Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Завод Невский Ламинат"

Введение
Глава 1. Исследование особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Завод Невский Ламинат»
1.1. Краткая характеристика ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2. Анализ учетной политики организации и основных правил по ведению бухгалтерского учета
1.2.1. Способы оценки имущества и хозяйственных обязательств в ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2.2. Оценка роли и места средств вычислительной техники в ведении учета на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат»
1.2.3. Анализ системы внутреннего контроля в ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3. Экспресс анализ бухгалтерской отчетности ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.1. Анализ имущественного положения ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.2. Оценка собственных и привлеченных средств, вложенных в имущество предприятия
1.3.3. Анализ ликвидности предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.4. Оценка финансовой устойчивости предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.5. Анализ деловой активности предприятия ООО «Завод Невский Ламинат»
1.3.6. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации ООО «Завод Невский Ламинат»
Глава 2. Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита основных средств
2.1. Нормативное регулирование и методология учета основных средств
2.2. Нормативное регулирование, цель, задачи аудита основных средств предприятия
2.3. Особенности учета основных средств на предприятии ООО «Завод Невский Ламинат»
2.3.1. Приобретение основных средств
2.3.2. Учет выбытия основных средств
2.3.3. Учет ремонта основных средств
2.3.4. Учет амортизации основных средств
2.3.5. Учет аренды основных средств
2.4. Планирование аудита основных средств
Глава 3. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств
3.1. Проведение аудиторской проверки достоверности учета основных средств предприятия
3.2. Выводы и рекомендации по результатам проверки
3.3. Направления совершенствования учета основных средств на предприятии
Заключение
Список литературы
Приложения

Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Завод Невский Ламинат"

1,28
Операционный цикл - Обор. кз
Дополнительная информация
На начало периода
На конец периода
Среднесписочная численность работников
499
509
Исходя из расчетов данной таблицы можно сделать вывод, что фондоотдача увеличилась на 14,88 или 51,05%. Увеличение фондоотдачи положительно сказывается на темпах роста производства. Можно сделать ввод, что организация укрупняется, повышается ее уровень специализации, улучшение структуры основных фондов, упорядочение системы и пропорции их расширенного воспроизводства. Коэффициент оборачиваемости собственно капитала уменьшился, что показывает тенденцию к бездействию части собственных средств. Показатель оборачиваемости материальных запасов в днях составил на конец периода 45,65 дня, что на 12,79% больше чем в предыдущем периоде. При увеличении оборачиваемости вырастает объем реализации и прибыль. При высоком уровне запасов следует помнить, что физическое и моральное старение и порча при хранении влекут за собой убытки. Конструктивные изменения, предпочтение потребителями других видов товаров, могут вызвать устаревание товаров. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 5,84 дня, это говорит о том, что дебиторы стали реже рассчитываться по своим обязательствам перед организацией. Снижение показателя оборачиваемости кредиторской задолженности на 1,06 дня свидетельствует о том, что предприятие уменьши срок возврата долгов.
1.3.6. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации ООО «Завод Невский Ламинат»
Таблица 1.9
Анализ уровня и динамики финансовых показателей
Наименование показателя
Качественные изменения
Уровень в % к выручке от продаж
предыдущий год
отчетный год
абсолютное изменение
Относительное изменение
в предыдущем году
в отчетном году
Изменение
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
782 477
1 147 942
365465
46,7
100,0
100,0
0,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
765 242
993 827
228585
29,9
97,8
86,6
-11,2
Валовая прибыль
17 235
154 115
136880
794,2
2,2
13,4
11,2
Коммерческие расходы
15 912
57 988
42076
264,4
2,0
5,1
3,0
Продолжение таблицы 1.9
Управленческие расходы
42 705
40 423
-2282
-5,3
5,5
3,5
-1,9
Прибыль (убыток) от продаж
-41 382
55 704
97086
-5,3
4,9
10,1
Проценты к уплате
3 407
3 151
-256
0,4
0,3
-0,2
Прочие операционные доходы
9 240
5 876
-3364
1,2
0,5
-0,7
Прочие операционные расходы
14 580
9 589
-4991
-34,2
1,9
0,8
-1,0
Прибыль (убыток) до налогообложения
-50 129
48 840
98969
-6,4
4,3
10,7
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
2 994
2994
0,0
0,3
0,3
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
-50 129
45 846
95975
-6,4
4,0
10,4
Чистая прибыль (убыток)
-40 167
35 199
75366
-5,1
3,1
8,2
В ходе проведенного анализа уровня динамики финансовых показателей можно сделать вывод, что чистая прибыль предприятия увеличилась по сравнению с прошлым периодом на 75366 т.р. или на 187,6%. Увеличение этого показателя является положительной тенденцией в работе предприятия.
Увеличение чистой прибыли произошло за счет увеличения выручки от реализации на 46,7%. На увеличение выручки могли повлиять следующие факторы: объем производства, структура производства, качество продукции, уровень цен, развитие дилерской сети и т.д. Так как произошло увеличение выручки – это привело к увеличению и валовой прибыли на 136880 т.р. На основании уже этих данным можно сделать вывод, что предприятие стало работать намного эффективней, чем в прошлом периоде и тем самым вызвало увеличение коммерческих и управленческих расходов. Но значительное увеличение валовой выручки, все равно привело к тому что, прибыль от продаж выросла на 794,2%. Увеличение прибыли от продаж привело к улучшению показателя прибыли до налогообложения. Он в данном отчетном периоде увеличилась на 98969 т.р. Прибыль от обычных видов деятельности увеличилась на 95975 т.р.
1.3.7. Анализ показателей рентабельности ООО «Завод Невский Ламинат»
Далее выполним анализ основных показателей рентабельности деятельности компании.
Таблица 1.10
Расчет показателей рентабельности
№ п/п
Наименование показателя
Значение показателя
изменение
предыдущий год
отчетный год
Т.р.
Т.р.
Т.р.
1
Средняя величина активов
233175,5
332848,5
99673
2
Средняя величина собственного капитала
37153,5
23388
-13766
3
Выручка от продаж
782477
1147942
365465
4
Прибыль от продаж
-41382
55704
97086
5
Прибыль до налогообложения
-50129
48840
98969
6
Чистая прибыль
-40167
35199
75366
7
Экономическая рентабельность по чистой прибыли (рентабельность активов) (ЧП /Акт.среднегод)
10,6%
10,6%
8
Рентабельность собственного капитала по прибыли до н\о (П до н\о/СКсреднегод.)
105,5%
105,5%
9
Рентабельность продаж:
Продолжение таблицы 1.10
 
- по чистой прибыли (ЧП/Выр)
3,1%
3,1%
 
- по прибыли от продаж (П/Выр)
4,9%
4,9%
В данной таблице был произведен анализ рентабельности ООО «Завод Невский Ламинат». Так как в предыдущем периоде предприятие имело убыток, то рентабельность не рассчитывалась. В 2010 году предприятие получило прибыли и тем самым мы смогли рассчитать рентабельность, а именно рентабельность по прибыли до н/о, рентабельность собственного капитала и рентабельность продаж.
Рентабельность собственного капитала в 2010 году составил 208,8% Рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась на 3,1%, а по прибыли от продаж на 4,9%. Рентабельность активов (экономическая рентабельность активов) показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации. В 2010 году на каждый рубль, вложенный в имущество, приходится 147 рублей прибыли.
Как видно из таблицы все показатели рентабельности увеличились, что является свидетельством положительной тенденции в развитии предприятия.
Вывод:
В рамках данной главы была изучена характеристика предприятия, особенности ведения учета и роли вычислительной техники. Проведена оценка системы внутреннего контроля предприятия. В ходе проведенного анализа были сделаны следующие выводы:
1. Ведение бухгалтерского учета, в целом соответствует действующему законодательству;
2. Система внутреннего контроля предприятия достаточно эффективна.
Далее был выполнен анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности. Анализ показал:
1. Общая стоимость имущества предприятия составляет 372887 т.р. По сравнению с прошлым периодом стоимость имущества возросла на 80077 т.р. или на 27,35%. Стоимость внеоборотных по сравнению с прошлым годом снизилась на 11507 т.р. или 31,07%. Сумма оборотных активов предприятия увеличилась на 91583 т.р. Прирост оборотных активов в основном был обусловлен увеличением запасов на 22173 т.р. или 25,31%;
2. Прирост стоимости имущества на 80076 т.р. или 27,35%. произошел по причине значительного роста собственных средств на 38326 т.р., а также роста заемных средств на 41750 т.р. Прирост заемного капитала свидетельствует о высокой степени финансовой зависимости предприятия от внешних источников.
3. Ликвидность предприятия можно охарактеризовать как недостаточную, так как предприятие не обеспечило себе резервный запас средств (коэффициент текущей ликвидности ниже нормы);
4. Анализ финансовой устойчивости показал, что предприятие финансово не стабильно и имеет существенную зависимость от заемных средств;
5. Основной показатель использования ресурсов фондоотдача увеличилась на 14,88 или 51,05%. Увеличение фондоотдачи положительно сказывается на темпах роста производства. Можно сделать ввод, что организация укрупняется, повышается ее уровень специализации, улучшение структуры основных фондов, упорядочение системы и пропорции их расширенного воспроизводства;
6. Показатели рентабельности можно рассчитать только на конец периода, так как в начале анализируемого периода предприятие находилось в убыточном состоянии. На конец отчетного периода показатели рентабельности увеличились, что является свидетельством положительной тенденции в развитии предприятия;
7. В ходе анализа уровня динамики финансовых показателей можно сделать вывод, что чистая прибыль предприятия увеличилась по сравнению с прошлым периодом на 75366 т.р. или на 187,6%. Увеличение чистой прибыли показывает, что предприятие в данном отчетном периоде работало эффективно.
Глава 2. Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита основных средств
2.1. Нормативное регулирование и методология учета основных средств
В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены на рис. 2.13.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации
Законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Акты методического (нормативно-технического) характера
Внутренние (рабочие) документы организации, предприятия
Рис. 2.1. Группировка нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность
Первый уровень – документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором определяется роль и место учета, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций за состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. Основными документами второго уровня являются Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете»4.
Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это различные инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по проведению инвентаризации, учету основных средств, материально-производственных запасов и другое.
Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия. К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами 5.
Рассмотрим более подробно нормативные документы, регулирующие учет основных средств (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1
Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств
Уровень регулирования
Наименование документа
Первый (законодательный)
1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ
3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге) № 164-ФЗ
Второй (методологический)
1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации
2. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Продолжение таблицы 2.1
Третий (разъяснительный)
1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению
2. Постановлением «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
3. Постановление правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
4. «Общероссийский классификатор основных фондов»
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Четвёртый (внутрихозяйственный)
1. Учётная политика организации и все приложения к ней. Примерами таких приложений могут быть:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
- график документооборота и т.д..
Документы законодательного уровня (см. табл. 2.1) прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.
Одним из основных документов, регулирующих учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 представлено определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрыт порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определены особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 рассмотрены методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств6.
Следующим документом, регулирующими учет основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, в частности в части учета основных средств: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке. Также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте 7.
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) определяет особенности учета имущества в лизинге, порядок осуществления сделки, стороны сделки.
Документы методологического уровня (см. табл. 2.1) устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01) определяет понятие основных средств, имущество, которое может быть учтено в составе основных средств, дает понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие срок полезного использования, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств8.
Необходимо отметить, что в 2011 году в ПБУ 6/01 были внесены серьезные изменения. В первую очередь была увеличена минимальная стоимость основных средств в два раза — с 20 000 руб. до 40 000 руб.. Эти изменения устранили разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом. Теперь лимит в бухгалтерском учете равен минимальной стоимости амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль.
Также были внесены изменения в правила переоценки основных средств. Согласно правкам, с 2011 года предприятия будут делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года. Результаты переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности будут отражаться обособленно. Но наиболее существенные изменения коснулись порядка отражения в учете переоценки. Сумма уценки с 2011 года будет относиться не на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на прочие расходы. А сумма дооценки основного средства, равная размеру предыдущей уценки, будет относиться не на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а на прочие доходы9.
Документы разъяснительного уровня (см. табл. 2.1) рассматривают возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов10.
Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.
Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 (ред. 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и приводится подробный перечень основных средств, которые могут быть отнесены к той или иной группе.
«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в ред. от 24.12.2010) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, более подробно указан порядок учете и оценки основных средств.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. 08.11.2010) определяют порядок инвентаризации имущества, виды и сроки инвентаризаций, порядок документального оформления результатов проверки.
Документы внутрихозяйственного уровня (см. табл. 2.1) разрабатываются хозяйствующим субъектом при формировании учётной политики и определяют способы ведения учёта исходя из особенностей хозяйственной деятельности организации.
Рабочий план счетов разрабатывается в организации в соответствии с единым Планом счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности предприятия. В графике документооборота определяется круг лиц ответственных за оформление документов и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Таким образом, все вышеперечисленные документы регулируют организацию и ведение бухгалтерского учета основных средств.
Рассмотрим порядок нормативного регулирования учета основных средств по МСФО. Учет основных средств по МСФО регулируется стандартом № 16 «Основные средства». Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию11.
Объект основных средств в МСФО признается в качестве актива, если существует высокая вероятность получения экономических выгод от его использования в будущем и его стоимость может быть достоверно определена. Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает покупную цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению12.
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию.
Последующая оценка осуществляется для каждого класса основных средств одним из способов13: