Налогообложение доходов физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России
1.2 Общая характеристика налога на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной части бюджета
1.3 Начисление и удержание НДФЛ
2 АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ТЕНДЕНЦИЙ И ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ТИТАН»
2.1 Характеристика предприятия ОО ЧОП «Титан»
2.2. Анализ налога на доходы физических лиц в ООО ЧОП «Титан»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ
3.1.Проблемы налогообложения доходов физических лиц
3.2 Оценка возможности внедрения прогрессивной ставки налогообложения
3.3 Перспективные направления реформирования налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Приложение 1
Приложение 2

Налогообложение доходов физических лиц

71,2
Имущественные
55,0
15,3
78,0
17,0
150,0
28,4
Профессиональные
4,0
1,1
1,0
0,2
2,0
0,4
Всего
360,2
100,0
459,2
100,0
527,3
100,0
Из анализа данных таблицы следует, что общий объем нестандартных вычетов за этот период увеличился почти в два раза. Сумма социальных вычетов увеличилась на 24,6%, тогда как имущественных – почти в 3 раза.
В таблице 11 приведена структура заявлений на предоставление различных видов вычетов.
Таблица 11 –Структура заявлений на предоставление нестандартных вычетов в РФ в 2009-2011 г.г. (в % от общего числа заявлений).
Наименование вычетов
2009
2010
2011
Социальные вычеты
45,5
46,0
45,6
В том числе на благотворительные цели
-
-
На образование
40,6
41,0
41,6
На лечение
4,9
4,0
Имущественные вычеты
50,0
51,0
52,9
Втом числе при продаже имущества
-
-
При покупке имущества
49,0
50,0
52,9
Профессиональные вычеты
4,5
3.0
1,5
100,0
100
100,0
Из анализа приведенных данных следует, что основным объектом для предоставления заявлений являются имущественные вычеты, составляющие соответственно 50%, 51%, 52.9 %, то есть наблюдается их рост за три года. На втором месте – социальные вычеты. Если в 2010 году количество заявлений увеличилось на 0,5%, то в 20011 году снова снизилось практически до уровня 2009 года. В общем объеме поданных заявлений на социальные вычеты основное место занимают вычеты на образование. В 2011 году в сравнении с 2009 в три раза уменьшилось число заявлений на профессиональные вычеты, при этом наблюдается незначительный рост заявлений на социальные вычеты на 0,1% (в первую очередь на образование- на 0,5%).
На примере ООО ЧОП «Титан» проанализируем насколько существующая система нестандартных налоговых скидок выполняет социальную и регулирующие функции.
Введение социальных вычетов по расходам на образование и лечение, являются отражением политики государства по уменьшению государственных гарантий гражданам на получение бесплатного образования и медицинской помощи. С учетом этого введение таких вычетов является несомненным положительным шагом. Наибольшим интересом у налогоплательщиков ООО ЧОП «Титан» пользуется социальный вычет по расходам на образование. Этот вычет направлен в первую очередь на лиц с низким и средним уровнем доходов. Учитывая достаточную трудоемкость этого вычета и относительно небольшую сумму возвращаемого налога (не более 4940 тыс.руб.) для состоятельных граждан нет достаточных стимулов для получения этого вычета. Практика применения этого вычета подтверждает данный вывод. Средний размер данного вычета, предоставляемый физическим лицам, составляет, например, по г.Москве около 72 тыс.руб. (примерно 60% от максимально возможного), по России 51,6 тыс.руб. (43% от максимального). Это свидетельствует о том, что даже в Москве, где уровень доходов физических лиц превышает общероссийский более чем в два раза, этой льготой пользуются лица главным образом с низким и средним уровнем дохода. Относительные затраты на обучение у этих категорий граждан достаточно велики и у них есть стимул на получение налогового вычета. Статистика свидетельствует, что этот вычет используется чаще всего при обучении детей, а не самих работников.
Из приведенных данных следует, что льгота на оплату медицинских услуг менее востребована населением. Такой льготой пользуются скорее всего лица с низкими и средними доходами. Учитывая достаточно низкий уровень бесплатного здравоохранения, столь малый интерес налогоплательщиков к вычету на медицинские нужды, можно объяснить просто отсутствием у населения средств на платные медицинские услуги. Как результат: появление болезней, которые давно были побеждены (тиф, холера и т.п.), повышенная смертность, общее снижение продолжительности жизни.
Как видно из приведенных данных имущественный вычет по доходам заявлен у 36 % заявителей. Основным объектом продажи и покупки, в основном, являются квартиры. Полученный таким образом доход чаще всего направляется на приобретение другого жилья, а так же, учитывая достаточно низкий уровень доходов многих российских граждан, на решение жизненных проблем населения (лечение, образование, приобретение товаров длительного пользования).
Имущественный вычет на приобретение или строительство квартиры или жилого дома имеет социальную и одновременно регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику. Вместе с тем, необходимо признать, что данная льгота ориентирована на категорию лиц с высоким уровнем доходов, поскольку уровень цен на жилье не только в г. Москве, но и в других городах достаточно высокий.
Учитывая реальный уровень цен на квартиры не только в г. Москве, но и в России в целом, возникает вопрос об источниках доходов, на которые приобретены квартиры.
В целом, если брать ситуацию по России анализ сумм заявленных доходов, имущественных вычетов на приобретение жилья и продекларированных доходов свидетельствует о несоответствии заявленных расходов и декларируемых доходов. Все это ставит вопрос об обоснованности отмены контроля за соответствием уровня расходов получаемым (декларируемым) доходам16.
Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, в бухгалтерии ООО ЧОП «Титан» производятся следующие расчеты:
1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
2) определяется сумма доходов, освобожденная от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
3) производится из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
4) рассчитывается суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с доходов физического лица , путем сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке. Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Если сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ предприятие несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.
Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) в ООО ЧОП «Титан» учитываются персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ".
В налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется. Она состоит из восьми разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.
Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, бухгалтерия представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях.
При оформлении работником соответствующего заявления в бухгалтерии предприятия может быть выдана справка о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ).
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны своевременно исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ.
На практике возникают ситуации, когда в результате неправильного исчисления налога ФНС России может применить в отношении налогового агента финансовые санкции, которые, соответственно, ухудшают имущественное положение учреждения.
Для определения основных нарушений, связанных с начислением налога в ООО ЧОП «Титан» проведена проверка правильности исчисления и полноты уплаты НДФЛ в 2011 году.
При проверке правильности удержания НДФЛ с доходов работников в соответствии с порядком, предусмотренным в главе 23 НК. установлено:
При применении стандартных вычетов:
1)Водитель специализированной машины Сидоров А.Н. выполнил интернациональный долг в Республике Афганистан. Кроме того, у него есть сын в возрасте 10 лет. Месячный доход водителя - 10000 руб.
Как воину-интернационалисту Сидорову был положен налоговый вычет в сумме 500 руб. Ему же был предоставлен обычный стандартный налоговый вычет 400 руб., несмотря на то, что документы на предоставление налогового вычета имелись. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Помимо этого работнику предоставлялся налоговый вычет в размере 1000 руб. на ребенка (п. 4 ст. 218 НК РФ). Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Сидорова, полученный в течение года (налогового периода), не превысит 280000 руб., что за год не произошло.
Из положенных Сидорову А.Н. вычетов (500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший, то есть в размере 500 руб. (п. 2 ст. 218 НК РФ). Кроме того вычет в 400 рублей применяется до тех пор пока доход Сидорова, полученный в течение налогового периода не превысит 40000 руб., в то время как вычет в сумме 500 руб. предоставляется до конца года и не зависит от общей суммы совокупного дохода.. Месячный доход Сидорова составляет 10000 руб. Таким образом, его совокупный доход превысил 40000 руб. в мае (10000 руб. x 4 мес.), и Сидоров получал ежемесячно только один вычет в сумме 1000 руб. на ребенка. Таким образом, с заработной платы работника практически весь год удерживались излишние суммы налога на доходы.
Удержано в течение года налога:
(10000-1000-400)*0,13*4мес.+(10000-1000)*0,13%*8 мес. =4472+9360 =13832 руб.
Должно быть удержано:
(10000-1000-500)*0,13%*12 мес.=13260 руб.
Итого излишне удержан налог на доходы физических лиц -572 рубля.
2) Кассир Колесникова А.А. является матерью-одиночкой. У нее на иждивении находится ребенок в возрасте 5 лет.
Месячный доход кассира - 6000 руб. В мае 2011 г. она вышла замуж, ее брак официально зарегистрирован.
Колесниковой А.А. как матери-одиночке предоставлялся удвоенный налоговый вычет - в размере 2000 руб. на ребенка, но, не смотря на вступление в брак, когда удвоенный налоговый вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, налоговый вычет медсестре был не изменен. То есть с 01.06.2011 налоговый вычет на ребенка ей должен быть уменьшен до 1000 руб.
Таким образом, с января по май должен был быть предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 10000 руб. (2000 руб. x 5 мес.) и вычет с июня по декабрь в сумме 7000 руб. (1000 руб. x 7 мес.), а был предоставлен 24000 руб.
За год из заработной платы Колесниковой А.А. был удержан налог на доходы с физических лиц в сумме
(6000-2000-400)*0,13*6,67 мес. +(6000-2000)*0,13*5,33мес. =3116,88 +2771,60=5888,48 руб.
Следовало удержать:
(6000-2000-400)*0,13*5 мес. + (6000-2000)*0,13*1,66мес.+(6000-1000)*0,13*5,33мес. =2340,00+863,20+3464,5=6667,70 руб.
Недоудержано -779,22 руб.
3) Электрик предприятия Петров В.Н. выплачивает алименты на несовершеннолетнего ребенка в возрасте 7 лет от первого брака, в настоящее время брак расторгнут согласно свидетельству о расторжении брака. В марте 2011 г. в бухгалтерию он принес свидетельство о рождении еще одного ребенка в гражданском браке.
Месячный доход Петрова В.Н. - 5000 руб.
С 01.01.201 Петрову В.Н. предоставлялся налоговый вычет в размере 1000 руб. на ребенка, на которого он выплачивает алименты. С 01.03.2011 ему предоставляется еще один стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на ребенка, рожденного в марте 2009 г. Таким образом:
- с января по август его доход составил 40000 руб. и ему был предоставлен стандартный налоговый вычет за восемь месяцев в размере 19200 руб. (400 руб. x 8 мес. + 1000 руб. x 8 мес. + 1000 руб. x 8 мес.);
В сентябре его доход превысил 40000 руб., и он утратил право на применение налоговых вычетов, кроме одного стандартного вычета в сумме 4000 руб. (1000 руб. x 4 мес.). Но бухгалтерия не приняла во внимание тот факт, что одиноким родителям согласно нормам законодательства предоставляется налоговый вычет в размере 2000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Однако он предоставляется только одному из родителей, на иждивении которого находится ребенок (дети). В свою очередь, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 руб. Таким образом Петрову В.Н. с сентября предоставлялся излишне налоговый вычет в 1000 руб.
У сотрудницы Н. А. Карповой трое несовершеннолетних детей. С начала 2011 года бухгалтер предоставлял ей стандартные налоговые вычеты: на себя — 400 руб. и на каждого ребенка по 1000 руб. Оклад сотрудницы составляет 20 000 руб. и в течение года не менялся. В конце ноября бухгалтер, узнав об изменениях в Налоговом кодексе РФ, пересчитал налоговую базу по НДФЛ с начала года за период январь-октябрь. А также рассчитал переплату по налогу.
Изначально налогооблагаемая база составляла 169 200 руб. ((20 000 руб. – 1000 руб. 3) 8 мес. + (20 000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. 3) 2 мес.). НДФЛ удержан в размере 21 996 руб. (169 200 руб. 13%).
Недостатком данных действий является то, что сотрудницей не написано и не представлено в бухгалтерию заявление на вычеты с указанием там 3000 руб. на третьего ребенка. А бухгалтер пересчитал налогооблагаемую базу с 1 января 2011 года. Ее величина составила 149 200 руб. ((20 000 руб. – 3000 руб. – 1000 руб. 2) 8 мес. + (20 000 руб. – 400 руб. – 3000 руб. – 1000 руб. 2) 2 мес.). Следовательно, размер НДФЛ стал 19 396 руб. (149 200 руб. 13%).
В итоге база по НДФЛ снизилась на 20 000 руб. (169 200 – 149 200), а переплата по налогу составила 2600 руб. (21 996 – 19 396).
Необлагаемые доходы
1) Охраннику Иванову А.Н. была выдана материальная помощь в связи со смертью жены в сумме 10000 руб. Дана выплата была обложена НДФЛ. Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ сумма единовременной материальной помощи Иванову А.Н. под обложение НДФЛ не подпадает
2) Гл.бухгалтеру Петровой М.И. была выдана материальная помощь в связи со смертью брата в сумме 10000 руб. Данная сумма так же была обложена НДФЛ.
В данном случае под обложение НДФЛ попадает только сумма в размере 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Поскольку в соответствии со ст. 2 СК РФ к членам семьи работника относятся супруги, родители работника и его дети (усыновители и усыновленные). При этом факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет. В данном случае брат не является членом семьи, и, следовательно, сумма в размере 6000 руб. облагается НДФЛ.
Персонал, работающий в отделе информационных технологий, получает дополнительные выплаты, связанные с вредными условиями труда, установленные коллективным договором с учетом рекомендаций профсоюзов. Выплаты облагались НДФЛ, хотя в 2011 году данные выплаты не подлежали обложению НДФЛ.
3) ООО ЧОП «Титан» в мае 2011 г. заключило со сторонней организацией договор на участие в семинаре работников бухгалтерии с целью повышения их квалификации. В рамках договора стоимость проезда обучающихся от места проживания до места обучения и обратно (покупка билетов, доставка до гостиницы), проживание по месту обучения, питание включены в стоимость услуг по договору.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, не подлежит обложению НДФЛ.
Но в счете-фактуре организации, проводившей семинар, была выделена отдельной строкой стоимость, культурной программы, и данный вид доходов должен был попасть под обложение НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
Аренда
С начальником экономического отдела Смирновым С.В. учреждением заключен договор об использовании в работе его личного автомобиля. За это предприятие выплачивает ему компенсацию. Размер возмещения расходов определен соглашением об аренде (ст. 188 ТК РФ). Компенсационные выплаты не были обложены НДФЛ.
В данном случае компенсационные выплаты за арендованное имущество являются дополнительным доходом сотрудника и подпадают под обложение НДФЛ. Сумма недоудержанного налога за использование личного транспорта для служебных поездок составила 2120 рублей.
Выплаты в пользу предпринимателей
Предприятие заключило с предпринимателем договор на оказание услуг и поставку материалов.
Согласно ст. 227 НК РФ предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет. Однако при налоговых проверках инспекторы почти всегда просят, чтобы налоговый агент предъявил копию свидетельства о регистрации получателя денежных средств в качестве индивидуального предпринимателя. Если копии свидетельства нет, то налоговые инспекторы, ссылаясь на ст. 230 НК РФ, доначисляют на сумму выплаты НДФЛ.
Иностранные граждане
ЧОП «Атлант» в сентябре месяце 2010 г. заключила с гражданином Республики Беларусь трудовой договор на срок более 183 дней. Ежемесячная заработная плата работника составляет 20 000 руб. Сумма НДФЛ составит 13% или 2600 руб.
Работник уволился с 1 декабря 2010 г. и уехал из России. В этом случае при увольнении бухгалтерия организации обязана была произвести перерасчет суммы НДФЛ по ставке 30%.
Работник отработал 3 месяца и с него был удержан НДФЛ в сумме – 7800 руб. (20 000 руб. × 3 месяца × 13%).
Произведем перерасчет: 20 000 руб. × 3 месяца × 30%, следовательно, сумма НДФЛ составит – 18 000 руб. Разницу в размере – 10 200 руб. необходимо было удержать с работника при окончательном расчете.
Организация объяснила невозможность удержания налога, но тогда, она должна была бы подать сведения о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, на предприятии ООО ЧОП «Титан» работа по удержанию налога на доходы с физических лиц находится не на должном уровне.