебюджетным источникам разница может возникать, но она так же не является целью деятельности учреждения и, в конечном счете, направляется на расходы, соответствующие условным целям организации.
Введение в бюджетный учет и отчетность такого понятия как финансовый результат, на мой взгляд, продиктовано необходимостью совершенствования бюджетного учета и бюджетной отчетности, достижения ее прозрачности, соответствия основным требованиям, устанавливаемым международными подходами[30, с.5].
Расходы в форме указаны фактические (не кассовые) в разрезе кодов бюджетной классификации. Поэтому мы можем провести анализ кассовых и фактических расходов (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Анализ кассовых и фактических расходов ГБОУ Школа №543 за 2011 год
Расходы
ЭКРФ
Кассовые расходы,
тыс.руб.
Фактические расходы,
Тыс.руб.
Отклонение,тыс.руб.
Заработная плата
211
8280
8280,0
0,0
Прочие выплаты
212
40,1
40,1
0,0
Начисления на выплаты по оплате труда
213
2169,4
2101,0
-68,4
Услуги связи
221
120
120,0
0,0
Коммунальные услуги
223
1181,2
1306,2
125,0
Услуги по содержанию имущества
225
1258,6
1426,1
167,5
Прочие услуги
226
150,6
150,6
0,0
Прочие расходы
290
8,6
8,6
0,0
Увеличение стоимости основных средств
310
125,1
30,8
-94,3
Увеличение стоимости материальных запасов
340
125,5
125,5
0,0
Итого
13459,1
13588,9
129,8
В целом по учреждению фактические расходы превышают кассовые на 129,8 тыс. рублей. Это свидетельствует о том, что кредиторская задолженность на начало 2012 года превышала дебиторскую. Так за 2011 год сложилась кредиторская задолженность по ст.223 «Коммунальные услуги» в сумме 125,0 тыс.руб. по причине недостаточности выделения средств по смете на оплату за тепло, электроэнергию, водоснабжение. Задолженность сложилась по причине предоставления организации счетов на оплату по договорам за декабрь в январе 2011 г. По ст.225 «Услуги по содержанию имущества» так же допущена просроченная кредиторская задолженность в сумме 167,5 тыс.руб. Школа не оплатила расходы по текущему ремонту здания по государственному контракту.
Так же по ряду статей образовалась дебиторская задолженность. Подробнее об этом будет сказано далее при анализе.
Таким образом, кредиторская задолженность отрицательно характеризует учреждение. В текущем финансовом году происходит отвлечение средств на оплату кредиторской задолженности прошлых лет, что не дает возможности произвести все запланированные расходы на текущий год.
Проведем анализ формы № 0503130 «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета».
Баланс дает характеристику финансового состояния и его движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники финансирования - бюджетную и внебюджетную деятельность.
В балансе учреждения на начало и конец отчетного периода по всем счетам актива и пассива показаны остатки средств, которые характеризуют хозяйственное и финансовое состояние учреждения.
При анализе раскрывается техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность учреждения и его подразделений основными средствами, основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а так же сведения о своевременности поступления материальных запасов[32, с.50]. Для анализа финансового состояния школы мной составлен сравнительные баланс за два года (таблица 2.5)
Проведем анализ баланса за 2010-2011 гг.
Таблица 2.5
Сравнительный баланс ГБОУ школа №543 за 2010-2011 гг.
 
 Показатели, тыс. руб.
 
откл. от 2010 г.
2010
2011
АКТИВ
 
 
 
1.Нефинансовые активы
 
 
 
Основные средства (балансовая стоимость 010100000)
27707,5
27544,4
-163,1
Амортизация основных средств (010401000-010407000)
9375,6
10676,6
1301,0
Основные средства (остаточная стоимость)
18331,9
16867,8
-1464,1
Материальные запасы (010500000)
180,9
165,9
-15,0
Итого по разделу 1
18512,8
17033,7
-1479,1
2.Финансовые активы
 
 
 
Денежные средства учреждения (020100000)
 
 
0,0
Расчеты с дебиторами по доходам (020500000)
 
 
0,0
Расчеты по выданным авансам (020600000)
82,0
94,3
12,3
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)
 
 
 
Расчеты с прочими дебиторами (021000000)
 
 
 
итого по разделу 2
82,0
94,3
12,3
Баланс
18594,8
17128,0
-1466,8
ПАССИВ
 
 
 
3.Обязательства
 
 
 
Расчеты по принятым обязательствам (030200000)
55,8
292,5
236,7
Расчеты по удержаниям на оплату труда (030403000)
 
-68,4
-68,4
Итого по разделу 3
55,8
224,1
168,3
4.Финансовый результат
 
 
 
Финансовый результат учреждения (040100000)
18539,0
16809,6
-1729,4
БАЛАНС
18594,8
17033,7
-1561,1
За 2010-2011 г.г. сумма основных средств в учреждении (за минусом начисленной амортизации) уменьшилась на -1464,1 тыс.руб. или на 7,9%
Уменьшение произошло за счет того, что передано и списано на нужды учреждения основных средств больше, чем приобретено и получено безвозмездно в течение года.
Следует отметить, что и увеличение основных средств не является показателем, обязательно положительно характеризующим учреждение, так как не все приобретенные и переданные основные средства могут быть необходимы учреждению.
Проверка целесообразности приобретения основных средств может показать, что не все приобретенные и переданные основные средства используются эффективно. Так, уже можно отметить по этому поводу, что в бухгалтерии учреждения два переданных из вышестоящей организации и стоящих на балансе компьютера не используются по причине их морального износа.
По материальным запасам произошло уменьшение за два года на 15,0 тыс. руб. по причине того, что приобретено и получено безвозмездно материалов меньше, чем списано на нужды учреждения.
Проверкой по состоянию соответствия фактических остатков материалов установленным нормативам, выявлено, что на складе учреждения числились сверхнормативные запасы материалов для ремонта помещений. В течение следующего года сверхнормативные запасы материалов подлежат зачету по текущему финансированию.
Так же произведена закупка большой партии посуды для столовой, хотя посуда закупалась в 2010 году. На наш взгляд, средства в сумме 60,0 тысяч, потраченные на закупку посуды (которая будет лежать на складе еще два года) необходимо было переместить на ст.223 «Коммунальные услуги» или 225 «Услуги по содержанию имущества» и погасить часть кредиторской задолженности.
Расчеты по выданным авансам. На начало 2010 г. имелась дебиторская задолженность по выданным авансам в сумме 94,3 тыс. рублей. Дебиторская задолженность по выданным авансам увеличилась за два года на 12,3 тыс. руб.. на 1 января 2011 г. она составила 94,3 тыс.руб. Хотя суммы дебиторской задолженности являются и незначительным и в масштабах всего учреждения, образование дебиторской задолженности отрицательно характеризует работу бухгалтерской службы, тем более, что в учреждении имеется кредиторская задолженность.
Обязательства по сравнению с 2010 годом увеличились более, чем в два раза. Это произошло за счет перечисления авансом взносов в Пенсионный фонд 68,4 тыс. руб., а так же неоплатой отдельных счетов по расходам.
Проведем вертикальный анализ баланса.
Вертикальный анализ баланса позволяет сделать вывод о структуре баланса в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов при анализе баланса принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения. Вертикальный анализ баланса школы позволяет сделать следующие выводы:
1. Доля нефинансовых активов составляет основную часть актива баланса. В 2010 г.-99,56 %, в 2011 г.-99,45%, то есть с каждым годом незначительно уменьшается.
2. Доля основных средств увеличивается с 98,5% до 99%, несмотря на списание оборудования.
3. В обязательствах расчеты по принятым обязательствам занимают основную долю.
Проведем анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженность учреждения расшифрована в пояснительной записке к отчету учреждения. Код формы по ОКУД 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности». За 2011 год кредиторская задолженность представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Сведения по кредиторской задолженности за 2011 год
Сумма, тыс.руб.
Наименование кредитора
Дата, номер документа-основания возникновения задолженности
Причина образования задолженности
100,0
ГУ «Коммунсервис»
Счет-фактура №325 от 23.12.2011 г.
Не оплачены услуги по предоставлению теплоэнергии за декабрь 2011 г. по причине отсутствия средств
24,0
МУ «Энергосбыт»
Счет-фактура №1023 от 25.12.2011 г.
Не оплачены услуги по предоставлению электроэнергии за декабрь 2011 г. по причине отсутствия средств.
1,0
МУ «Горводоканал»
Счет-фактура №543 от 23.12.2011 г.
Не оплачены услуги по водоснабжению за декабрь 2011 г. (не предоставлена заявка на финансирование)
167,5
ООО «Стройинвест»
Акт выполненных работ от 15.12.2010 г., счет-фактура №325 от 15.12.2011 г.
Не оплачены расходы по текущему ремонту здания по причине нарушения сроков предоставления заявок в казначейство
94,3
000 «Март»
Акт выполненных работ от 18.12.2010 г., счет-фактура №151 от 18.12.2011 г.
Не оплачены расходы по приобретению оборудования для кабинета информатики
292,5
Как видно из таблицы, причиной образования кредиторской задолженности в 2011 году не всегда являлось отсутствие бюджетных средств. По ст.225 «Услуги по содержанию имущества» на дату предоставления счета средства на счете учреждения имелись. Счета-фактуры ООО «Стройинвест» не были оплачены по причине того, что неверно были составлены бухгалтерские документы на оплату 27.12.2011г., которые были не приняты Управлением ФК, а 28.12.2011 г. в соответствии с Приказом о завершении года, УФК уже не работало с клиентами, и средства на оплату были отозваны у учреждения финансовым органом. Таким образом, в образовании этой кредиторской задолженности, в большей степени виновата бухгалтерская службы школы.
Состав кредиторской задолженности 2019-2011 г.г. представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Состав кредиторской задолженности
Расходы
На 1 января 2010 г.
Уд.вес %
На 1 января 2011 г.
Уд.вес %
На 1 января 2012.
Уд.вес %
Отклонение
от 2009 г., тыс.руб.
Начисления на заработную плату (213)
104,7
55,1
-104,7
Коммунальные услуги (223)
60,3
31,7
125,0
32,3
64,7
Услуги по содержанию имущества (225)
62,0
75,6
167,5
43,3
167,5
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
15,0
7,9
20,0
24,4
-15,0
Увеличение стоимости основных средств (310)
10,0
5,3
94,3
24,4
84,3
Всего
190,0
100
82,0
100
386,8
100
196,8
Из таблицы следует, что кредиторская задолженность за три года значительно возросла - более, чем в 2 раза ( на 196,8 тыс. руб.)
В 2009 г. в учреждении имелась кредиторская задолженность по ст.213 Начисления на оплату труда». Эта статья складывалась до 2010 г. из 26,2% от Фонда заработной платы. На 1 января 2012 года задолженности по этой статье не имелось. Но не уменьшилась, а даже возросла почти на 64,7 тыс. руб. задолженность по ст. 223 «Коммунальные услуги».
Так же изменился и состав кредиторской задолженности за три года. Если в 2009 году кредиторская задолженность сложилась по четырем статьям: ст.223 «Коммунальные услуги» и ст.213 «Начисления на заработную плату», а так же приобретение основных средств и материалов, то на 1 января 2012 г. кредиторская задолженность сложилась по трем статьям бюджетной классификации (исключена статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Состав дебиторской задолженности представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Состав дебиторской задолженности
Расходы
На 1 января 2010г.
Уд.вес %
На 1 января 2011 г.
Уд.вес %
На 1 января 2012 г.
Уд.вес %
Отклонение
от 2010 г., тыс.руб.
Заработная плата (211)
68,4
42,0
68,4
Услуги связи(221)
25,0
34,0
4,3
2,7
-20,7
Увеличение стоимости основных средств (310)
48,5
66,0
82,0
100,0
-48,5
Увеличение стоимости материальных запасов (340)
90,0
55,3
90,0
Всего
73,5
100
82,0
100
162,7
100
89,2
На начало 2010 г. имелась дебиторская задолженность по выданным авансам в сумме 94,3тыс. рублей. Аванс был перечислен за услуги связи ООО «Телеком». А так же на приобретение материалов. Авансом были перечислены платежи в Пенсионный ФОНД РФ в сумме 68,4 тыс. руб., что недопустимо. Дебиторская задолженность увеличилась за три года- более, чем в два раза. На 1 января 2012 г. она составила 162,7 тыс.руб. Хотя суммы является и незначительнй в масштабах всего учреждения, образование дебиторской задолженности отрицательно характеризует работу бухгалтерской службы, тем более, что в учреждении имеется кредиторская задолженность.
Кроме того, на забалансовом счете числилась задолженность неплатежеспособных дебиторов в сумме 51,2 тыс.рублей (Приложение 3). На ее списание был издан приказ руководителя, и дебиторская задолженность была списана в полной сумме. Причиной списания явилась невозможность взыскания. По фактам образования безнадежной задолженности, должностные лица не были привлечены ни к материальной ответственности, ни к дисциплинарной, хотя сумма списанной задолженности составила небольшой процент от всех расходов учреждения на 2011 год, считаю, что работа по возможности взыскания безнадежной задолженности в учреждении велась неудовлетворительно.
Таким образом, из проведенного анализа финансового состояния ГБОУ школа №543 можно сделать следующие выводы:
1) анализ показал:
- неудовлетворительный уровень планирования и исполнения смет расходов в 2009-2011 г.г. стал причиной образования кредиторской задолженности на начало 2012 года. Погашение указанной задолженности необходимо будет произвести за счет плановых ассигнований текущего года, чем будет произведено отвлечение средств на непредусмотренные расходы. Так же в учреждении имеется дебиторская задолженность, что при наличии кредиторской недопустимо;
-нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. При анализе выявлено нерациональное использование средств на приобретение материальных запасов (в частности, посуды);
- значительное увеличение основных средств на 01.01.2012 г. по сравнению с 2009 годом. Проверка целесообразности приобретения основных средств показала, что не все приобретенные и переданные основные средства используются эффективно. Так, в данном учреждении два переданных из вышестоящей организации компьютера не используются по причине их морального износа. Неиспользуемые и морально устаревшие средства должны вовремя списываться и не засорять баланс.
- работа по возможности взыскания безнадежной задолженности в учреждении велась неудовлетворительно;
-происходит снижение в доходах учреждения доходов от платных услуг, которые могли бы стать существенным пополнением бюджета школы.
2) проверка сметы показала:
Занижение планируемых ассигнований по ст.221 «Услуги связи» по причине не включения в смету оплату двух телефонов.
Все перечисленные недостатки требуют принятия мероприятий направленных на совершенствование управления финансами в школе, к которым можно отнести:
-повышение эффективности и результативности бюджетных расходов в школе;
-расширение перечня платных услуг.
2.3.Программно-информационное обеспечение деятельности
Вначале остановимся на информационном обеспечении деятельности ГБОУ Школа №543.
В соответствии с п. 3.3 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях государственные (муниципальные) учреждения должны обеспечивать открытость и доступность документов посредством предоставления через официальный сайт электронных копий документов . Такими документами являются: