Учет доходов и расходов в переходный период (налогообложения)

Содержание

1.Учет доходов и расходов в переходный период
1.1 Переход с общей системы налогообложения на УСН
1.2 Переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения
Список используемой литературы

Учет доходов и расходов в переходный период (налогообложения)

с момента перехода прав собственности на эти
объекты
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Организация с объектом «доходы минус расходы» вправе включить в затраты остаточную стоимость основных средств и НМА. Она определяется по данным налогового учета как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной на дату перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость ОС и НМА включается в расходы с учетом сроков полезного использования объектов в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- до 3 лет - в течение первого календарного года применения спецрежима;
- от 3 до 15 лет - в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20%;
- свыше 15 лет - в течение первых 10 лет равными долями.
Отметим, что расходы на приобретение основных средств и НМА признаются на последнее число каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перед переходом необходимо восстановить «входной» НДС
Организация, перешедшая на «упрощенку», не является плательщиком НДС. То есть товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, которое числится у нее на балансе, после перехода на спецрежим будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, при переходе необходимо восстановить «входной» НДС по такому имуществу (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-11/97). Сделать это нужно в последний день работы на общем режиме, то есть 31 декабря 2011 г.
При переходе на УСН необходимо восстановить «входной» НДС по имуществу, которое не было использовано в облагаемых НДС операциях при общем режиме налогообложения.
По товарам и материалам восстанавливается полная сумма НДС, который был принят к вычету при общем режиме. А по основным средствам и НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости этих объектов (Письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 и от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99). Причем остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета без учета переоценок.
При восстановлении НДС применяется ставка налога, которая действовала в период приобретения объекта имущества (Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10). Напомним, до 31 декабря 2003 г. действовала ставка НДС в размере 20, а не 18%.
Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете. При восстановлении НДС компания регистрирует в книге продаж те счета-фактуры, на основании которых она предъявляла НДС к вычету. Они регистрируются на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Возможна ситуация, когда на дату перехода счет-фактура у организации не сохранился. В этом случае в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера (Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10). В декларации по НДС за IV квартал 2011 г. восстановленную сумму налога нужно отразить по строке 090 разд. 3.
На сумму восстановленного НДС нельзя увеличить стоимость имущества. Ведь менять первоначальную стоимость активов в бухучете можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на «упрощенку» не является таким случаем. Восстановленный НДС в бухучете относится на прочие расходы и отражается по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 68.
На сумму восстановленного НДС нельзя увеличить стоимость имущества. Ее следует включить в прочие расходы.
В налоговом учете сумма восстановленного НДС учитывается также в прочих расходах на основании ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03).
Когда НДС восстанавливать не нужно. В частности, НДС не восстанавливается:
- по объектам ОС, которые были приобретены организацией до 1992 г.;
- по имуществу, полученному или приобретенному организацией без «входного» НДС (Письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/46). В том числе и в случае, когда организации были возвращены товары покупателем, не являющимся плательщиком НДС;
- по объектам основных средств, которые организация использовала для операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумма "входного" НДС была включена в первоначальную стоимость объекта и не возмещалась из бюджета;
- по имуществу организации, которая и до перехода на УСН была освобождена от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.
Для зачета НДС по предоплате его нужно вернуть покупателюю
Допустим, в период применения общего режима организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки и уплатила с него НДС в бюджет. При переходе с 2012 г. на «упрощенку» в IV квартале 2011 г. организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную с предоплаты (п. 5 ст. 346.25, ст. 163 НК РФ). Для этого нужно уменьшить стоимость товаров, работ и услуг, в отношении которых получена предоплата, на сумму НДС, а также вернуть сумму налога покупателю.
Если ранее организация уплатила в бюджет НДС с полученной предоплаты, то при переходе с 2012 г. на УСН организация вправе принять к вычету в IV квартале 2011 г. сумму налога, уплаченную с предоплаты.
Чтобы уменьшить стоимость товаров, работ, услуг, надо заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем следует указать, что с момента перехода на «упрощенку» организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров будет осуществляться без данного налога.
Возврат покупателю НДС с предоплаты. Возврат НДС покупателю с предоплаты должен быть подтвержден документально - платежным поручением или иным платежным документом (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). По мнению чиновников, только в этом случае у организации есть право на вычет НДС с предоплаты.
Суды же признают вычет правомерным и в том случае, когда вместо возврата НДС организация заключает с покупателем соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 по делу № А21-11991/2009).
Для вычета НДС с предоплаты важно и то, когда организация вернула данную сумму покупателю. По мнению налоговиков, сделать это надо до 31 декабря 2011 г. Только в этом случае организация сможет реализовать право на вычет НДС с предоплаты в IV квартале 2011 г. Если возврат НДС производится позднее, например в I квартале 2012 г., то компания, по мнению инспекторов, не сможет воспользоваться правом на вычет НДС с аванса, даже если представит уточненную декларацию за IV квартал 2011 г.
В то же время суды не согласны с налоговиками (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 по делу № А65-26854/2007). Так, налогоплательщик получил аванс до перехода на УСН и уплатил с него в бюджет НДС. После перехода на «упрощенку» договор с покупателем былрасторгнут, а аванс возвращен покупателю. В этой ситуации судьи пришли к выводу, что организация имеет право на вычет НДС с возвращенного аванса. Причем вычет следует использовать в последнем налоговом периоде перед началом применения УСН.
Как применить вычет НДС. Если у организации есть право на вычет НДС с аванса, то реализовать его следует в IV квартале 2011 г. Для этого в книге покупок она регистрирует счет-фактуру, ранее оформленный на поступивший аванс.
Пример. ООО «Покупатель» в декабре 2011 г. заключило с ООО «Продавец» договор поставки товара на сумму 354 000 руб. (включая НДС - 54 000 руб.). Согласно договору покупатель перечислил продавцу 100-процентную предоплату. Последний с полученного аванса уплатил в бюджет НДС в размере 54 000 руб. Стороны 31 декабря заключили дополнительное соглашение о том, что стоимость товаров составляет 300 000 руб. без НДС. В этот же день продавец вернул покупателю НДС в сумме 54 000 руб. и принял ее к вычету. С 1 января 2012 г. ООО «Продавец» перешло на «упрощенку», поставка товара покупателю осуществлена также в январе.
В бухгалтерском учете ООО «Продавец» нужно сделать такие записи:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам выданным»,
- 354 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов», Кредит 68
- 54 000 руб. - начислен НДС с аванса, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51
- 54 000 руб. - возвращена покупателю сумма НДС с полученного аванса;
Дебет 68 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов»,
- 54 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.