Организация учета, анализа и аудита денежных средств и расчетов.

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
1 Организация учета денежных средств и расчетных отношений организации
1.1 Сущность, понятие, оценка и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
1.2 Краткая экономическая характеристика ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ» и содержание приказа по учетной политике
1.3 Учет денежных средств и подотчетных сумм
1.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами
1.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда, по прочим операциям, бюджетом и фондами социального страхования
1.6 Учет кредитов, займов и прочей кредиторской задолженности
1.7 Автоматизация движения денежных средств и расчетных операций
2 Анализ состояния расчетов и платежеспособности ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ»
2.1 Анализ движения денежных средств
2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности организации
3 Аудит денежных средств и расчетов организации
3.1 Цели, виды и задачи аудита и методика аудиторской проверки
3.2 Программа проведения аудита денежных средств и расчетов
3.3 Аудит денежных средств и расчетов организации
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Организация учета, анализа и аудита денежных средств и расчетов.

поступления от кредитов и займов
7322
32,73
227275
35,13
484048
50,27
Проведенный анализ показал, что за 2009 и 2010 год наибольший объем поступлений был от текущей деятельности и составлял 65,98% в 2009 году и 63,47% в 2010 году. В 2011 году объем поступлений от текущей деятельности составил 49,73%, а от финансовой деятельности – 50,27% (рис. 1).
Рис. 1 – Динамика поступлений денежных средств по направлениям деятельности
Далее проанализируем основные направления расходования денежных средств. Результаты анализа отразим в таблице 23.
Таблица 23 – Анализ расходования денежных средств на предприятии23
Показатели
2009 год
2010 год
2011 год
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Направлено денежных средств, всего
569979
100,00
647122
100,00
962950
100,00
В том числе:
- по текущей деятельности, всего:
347427
60,95
399113
61,68
542246
56,31
на оплату товаров, работ, услуг
175896
30,86
365816
56,53
503105
52,25
на оплату труда
6265
1,10
2685
0,41
15488
1,61
на выплату дивидендов, процентов
17373
3,05
9131
1,41
10008
1,04
на расчеты по налогам и сборам
14046
2,46
1999
0,31
1412
0,15
на прочие расходы
133847
23,48
19482
3,01
12233
1,27
Продолжение таблицы 19
Показатели
2009 год
2010 год
2011 год
Показатели
2009 год
2010 год
- по инвестиционной деятельности, всего:
-
-
-
-
-
-
на приобретение ценных бумаг
-
-
-
-
-
-
предоставленные займы
-
-
-
-
-
-
- по финансовой деятельности, всего:
222552
39,05
248009
38,32
420704
43,69
погашение займов и кредитов
222552
39,05
248009
38,32
420704
43,69
Анализ направлений расходования средств показал, что более 50% составляют расходы по текущей деятельности. В 2009 году – 60,95%, в 2010 году – 61,68%, а в 2011 году – 56,31%. В составе расходов денежных средств по текущей деятельности наибольшую часть расходов составляют расходы на оплату товаров, работ и услуг. Далее проанализируем основные чистые денежные средства по видам деятельности. Результаты анализа отразим в таблице 24.
Таблица 24 – Анализ чистых денежных потоков по видам деятельности24
Показатели
2009 год
2010 год
2011 год
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
1. Поступило денежных средств, всего
570253
100,00
647043
100,00
962867
100,00
В том числе:
 
 
 
 
 
 
- от текущей деятельности
376270
65,98
410662
63,47
478809
49,73
- от инвестиционной деятельности
7322
1,28
9106
1,41
10
0,001
- от финансовой деятельности
186661
32,73
227275
35,13
484048
50,27
2. Направлено денежных средств, всего
569979
100,00
647122
100,00
962950
100,00
В том числе:
 
- по текущей деятельности
347427
60,95
399113
61,68
542246
56,31
- по финансовой деятельности
222552
39,05
248009
38,32
420704
43,69
Продолжение таблицы 24
Показатели
2009 год
2010 год
2011 год
Показатели
2009 год
2010 год
Чистые денежные средства от текущей деятельности
28843
-
11549
-
-63437
- 
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
7322
-
9106
-
10
- 
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
-35891
-
-20734
-
63344
- 
Чистый денежный поток
274
-
-79
-
-83
- 
Проведенный анализ показал, что в 2011 году у предприятия наблюдался дефицит средств по текущей деятельности на сумму 63 437 тыс. руб. По инвестиционной деятельности наблюдается снижение потока средств, а по финансовой деятельности в 2009 и 2010 годах был недостаток ресурсов, а в 2011 году чистый денежный поток положительный - 63 344 тыс. руб.
Что касается чистого денежного потока по предприятию, то в 2009 году он положительный – 274 тыс. руб., а в 2010 и 2011 годах – отрицательный. 79 тыс. руб. и 83 тыс. руб. соответственно.
Проанализировав движение денежных средств, далее выполним анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
2.2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
На первом этапе анализа дебиторской и кредиторской задолженности выполним анализ имущества и источников имущества предприятия (табл. 25 и 26).
Согласно проведенному анализу в таблице 21 видно, что за анализируемый период валюта баланса организации снизилась на 48 098 тыс. руб. (на 26,36%).
Таблица 25 – Горизонтальный и вертикальный анализ активов бухгалтерского баланса25
Актив
тыс.руб.
% к итогу
тыс.руб.
% к итогу
тыс.руб.
% к итогу
Абсолютное отклонение к 2010 году
Абсолют-ное отклонение к 2009 году
Темпы роста к 2009 году,%
Темпы роста к 20010 году, %
2009 год
2010 год
2011 год
Имущество
182460
100,00
164905
100
230 558
100
65 653
48 098
126,36
139,81
Иммобилизованные активы
96359
52,81
86339
52,36
91325
39,61
4 986
-5 034
94,78
105,77
Мобильные (текущие) активы
86101
47,19
78566
47,64
139233
60,39
60 667
53 132
161,71
177,22
Запасы и затраты
19934
10,93
28766
17,44
67531
29,29
38 765
47 597
338,77
234,76
Дебиторская задолженность
65869
36,10
49581
30,07
71566
31,04
21 985
5 697
108,65
144,34
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
298
0,16
219
0,13
136
0,06
-83
-162
45,64
62,10
Это увеличение произошло за счет снижения внеоборотных активов на 5 034 тыс. руб. (на 5,22%) и роста мобильных активов на 61,71% (на 53 132 тыс. руб.) за три года.
Необходимо отметить, что наибольшую долю в составе имущества предприятия за 2009 году составляли внеоборотные активы – 52,81%, в 2010 году наибольший удельный вес также составляли внеоборотные активы, но доля снизилась до 52,36%, а в 2011 год – мобильные активы составляли 39,61%.
Для определения динамики изменений в структуре активов баланса представим данные изменения на рисунке 2.
Рис. 2 – Структура активов предприятия ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ»
Таким образом, наблюдается снижение иммобилизованных активов в 2011 году и значительный рост мобильных активов. Вместе с тем, необходимо отметить, что в 2011 году происходит активный рост практически всех показателей, за исключением денежных средств. Соответственно, возможно предположить снижение платежеспособности предприятия.
В составе активов дебиторская задолженность составляет в 2009 году 36,10%, а в 2010 году -30,07%, в 2011 году – 31,04%. Значительное увеличение абсолютных показателей запасов и затрат дает предположение о необходимости оценки оборотных активов, с целью выявления проблемных мест, т.к. увеличение запасов и затрат связано с увеличением стоимости их хранения.
Далее в таблице 26 проведем анализ пассива баланса.
Проведенный анализ источников имущества на предприятии показал, что за анализируемый период собственный капитал вырос на 9 508 тыс. руб. (на 24,01%), а заемный капитал вырос на 38 590 тыс. руб. (на 27,01%). В составе заемных средств на 43 385 тыс. руб. снизились долгосрочные обязательства и на 4 795 тыс. руб. снизилась кредиторская задолженность.
Что касается структуры, то не смотря на положительную динамику изменения (прирост собственного капитала), наибольший удельный вес занимает заемный капитал: в 2009 году – 78,30%, а в 2011 году – 78,70% (см. рис. 3).
Рис. 3 – Структура пассивов предприятия ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ»
Таблица 26 – Горизонтальный и вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса26
Пассив
2009 год
2010 год
2011 год
Абсолютное отклонение к 2010 году
Абсолютное отклонение к 2009 году
Темпы роста к 2009 году, %
Темпы роста к 2010 году, %
тыс.руб.
% к итогу
тыс.руб.
% к итогу
тыс.руб.
% к итогу
Источники имущества
182460
100,00
164905
100,00
230558
100,00
65653
48098
126,36
139,81
Собственный капитал
39594
21,70
46609
28,26
49102
21,30
2493
9508
124,01
105,35
Заемный капитал
142866
78,30
118296
71,74
181456
78,70
63160
38590
127,01
153,39
Долгосрочные обязательства
86308
47,30
66321
40,22
129693
71,47
63372
43385
150,27
195,55
Краткосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Кредиторская задолженность
56558
31,00
51975
31,518
51763
22,45
-212
-4795
91,52
99,59
Далее проведем анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 27 и 28).
Таблица 27 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности27
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Абсолютное отклонение к 2010 году
Абсолютное отклонение к 2009 году
Темпы роста к 2009 году, %
Темпы роста к 2010 году, %
тыс. руб.
% к итогу
тыс. руб.
% к итогу
тыс. руб.
% к итогу
Дебиторская задолжен-ность, всего
65869
100
49581
100
71566
100
21985
5697
108,65
144,34
расчеты с покупателями заказчиками
50173
76,17
5464
11,02
69154
96,63
63690
18981
137,83
1265,63
авансы
9837
14,93
39292
79,25
1093
1,53
-38199
-8744
11,11
2,78
прочая задолжен-ность
5859
8,89
4825
9,73
1319
1,84
-3506
-4540
22,51
27,34
Проведенный анализ дебиторской задолженности показал, что наибольшую долю в ее составе занимает задолженность покупателей и заказчиков: 76,17% в 2009 году и 96,63% в 2011 году. Объем задолженности увеличился с 65 869 тыс. руб. до 71 566 тыс. руб. (на 5 697 тыс. руб.).
Вместе с тем, необходимо отметить, что в 2010 году произошло резкое сокращение доли расчетов с покупателями на фоне значительного роста авансов, однако, в 2011 году, наибольшая доля в общем объеме дебиторской задолженности приходится на расчеты с покупателями и заказчиками.
Соответственно, можно предположить, что на предприятии не выстроена политика управления дебиторской задолженностью, которая заключается в планировании и контроле расчетов.
В связи с этим, считаем целесообразным ввести на предприятии отдельную штатную единицу, которая будет отвечать за анализ, планирование и контроль дебиторской задолженности и своевременности расчетов дебиторов предприятия.
Рис. 4 – Структура дебиторской задолженности предприятия
Далее изучим состав и структуру кредиторской задолженности (таблица 28).
Проведенный анализ показал, что в составе кредиторской задолженности более 55% приходится на долгосрочные кредиты и займы: 60,41% в 2009 году, 56,06% в 2010 году и 71,47% в 2011 году.
На долю задолженности поставщикам и подрядчикам приходится 27,79% в 2009 году, 33,32% в 2010 году и 25,12% в 2011 году.
Соответственно, можно говорить об отсутствии грамотного управления кредиторской задолженностью.
Объем дебиторской задолженности превышает объем кредиторской задолженности, при этом при грамотном управлении должно соблюдаться соотношение 1:1, т.к. расчеты с покупателями должны покрывать задолженность перед поставщиками.
Таблица 28 – Анализ состава и структуры кредиторской задолженности28
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Аб-солют-ное отк-лонение к 2010 году
Аб-со-лютное отк-лонение к 2009 году
Темпы роста к 2009 году, %
Темпы роста к 2010 году, %
тыс. руб.
% к ито-гу
тыс. руб.
% к ито-гу
тыс. руб.
% к ито-гу
Кредиторс-кая задолжен-ность, всего
142866
100
118295
100
181 456
100
63161
38 590
127,01
153,39
долгосроч-ные кредиты и займы
86308
60,41
66321
56,06
129693
71,47
63372
43 385
150,27
195,55
задолжен-ность поставщи-ками и подрядчи-кам
39700
27,79
39419
33,32
45590
25,12
6171
5 890
114,84
115,65
задолжен-ность по налогам и сборам
10633
7,44
2990
2,53
2854
1,57
-136
-7 779
26,84
95,45
прочая задолжен-ность
6225
4,36
9565
8,09
3319
1,83
-6 246
-2 906
53,32
34,70
Рассмотрим динамику изменения объема кредиторской задолженностью на рисунке 5.
Вместе с тем, стоит отметить, что на предприятии больший рост составляет долгосрочная задолженность, т.е. предприятие соблюдает принцип превышения объемов долгосрочной задолженности, платежи по которой имеют более длительный срок, соответственно, требуют более поздних расчетов.
Рис. 5 – Структура дебиторской задолженности предприятия
Снижение задолженности по налогам и сборам является положительной тенденцией, т.е. у предприятия снижаются риски по разбирательствам с бюджетными фондами, увеличением штрафных санкций и пеней за несвоевременные расчеты.
Таким образом, общий вывод по проведенному анализу кредиторской и дебиторской задолженностями показывает отсутствие грамотного управления структурой и соотношениями задолженности покупателей перед предприятием и предприятия перед поставщиками.
Проанализировав задолженность предприятия, далее выполним анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.

2.3 АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
На первом этапе определяется ликвидность баланса предприятия, то есть кредитоспособность. Внешним проявлением финансового положения предприятия является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Риск потери предприятием платежеспособности характеризует его неспособность погасить в срок свои финансовые обязательства. Оценить данный вид риска с позиции краткосрочной перспективы позволяет система абсолютных показателей. В этих целях активы группируются по степени ликвидности (А1-А4), а пассивы ранжируются по степени срочности оплаты обязательств (П1-П4).
А1 – наиболее ликвидные активы. А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения.
А2 – быстро реализуемые активы. А2 = Дебиторская задолженность + Прочие оборотные активы.
А3 – медленно реализуемые активы. А3 = Запасы + НДС.
А4 – труднореализуемые активы. А4 = Внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты [38, c. 584-586]:
П1 – наиболее срочные обязательства. П1 = Кредиторская задолженность.
П2 – краткосрочные пассивы. П2 = Краткосрочные кредиты и займы + Прочие краткосрочные обязательства.
П3 – долгосрочные пассивы. П3 = Долгосрочные кредиты и займы.
П4 – постоянные пассивы. П4 = Капитал и резервы + Задолженность перед участниками по выплате доходов + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов.
Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. Сопоставление групп активов и пассивов позволяет выявить платежный излишек или недостаток. Выявленные несоответствия активов и пассивов дают возможность выделить тип состояния ликвидности баланса и определить зону риска потери платежеспособности предприятия (табл. 29).
Таблица 29 - Тип состояния ликвидности баланса предприятия и зоны риска потери платежеспособности29
Балансовые соотношения активов и пассивов
Тип состояния ликвидности
Зона риска потери платежеспособности
А1 > П1 А3 > П3 А2 > П2 А4 < П4
Абсолютная ликвидность (оптимальная)
Безрисковая зона
А1 < П1 А3 > П3 А2 > П2 А4 < П4
Нормальная ликвидность (допустимая)
Зона допустимого риска
А1 < П1 А3 > П3 А2 < П2 А4 < П4
Нарушенная ликвидность (недостаточная)
Зона критического риска
А1 < П1 А3 < П3 А2 < П2 А4 < П4
Кризисное состояние (недопустимая)
Зона катастрофического риска
Анализ ликвидности баланса представим в таблице 30.
Таблица 30 – Анализ ликвидности баланса ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ»30
Актив
2009 год
2010 год
2011 год
Пассив
2009 год
2010 год
2011 год
Платежный излишек, недостаток
2009 год
2010 год
2011 год
Наиболее ликвидные активы, А1
298
219
136
Наиболее срочные обязатель-ства, П1
56558
51975
51763
56260
51756
51627
Быстро реализуе-мые активы, А2
65869
49581
71566
Краткосрочные пассивы, П2
-
-
-
-65869
-49581
-71566
Медленно реализуе-мые активы, А3
19934
28766
67531
Долгосрочные пассивы, П3
86308
66321
129693
66374
37555
62162
Продолжение таблицы 30
Актив
2009 год
2010 год
2011 год
Пассив
2009 год
2010 год
2011 год
Платежный излишек, недостаток
2009 год
2010 год
2011 год
Трудно реализуемые активы, А4
96359
86339
91325
Постоянные пассивы, П4
39594
46609
49102
-56765
-39730
-42223
Баланс предприятия не является ликвидным, поскольку не выполняются условия ликвидности баланса, а наблюдается следующая ситуация:
2009 год: А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4>П4.
2010 год: А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4>П4.
2011 год: А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4>П4.
Обобщая выше сказанное, можно сделать вывод, что у предприятия не достаточно собственных платежных средств, то есть предприятие не ликвидно и не платежеспособно.
Далее выполним анализ основных коэффициентов ликвидности:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущей – краткосрочной задолженности.
(1)
где Кал – коэффициент абсолютной ликвидности, должен быть  0,25,
Достаточным считается значение коэффициента абсолютной ликвидности, равное 0,2 - 0,3, то есть предприятие может немедленно погасить 20 - 30 % текущих обязательств.
2. Коэффициент срочной (критической) ликвидности определяют как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к текущим обязательствам.
(2)
где Ккл – коэффициент критической ликвидности, должен быть  1
3. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку платежеспособности предприятия. Нормальное значение этого коэффициента составляет 2,0-2,5 [48, c. 287].
(3)
где Ктл – коэффициент текущей ликвидности, должен быть  2
Анализ указанных коэффициентов представим в таблице 31.
Таблица 31 – Анализ основных коэффициентов ликвидности31
Показатели ликвидности
Критическое значение
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009 году
Измене-ние к 2010 году
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,2
0,01
0,004
0,003
-0,003
-0,002
Коэффициент критической ликвидности
1
1,17
0,96
1,39
0,22
0,43
Коэффициент текущей ликвидности
2
1,52
1,51
2,69
1,17
1,18
Анализ основных коэффициентов ликвидности показал, что коэффициент абсолютной ликвидности не соответствовал нормативному значению в 2009-2011гг. и за анализируемый период к 2011 году наблюдается тенденция снижения данного показателя с 0,01 до 0,003.
Коэффициент критической ликвидности соответствовал нормативу. В 2009 году значение коэффициента было равно 1,17, в 2010 году – 0,96, а в 2011 году – 1,39. Таким образом, организация может быть платежеспособной в любой момент времени, ей достаточно оборотных средств, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства за период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности ниже нормы в 2009-2010 годах, но к 2011 году коэффициент соответствовал нормативному значению. Это означает, что предприятие обеспечило себе резервный запас для компенсации убытков, которые оно может понести при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности.
Проведенный анализ показал, что на предприятии увеличиваются объемы дебиторской и кредиторской задолженности, что является негативным моментом. Анализ движения денежных средств также подтвердил негативные моменты, так как отток денежных средств превышал их приток в 2011 году. Анализ ликвидности и платежеспособности показал, что в 2011 году наблюдалось улучшение показателей ликвидности, но баланс предприятия по-прежнему оставался не ликвидным.
Изучив организацию учета денежных средств и расчетов, а также выполнив анализ, далее проведем аудиторскую проверку денежных средств и расчетов.
3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 ЦЕЛИ, ВИДЫ И ЗАДАЧИ АУДИТА И МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [6, ст. 12].
Целью аудита денежных средств и расчетов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта (и налогообложения) денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части отражения денежных средств и расчетов во всех существенных аспектах.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите денежных средств и расчетов относятся следующие:
оценка системы внутреннего контроля по учету денежных средств и расчетов;
оценка состояния синтетического и аналитического учета в проверяемом периоде;
подтверждение законности производимых расчетов;
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету денежных средств и расчетов;
проверка правильности оформления первичных документов.
Объектом аудита денежных средств и расчетов является организация учета денежных средств и расчетов на предприятии, а именно организация учета поступления и выбытия денежной массы, документальное оформление движения денежных средств и расчетов, а также достоверность бухгалтерской отчетности в части отражения информации о денежных средствах и расчетах.
В рамках данной работы объектом аудита является учет денежных средств и расчетов на предприятии ООО «ЕкатеринбургавтоГАЗ». Основными источниками информации для аудита являются:
1. Юридическая документация:
учетная политика.
2. Первичные учётные документы:
приходный кассовый ордер (КО-1);
расходный кассовый ордер (КО-2);
журнал регистрации кассовых ордеров (КО-3);
кассовая книга (КО-5);
чек;
платежное поручение;
объявление на взнос наличными;
накладная;
счет-фактура и др.
3. Регистры учёта:
карточки и анализ счета 50, 51, 57, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76;
выписки банка по расчетному счету;
расчетно-платежные ведомости;
авансовые отчеты;
оборотно-сальдовые ведомости и др.
4. Бухгалтерская отчётность:
ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».