Налоговый контроль.Организация камеральных и выездных проверок,их эффективность

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ
1.1.Необходимость налогового контроля. Его цели, формы и методы
1.2. Содержание и организация контрольно-экономической работы налоговых органов
2.АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (НА ПРАКТИЧЕСКИХ МАТЕРИАЛАХ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФНС РОССИИ №23 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ)
2.1.Камеральные проверки и методика их проведения…………………………42
2.2.Выездные налоговые проверки, как важнейший способ выявления налоговых правонарушений
3. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ КОНТРОЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ
3.1 Проблемы налогового контроля на современном этапе…………………..72
3.2 Перспективные направления реформирования налогового контроля….......77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.91
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….96

Налоговый контроль.Организация камеральных и выездных проверок,их эффективность

Документы, принятые на электронных носителях
14825
1620
150
5835
7220
Отклонение (+;-)
23
7
89
448
Доля документов, сданных в ИФНС за 2010 год на электронных носителях и с использованием каналов связи, в мае 2011 года по сравнению с соответствующим периодом 2009 увеличилась соответственно с58,7% до 59,6% . Доля документов, сдаваемых на бумажных носителях сократилась на 0,9 % (с 41,3 % до 40,4%).
Если взять абсолютные значения, то получается что почти 6 млн. поступивших документов на бумажных носителях подлежали ручному вводу и аналитическому изучению сотрудниками.
К сведению: количество предоставленных деклараций растет с каждым годом, а количество работников, осуществляющих камеральный контроль, осталось неизменным.
С 01.01. 2007 года налогоплательщики, у которых средняячисленность работников за предшествующий календарный год превышает 250 человек, сдавали отчетность в электронном виде. С 01.01.2008 года эта обязанность возложена на налогоплательщиков со средней списочной численностью свыше 100 человек.
Переход на безбумажную сдачу отчетности – важный шаг. Однако, по нашему мнению, средняя списочная численность предприятия не является критерием сложности и объема информации, предоставляемой юридическими лицами в рамках отчетности налоговому органу. Такие показатели как «обороты» предприятия по счету 51, либо «выручка от реализации» являются более определяющими.
Так же следует отметить, что основная часть нарушений налогового законодательства выявляется именно в декларациях, сдаваемых на бумажных носителях.
Межрайонной ИФНС за 2010 год обеспечено представление 15,9 тыс. деклараций о доходах физических лиц, что составило 104 процента по сравнению с 2009 годом. Налоговым органом проверено в целом 15,7 тыс. деклараций о доходах за 2009 год или 98 процентов. В результате проведенных проверок деклараций нарушения установлены в каждой 15 проверенной декларации. Дополнительно начислено налоговых платежей в сумме 5,6 млн. рублей.
Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:
-путем предоставления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. На основании подпункта 4 п.1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика
-путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщиков, а из иных источников);
-путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Например, проверка налоговой декларации по НДС. Если по итогам квартала сумма вычетов по НДС превышает сумму налога, исчисленного с реализации, то разницу между ними налоговики обязаны возместить компании за счет средств федерального бюджета. Безусловно, это не означает автоматического возврата средств фирме — прежде проверяющие должны убедиться в обоснованности сумм налога, заявленного к возмещению. На оценку данных отводится три месяца, в течение которых проходит камеральная проверка соответствующей НДС-декларации. Не позже чем через семь дней после ее окончания инспекция должна принять мотивированное решение либо об отказе в возмещении налога, либо о возврате (зачете) средств полностью или частично.
По состоянию на 1 июня 2011 года общая сумма НДС, которую налогоплательщики предъявили к возмещению, составила 7,8 млн. руб. Это на 14% больше аналогичного показателя 2009 года. Налоговым органом рассмотрено заявлений на сумму 5,2 млн. руб. Только 60% этой суммы подтверждено налоговым органом.
Налогоплательщики необоснованно заявляют НДС к вычету или не подтверждают документально право на вычет. Замечу, что названные мною показатели свидетельствуют о масштабности и трудоемкости той работы, которая связана с рассмотрением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. Нередко приходится проводить углубленные проверки поставщиков по цепочке, пока не будет выявлен производитель экспортируемого товара. Так же тщательно изучаются схемы движения товарно-денежных потоков. Обработать вручную такой объем поступающей информации нереально. Поэтому при проведении мероприятий налогового контроля используется информационно-поисковая система «Схемы ухода от налогообложения», а также программно-информационный комплекс «НДС».
Примером камеральной проверки, проведенной ИФНС №23, может служить проверка налоговой декларации по НДС организации ООО «Шанс». Уставный капитал: 10 000 руб. Среднесписочная численность: 1 человек. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе).
В ходе проведения мероприятий налогового контроля были установлены факты поставки ввезенного ООО «Шанс» на территорию РФ товара в адрес конкретных покупателей. Однако согласно представленным обществом для проведения камеральной налоговой проверки документам, установлено, что ООО «Шанс» не отражена реализация в книге продаж за 2 квартал 2011 года и в налоговой декларации за вышеуказанный период ввезенных товаров.
В соответствии со п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. ООО «Шанс» представлены недостоверные сведения об отгрузке (передаче) товара, что повлекло нарушение п.1 ст. 54, ст. 154, ст. 167 НК РФ и занижение налогооблагаемой базы по НДС за 2 квартал 2011г. на общую сумму 10 801 262.66 руб., в т.ч. НДС 1 647 650.23 руб.
1. Документы, представленные «Шанс» для проведения камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2011 года, а именно, товарные накладные, выставленные субкомиссионером ООО «Пионер» в адрес покупателя ООО «Тайм», составленные во 2 квартале 2011 года, подписаны от имени ген. директора ООО «Пионер». Однако согласно ответу ЗАГС Невского района, ген. директор ООО «Пионер» Нечаев С.Е. умер 17.11.2007 г.
2. Организацией выполнен ряд действий по уходу от налогообложения, а именно сделки заключены с инопартнером без предварительных заявок на крупные суммы и последствия выстроенной схемы реализации товара на внутреннем рынке через комиссионера заключается в нанесении ущерба бюджету в виде недопоступления налогов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что товар, принадлежащий ООО «Шанс» был реализован в полном объеме, но выручка по отгруженному товару в налоговой декларации по НДС у ООО «Шанс» не отражена.
В нарушение п.1 ст. 54, ст. 167 НК РФ ООО «Шанс» занижена налогооблагаемая база по исчислению НДС за 2 квартал 2011г. в сумме 12 655 866 руб. (19 632 397 руб. (стоимость отгруженного без НДС комиссионеру импортного товара) – 6 976 531 руб.
В результате проведенной камеральной проверки в соответствии со ст. 173 НК РФ доначислен НДС за 2 квартал 2011 года по отгруженным товарам на сумму 2 278 056 руб. (12 655 866 руб.*18%)
Кроме того, на основании проведенных Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу мероприятий налогового контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Шанс» установлено, что деятельность ООО «Шанс» направлена не на получение прибыли, а на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:
1. Отсутствие ликвидного имущества, складских помещений, в том числе основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.
2. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности в крупных размерах;
3. Несоразмерность объемов возмещения иным налоговым отчислениям, а именно по состоянию на 01.07.2011 при выручке 122 357 867 руб. (за 1 полугодие 2011 года) у предприятия прибыль составляет 68 270 руб., уплата налогов составляет: Налог на прибыль: 16 385 руб. ЕСН: 903 руб., пенсионное страхование: 1 050 руб., а НДС за 2 квартала 2011 года предъявлен к возмещению в сумме: 66 569 856 руб.
4. Налоговая нагрузка (уплата всех налогов за 2 квартала 2011 года / выручка за 2 квартала 2011 года) – 0,00000000817 руб.
5. Деятельность ООО «Шанс» не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а именно, ООО «Шанс» продолжает отгружать товар комиссионеру ООО «Гамма», который в полном объеме не реализует отгруженный товар, в связи с чем у ООО «Шанс» возникает постоянно возмещение НДС;
6. ООО «Шанс» (импортер) ООО «Гамма» (комиссионер) зарегистрировано практически одновременно, 12.07.2007 и 03.08.07 соответственно и незадолго до совершения сделок;
7. Генеральному директору ООО «Шанс» Иванову И.А.о деятельности организации ничего не известно;
8. ООО «Шанс», как собственник и ООО «Гамма», как лицо ответственное перед собственником не владеет информацией о фактическом нахождении отгруженного товара.
9. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия основных средств и помещений, в т.ч. складских;
10. Осуществление расчетов с использованием одного банка.
11. Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Согласно ответу, полученному от ЗАГС Невского района СПб, генеральный директор субкомиссионера ООО «Пионер» Нечаев С.Е. умер 17.11.2007.
12. Оплата за товар от указанных в представленных ООО «Шанс» документах организаций (субкомиссионер, покупатель) не поступала.
13. Нарушение налогового законодательства в прошлом (за сентябрь 2010г., за октябрь 2010г., за ноябрь 2010г., за декабрь 2010 г., 1 квартал 2011 г.)
14. ООО «Шанс» оплата инопартнерам за поставленный товар не производилась.
С 1 января 2007 года в связи с введением в действие Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» изменилось общее правило, определяющее возможность налоговых органов истребовать у налогоплательщиков дополнительные документы при камеральной проверке.
С 1 января 2007 года из Налогового кодекса исключено понятие «встречная
проверка».
Теперь они называются иначе: «Истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации по конкретным сделкам».
С учетом изменений при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения.
Исключения:
-если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или расчете, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые имеются у налогового органа;
-при проведении камеральных проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти льготы;
-кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Связано это с тем, что количество форм таких документов очень значительно и закрытый перечень составить невозможно;
-отдельный особый порядок проведения камеральной проверки устанавливается и при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.
В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, поскольку НДС является бюджетообразующим налогом и применение схем по его незаконному возмещению очень распространено.
Таким образом, законодательно теперь установлен закрытый перечень случаев, когда налоговые органы могут истребовать дополнительные документы при камеральной проверке.
В ходе камеральной проверки по НДС в ТОО «Шанс» налоговой инспекцией были затребованы:
1.Книги и покупок и продаж
2.Счета-фактуры, полученные от поставщиков;
3.Счета-фактуры, выставленные комиссионеру;
4.Договора, Контракты с поставщиками, комиссионером.
5.Спецификации к договорам с поставщиками, комиссионером.
6.ГТД в количестве 272 штук с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров в режимах выпуска для свободного обращения.
7.Платежные поручения и выписки банка, подтверждающие фактическую уплату организацией НДС таможенным органам.
8.Оборотно-сальдовые ведомости, карточки аналитического учета 19, 41, 45, 50, 51, 60, 62, 66, 68.2, 76.5.
9.Журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур
10. Договор аренды офисного помещения №76/А от 25.07.2007, заключенный с ОАО «Завод Слоистых Пластиков».
Как видим, был истребован и представлен достаточно большой объем документов.
В соответствии со статьей 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого необходимые документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, предъявляются налогоплательщиком в течение 10 дней с момента выдачи соответствующего требования.
Если организация не может представить необходимые инспекторам документы в течение 10 дней, она должна уведомить об этом проверяющих должностных лиц на следующий после получения соответствующего требования день. Сделать это необходимо в письменном виде с указанием причин, по которым фирма не в состоянии в срок представить необходимый пакет документов. Также в заявлении должен быть обозначен срок, в течение которого организация может выполнить требование налоговиков. В течение 2 дней с момента получения такого уведомления руководитель налогового органа или его заместитель вправе на его основании продлить сроки представления документов или отказать в такой поблажке, о чем выносится отдельное решение.
В требовании о предоставлении документов налоговая инспекция обязана указать конкретные их реквизиты. Однако, на практике, при проведении камеральных проверок, далеко не всегда возможно указать реквизиты конкретного документа (номер счета-фактуры и т. д.), поскольку налоговый орган может и не обладать подобной информацией. Но все же требования налоговой инспекции должны быть четко сформулированы (например, документы по конкретной хозяйственной операции). При проведении встречных проверок и истребовании информации относительно конкретной сделки реквизиты могут указываться в качестве сведений, позволяющих идентифицировать эту сделку.
Между ИФНС и налогоплательщиком часто возникают разногласия по поводу предоставления или непредоставления документов. Только в 2011 году зарегистрировано 20 разбирательств ИФНС №23 и налогоплательщиков по вопросу правомерности запроса большого количества документов в рамках проведения камеральной проверки.
Проверка деклараций налогоплательщиков так же является частью работы с убыточными организациями, так как в настоящее время ИФНС №23 усилена работа с убыточными организациями, поскольку в качестве одного из возможных источников дополнительных поступлений по налогу на прибыль в бюджеты является процесс легализации налоговой базы убыточных организаций за счет вывода доходов из тени. В ИФНС создана комиссия по легализации «теневой» заработной платы и работе с убыточными организациями.
«Само по себе отражение в декларации по налогу на прибыль организаций убытка, конечно же, не повод для отнесения налогоплательщика к категории незаконопослушных. Но, как показывает практика работы, большое количество организаций неправомерно заявляет убытки как вследствие допущенных ошибок при исчислении налогооблагаемой базы, так и преднамеренно, применяя различные схемы ухода от уплаты налога, скрывая доходы, уводя их в «теневую» плоскость. И, как пример, зачастую «убыточными» оказываются коммерческие структуры с разветвленной сетью, работающие в высокодоходных отраслях – в торговле, строительстве».21
При анализе декларации настораживает такой критерий, как превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов. Выявляется подобная ситуация очень легко, достаточно взять декларации за 2-3 предыдущих периода и сравнить показатели налоговой нагрузки, выручки и налоговой базы. Если база по налогу на прибыль уменьшается притом, что выручка растет, налоговиками это воспринимается как сигнал присмотреться к фирме лучше, то есть назначить выездную проверку.
Как и для оформления выездной, так и камеральной проверки приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. установлены новые формы документов при оформлении налоговых проверок. Очень важно, что появилась процедура оформления камеральных проверок. Налогоплательщикам предоставлено право представления возражений так же, как и при выездных проверках. Этим существенно увеличены гарантии защиты прав налогоплательщиков, т.к. камеральных проверок проводится гораздо больше, чем выездных.
Перечень реквизитов акта налоговой проверки теперь установлен прямо в Налоговом кодексе, а значит, является обязательным.
При выявлении нарушения в ходе камеральной проверки налоговый орган обязан составить акт о проверке в течение 10 дней после ее окончания.
При этом акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка.
«Акт может быть направлен по почте заказным письмом только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения. Факт уклонения отражается в самом акте, и он направляется по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица» 22.
В ИФНС №23 процесс камеральных проверок бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции частично автоматизирован. Данные деклараций и отчетов вносятся в компьютер, и специальная программа находит в них арифметические ошибки и логические нестыковки между отдельными показателями. Существенным недостатком является то, что проверить насколько правильно оформлен тот или иной показатель, программа не может. Это может сделать лишь налоговый инспектор, который имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, в настоящее время камеральная проверка является самой распространенной формой налогового контроля. Именно по причине своей массовости камеральные проверки наиболее эффективны, так как позволяют выявить ошибки у широкого круга налогоплательшиков и приносят существенную прибавку в доходы бюджета.
2.2.Выездные налоговые проверки, как важнейший способ выявления налоговых правонарушений
Выездная налоговая проверка является одной из эффективных форм проведения налогового контроля.
Очевидно, что если инспекции ежемесячно отчитываются перед вышестоящими налоговыми органами по суммам доначисленных налогов, сборов, пеней и штрафов по проведенным выездным налоговым проверкам, их количеству, и по суммам, поступившим по результатам таких проверок, то необходимо выбрать таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пеней и штрафов.
По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках налоговая инспекция формирует «Досье» на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.