Специальные налоговые режимы в РФ (на примере транспортной компании ОАО "Фрейт Линк" г.Новосибирск. По этой компании писался отчёт по практике №150990, но на другую тему.

Содержание


Введение
Глава 1. Организационно-экономические основы использования специальных налоговых режимов в Российской Федерации
1.1. Понятие и сущность специальных налоговых режимов
1.2. Виды специальных налоговых режимов
1.3. Особенности налогообложения транспортных компаний
Глава 2. Организация налогообложения транспортных компаний на примере ОАО «Фрейт Линк»
2.1. Краткая характеристика деятельности ОАО «Фрейт Линк»
2.2. Характеристика налоговых выплат
2.3. Анализ налоговой нагрузки
2.4. Проблемы и недостатки налогообложения транспортных компаний
Глава 3. Предложения по повышению эффективности применения специальных налоговых режимов на примере транспортной компании ОАО «Фрейт Линк»
3.1. Основные направления по повышению эффективности применения специальных налоговыхрежимов в транспортных компаниях
3.2. Налоговая нагрузка транспортной компании при применении ЕНВД
3.3. Оценка эффективности перехода транспортной компании на специальный режим налогообложения
Заключение
Список использованной литературы и источников
Приложения

Специальные налоговые режимы в РФ (на примере транспортной компании ОАО "Фрейт Линк" г.Новосибирск. По этой компании писался отчёт по практике №150990, но на другую тему.

с 2012 года
2,9%
26,0%
5,1%
34,00%
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД  для отдельных видов деятельности
2011 год
0,0%
14,0%
0,0%
0,0%
14,00%
с 2011 года
2,9%
26,0%
2,1%
3,0%
34,00%
с 2012 года
2,9%
26,0%
5,1%
34,00%
Таблица 2.7
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС
Элемент
Характеристика
Основание
Плательщики взносов
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, не производящие
выплат
физическим лицам. Начисляют и уплачивают страховые
взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных
средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость
страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12.
ст. 5 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
организации

ИП
физические лица, не признаваемые ИП
Объект обложения страховыми взносами
Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, договорам,
по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключительного права,
издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц
ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.
Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами
212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ
База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей ((сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей)) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.
Периоды
Расчетный период - календарный год.
Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ
Далее выполним расчет суммы страховых взносов за 2009-2011 года. Результаты расчетов представим в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Расчет страховых взносов на предприятии ОАО «Фрейт Линк» за 2009 -2011гг., тыс. руб.
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Налоговая база (Сумма начисленной зарплаты)
3 596
4 084
4 594
998
510
Пенсионный фонд (20%) (с 2011 – 26%)
719
817
1 194
475
378
Фонд социального страхования (2,9%)
104
118
133
29
15
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) (с 2011 – 3,1%)
40
45
142
103
97
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)
72
82
92
20
10
Всего страховых взносов во все фонды
935
1 062
1 562
627
500
Проведенный анализ показал, что произошел прирост налоговой базы на 998 тыс. руб. за 3 года. Совокупная величина страховых взносов увеличилась на 500 тыс. руб. за 2 года и на 627 тыс. руб. за 3 года, что вызвано не только ростом налоговой базы, а также увеличением в 2011 году ставки страховых взносов с 26% до 34% (см. рис. 2.6).
Рис. 2.6. Величина страховых взносов на предприятии ОАО «Фрейт Линк»
Далее изучим, какую долю страховые взносы составляют в выручке предприятия (см. табл. 2.9).
Таблица 2.9
Удельный вес страховых взносов в выручке на предприятии ОАО «Фрейт Линк»
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Выручка, тыс. руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
Страховые взносы, тыс. руб.
935
1 062
1 562
627
500
Доля налога на прибыль в выручке, %
6,17
7,21
6,28
0,12
- 0,92
Анализ показал, что удельный вес страховых взносов в 2009 году составил 6,17%, в 2010 году – 7,21%, в 2011 году – 6,28%, то есть в 2011 году доля страховых взносов в составе выручки снизилась по сравнению в 2010 годом на 0,92% при увеличении ставки взносов и росте налоговой базы, что говорит о том, что выручка растет более быстрыми темпами, чем страховые взносы (см. рис. 2.7).
Рис. 2.7. Доля страховых взносов в выручке предприятия ОАО «Фрейт Линк»
Далее рассмотрим характеристику НДС. Представим ее в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Характеристика НДС
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией;
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Ст.146, 149 НК РФ
Налоговая база
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Ст.153-162, 167 НК РФ
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Продолжение таблицы 2.10
Налоговые ставки
1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
4. 10/110, 18/118 – процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Ст.164 НК РФ
Далее выполним анализ расчета НДС на предприятии ОАО «Фрейт Линк» за 2009-2011 гг. Расчеты выполним в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Анализ расчета НДС ОАО «Фрейт Линк» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Выручка
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
2. НДС с реализации (стр. 1 * 18%)
2 729
2 652
4 475
1 746
1 823
3. Себестоимость закупленных ТМЦ
7 491
7 644
10 660
3 169
3 016
4. НДС к вычету по ставке 18%
1 348
1 376
1 919
570
543
5. НДС к уплате в бюджет (стр. 2 – стр. 4)
1 380
1 276
2 556
1 176
1 280
Проведенный анализ расчетов по НДС показал, НДС с реализации вырос за 3 года 1 746 тыс. руб., а за 2 года – на 1 823 тыс. руб.. НДС к вычету вырос за 3 года на 570 тыс. руб., а за 2 года на 543 тыс. руб. В связи с этим НДС к уплате вырос за три года на 1 176 тыс. руб. с 1 380 тыс. руб. до 2 556 тыс. руб. За два года НДС к уплате в бюджет за 2 года вырос на 1 280 тыс. руб. (см. рис. 2.8).
Рис. 2.8. Динамика сумм НДС к уплате в бюджет на предприятии ОАО «Фрейт Линк» за 2009-2011 гг.
Далее изучим, какую долю НДС составляет в выручке предприятия (см. табл. 2.11).
Таблица 2.11
Удельный вес НДС к уплате в бюджет в выручке на предприятии ОАО «Фрейт Линк»
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Выручка, тыс.руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
НДС к уплате в бюджет, тыс. руб.
1 380
1 276
2 556
1 176
1 280
Доля НДС к уплате в бюджет в выручке, %
9,11
8,66
10,28
1,18
1,62
Анализ показал, что удельный вес НДС в 2009 году составил 9,11%, в 2010 году – 8,66%, в 2011 году – 10,28% (см. рис. 2.9).
Рис. 2.9. Доля НДС к уплате в бюджет в выручке предприятия ОАО «Фрейт Линк»
Характеристику налога на имущество отразим в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Характеристика налога на имущество
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ
Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее федеральным органам
исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
- подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
Ст.375, 376 НК РФ
Продолжение таблицы 2.12
Налоговая база
местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Ст.375, 376 НК РФ
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Ст.380 НК РФ
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Ст.383, 386 НК РФ
Для изучения порядка расчета налога на имущество изучим порядок формирования налоговой базы по данному налогу (см. табл. 2.13 – 2.15).
Таблица 2.13
Остаточная стоимость основных средств ОАО «Фрейт Линк» за 2009 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 540 200
25 670
1 514 530
01.02.
1 540 200
51 340
1 488 860
01.03.
1 540 200
77 010
1 463 190
01.04.
1 540 200
102 680
1 437 520
01.05.
1 540 200
128 350
1 411 850
01.06.
1 540 200
154 020
1 386 180
01.07.
1 540 200
179 690
1 360 510
01.08.
1 540 200
205 360
1 334 840
01.09.
1 540 200
231 030
1 309 170
01.10.
1 540 200
256 700
1 283 500
01.11.
1 540 200
282 370
1 257 830
01.12.
1 540 200
308 040
1 232 160
01.01.
1 540 200
333 710
1 206 490
Итого
 
 
17 686 630
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
1 360 510
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2009 года не происходило движение основных фондов. Произведем расчет по налогу на имущество за 2009 год:
НИ = 1 360 510 * 2,2% = 29,9 тыс. руб.
Таблица 2.14
Остаточная стоимость основных средств ОАО «Фрейт Линк» за 2010 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 540 200
359 380
1 180 820
01.02.
1 540 200
385 050
1 155 150
01.03.
1 540 200
410 720
1 129 480
01.04.
1 540 200
436 390
1 103 810
01.05.
1 690 160
462 060
1 228 100
01.06.
1 690 160
490 229
1 199 931
01.07.
1 690 160
518 399
1 171 761
01.08.
1 690 160
546 568
1 143 592
01.09.
1 690 160
574 737
1 115 423
01.10.
1 690 160
602 907
1 087 253
01.11.
1 690 160
631 076
1 059 084
01.12.
1 690 160
659 245
1 030 915
01.01.
1 690 160
687 415
1 002 745
Итого
 
 
14 608 064
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
1 123 697
Анализ среднегодовой стоимости имущества показал, что в 2010 году произошло обновление основных фондов в мае 2010 года, что привело к росту первоначальной стоимости основных средств и амортизационных отчислений. Среднегодовая стоимость основных фондов составила 1 123 697 руб. Произведем расчет налога на имущество за 2010 год:
НИ = 1 123 697 * 2,2% / 1000 = 24,7 тыс. руб.
Таблица 2.15
Остаточная стоимость основных средств ОАО «Фрейт Линк» за 2011 год
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01.01.
1 690 160
715 584
974 576
01.02.
1 690 160
743 753
946 407
Продолжение таблицы 2.15
01.03.
1 690 160
771 923
918 237
01.04.
1 595 300
800 092
795 208
01.05.
1 595 300
826 680
768 620
01.06.
1 595 300
853 269
742 031
01.07.
1 595 300
879 857
715 443
01.08.
1 595 300
906 445
688 855
01.09.
1 595 300
933 034
662 266
01.10.
1 595 300
959 622
635 678
01.11.
1 795 300
986 210
809 090
01.12.
1 795 300
1 016 132
779 168
01.01.
1 795 300
1 046 054
749 246
Итого
 
 
10 184 825
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
783 448
В 2011 году в апреле произошло выбытие основных фондов, а в ноябре поступление основных средств, среднегодовая стоимость составила 783 448 тыс. руб. Сумма налога на имущество за 2011 год составила:
НИ = 783 448 * 2,2% / 1000 = 17,2 тыс. руб.
Таким образом, в 2009 году сумма налога составила 29,9 тыс. руб., в 2010 году – 24,7 тыс. руб., а в 2011 году – 17,2 тыс. руб. (см. рис. 2.10).
Рис. 2.10. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2009-2011 гг.
Далее изучим, какую долю налог на имущество составляет в выручке предприятия (см. табл. 2.16).
Таблица 2.16
Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ОАО «Фрейт Линк»
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Выручка, тыс. руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
Налог на имущество, тыс. руб.
29,9
24,7
17,2
-12,70
-7,50
Доля налога на имущество в выручке, %
0,20
0,17
0,07
-0,13
-0,10
Анализ показал, что удельный вес налога на имущество в 2009 году составил 0,20%, в 2010 году – 0,17%, в 2011 году – 0,07% (см. рис. 2.11).
Рис. 2.11. Доля налога на имущество в выручке предприятия ОАО «Фрейт Линк»
Далее произведем расчет транспортного налога, характеристика которого представлена в таблице 1.4. На балансе предприятия числятся два легковых автомобиля мощностью 120 и 128 л.с. соответственно. Расчет налога представим в таблице 2.17.
Таблица 2.17
Расчет транспортного налога
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Налоговая база (количество лошадиных сил)
=120 + 128
=120 + 128
=120 + 128
Налоговая ставка
10 руб. за 1 л.с.
10 руб. за 1 л.с.
10 руб. за 1 л.с.
Сумма налога, руб.
1200 + 1280 = 2480
1200 + 1280 = 2480
1200 + 1280 = 2480
Далее изучим, какую долю транспортный налог занимает в выручке предприятия (см. табл. 2.18).
Таблица 2.18
Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ОАО «Фрейт Линк»
Показатель
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Выручка, тыс. руб.
15 159
14 732
24 859
9 700
10 127
Налог на имущество, тыс. руб.
2,48
2,48
2,48
-
-
Доля транспортного налога в выручке, %
0,016
0,017
0,010
-0,006
-0,007
Анализ показал, что удельный вес налога в 2009 году составил 0,20%, в 2010 году – 0,016%, в 2011 году – 0,010% (см. рис. 2.12).
Рис. 2.11. Доля налога на имущество в выручке предприятия ОАО «Фрейт Линк»
Выполнив анализ расчета всех налогов на предприятии ОАО «Фрейт Линк» далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.
2.3. Анализ налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.
Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 2.19.
Таблица 2.19
Структура налоговых издержек ОАО «Фрейт Линк» за 2009-2011 гг.
Налог
2009 год
2010 год
2011 год
Изменение к 2009
Изменение к 2010
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Сумма, т.р.
Уд. вес, %
Налог на прибыль
527
18,32
220
8,53
1388
25,13
862
6,80
1168
16,60
Страховые взносы
935
32,53
1 062
41,07
1 562
28,27
627
-4,26
500
-12,81
НДС
1 380
48,02
1 276
49,35
2 556
46,25