Бюджеты, их значение в управленческом учете.

Содержание

Введение
Глава 1. Бюджетирование в системе планирования
1.1.Понятие бюджетов в управленческом учете и их функции
1.2.Типы бюджетов
1.3.Состав генерального бюджета
1.4.Правила и принципы бюджетирования
Глава 2. Система бюджетирование хозяйственной деятельности ООО «Руссфом»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Руссфом»
2.2. Состав и содержание основного бюджета ООО «Руссфом»
2.3. Контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-хозяйственной деятельности ООО «Руссфом»
2.4. Рекомендации по повышению эффективности бюджетирования в ООО «Руссфом»
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Бюджеты, их значение в управленческом учете.

Приобретение, ремонт, ЗИП инструмента
120,00
 
План СМР
2 768,3
ЦФУ СЛУЖБЫ ГЛАВНОГО ИНЖЕНЕРА
9 811,26
ОГМ
Всего, в т.ч:
4 977,50
 
Материалы для ППР
3 805,00
 
Услуги.по ремонту оборуд-я
1 172,50
ОГЭ
Всего, в т.ч:
3 391,00
 
Материалы для ППР
2 105,00
 
Услуги сторонних организаций
1 286,00
ОГП
Госповерка
971,16
ОПБОТ
План улучшения условий труда:
471,60
Продолжение таблицы 7.
ЦФО
Статьи затрат
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по РАЗВИТИЮ
1 573,00
ОГТ
Сертификация продукции
810,00
АСУП
Компьютерное обеспечение
370,00
ОТК
Нормативная документация
315,00
ЦЗЛ
Испытания продукции, опытные работы
78,00
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по ПЕРСОНАЛУ
4 376,00
Столов
Расходы на питание
3 480,00
ДОУИ
Расходы по отделу
416,00
ОК
Обучение и подбор персонала
480,00
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по СБЫТУ и МАРКЕТИНГУ
21 450,00
ОС
Транспортные расходы
19 400,00
ОМ
Расходы на рекламу, образцы и пр.
2 050,00
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по БЕЗОПАСНОСТИ
413,00
Оохр
Расходы по отделу
100,00
ГОиЧС
Затраты на ГО и ЧС и ПП защиту
313,00
ПРОЧЕЕ
62 264,20
Бух
Аудит, 1C,налог.программа
290,20
ФО
Расходы по отделу
48,00
Юр
Юрид.услуги
670,00
Другие
Всего, в т.ч:
61 256,00
 
Командировочные расходы
1 800,00
 
Лизинговые платежи, аренда
58 456,00
 
Комиссии банка, сотовая связь
1 000,00
 
ВСЕГО, в т.ч.
153 109,86
Общепроизводственные затраты
75 546,88
Общехозяйственные затраты
77 562,98
Бюджет прямых затрат труда. Цель данного бюджета - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. Прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов.
Таблица 8. Бюджет прямой заработной платы
Показатель
Численность
Средняя
заработная плата
Сумма,
тыс. руб.
Рабочие
200
15 029,83
36 071,60
в том числе основные
131
15 915,57
25 019,27
Специалисты
100
15 341,72
18 410,06
Служащие
3
10 955,28
394,39
Руководители
59
36 206,17
25 633,97
ИТОГО
493
17 837,95
105 529,29
Следующим этапом процесса бюджетирования является составление инвестиционного бюджета, который определяется потребностями не только текущего (краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой. Поэтому предприятие обычно составляет:
– плановый краткосрочный бюджет (1 – 3 месяца);
– долгосрочный инвестиционный бюджет (так называемый «бюджет развития») и/или индикативный «скользящий» бюджет (1 – 3 года).
Бюджет инвестиций (по оплате) предназначен для осуществления мониторинга инвестиционных проектов. Включает в себя расходы, предусмотренные на планируемый период утвержденными в установленном порядке бизнес-планами конкретных инвестиционных проектов. В нашем случае бюджет инвестиций включает в себя затраты на приобретение активов и затраты на освоение новой продукции.
За сбор информации по инвестиционной деятельности ответственна служба директора по развитию.
При расчете совокупной потребности в краткосрочном финансировании ООО «Руссфом» необходимо принять во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете 618 тысяч рублей. С учетом желаемого минимума потребность в краткосрочном финансировании и остатка денежных средств для инвестиций необходимо дополнительное финансирование в сумме 30 млн. руб.
Таблица 9. Бюджет инвестиций (тыс. руб.)
Статьи затрат
Сумма,
тыс. руб.
Затраты на приобретение активов
Монтаж и запуск печи вспенивания
13 261,00
Стабилизация работы ускорителей "Аврора" и "Электрон"
4 880,25
Оснащение ЦЗЛ
105,00
Изготовление линии для перемотки пенолона
40,00
Модернизация подачи сырья на весовой модуль "Технекс"
51,44
Модернизация узла реки-намотки пенолона на линии ламин.(ц.4)
30,00
Компьтеризация подразделений
200,00
Приобретение автотранспорта
1 401,60
Модернизация СУ экструз.линий А и Б и вес.модуля (ц.4)
1 998,68
Итого:
21 967,97
Затраты на освоение новой продукции
Организация новых производств (печь вспенивания)
525,00
Освоение новых марок пенолона
270,00
Испытания альтернативных видов сырья
2 262,00
Итого:
3 057,00
Всего:
25 024,97
Бюджет движения денежных средств (Кэш-фло) показывает поступления и выплаты, связанные со статьями доходов и затрат, позволяет судить о возможности предприятия генерировать достаточное количество денежных средств для покрытия обязательств, в а в случае дефицита средств необходимую сумму привлечения дополнительных источников финансирования в виде заемного или акционерного капитала либо необходимую сумму уменьшения (оптимизации) затрат.
Отчет содержит три раздела, соответствующих основным направлениям деятельности предприятия:
Кэш-фло от операционной (производственной) деятельности;
Кэш-фло от инвестиционной деятельности;
Кэш-фло от финансовой деятельности.
Каждая строка отчета представлена более подробными таблицами, показывающими конкретные доходы и расходы деятельности предприятия.
Таблица 10. Проект движения денежных средств (Кэш-фло)
Статьи
Сумма,
тыс. руб.
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего
845 531,50
Затраты на материалы и комплектующие
516 589,68
Общепроизводственные затраты
75 546,88
Суммарные прямые издержки
592 136,56
Общехозяйственные затраты
77 562,98
Затраты на персонал
105 529,29
Суммарные постоянные издержки
183 092,27
Другие поступления
12 498,35
Выплаты из чистой прибыли
7 530,00
Налоги
40 866,93
Сальдо денежных потоков от текущих операций
34 404,09
Денежные потоки от инвестиционных операций
Затраты на приобретение активов
21 967,97
Затраты на освоение новой продукции
3 057,00
Сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности
-25 024,97
Продолжение таблицы 10.
Статьи
Сумма,
тыс. руб.
Денежные потоки от финансовых операций
Привлеченные кредитные средства
30 000,00
Выданные кредитные средства
12 806,00
Выплаты в погашение займов
25 000,00
Выплаты процентов по займам
4 204,00
Выплаты в погашение кредиторской задолженности
733,58
Сальдо денежных потоков от финансовой деятельности
-12 743,58
Остаток денежных средств на начало периода
3 982,50
Остаток денежных средств на конец периода
618,04
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.
Отчет о прибылях и убытках позволяет определить структуру доходов и затрат предприятия, получить объективную оценку его деятельности.
Структура отчета отражает порядок расчета прибыли и строится по форме №2 приложения к бухгалтерскому балансу.
Выручка равна сумме поступлений, за вычетом НДС от продажи основной продукции, энергоресурсов и прочего, состоящего из поступлений по столовой, за аренду, производственные услуги и услуги охраны.
Себестоимость включает в себя затраты, за вычетом НДС на материалы и комплектующие, общепроизводственные издержки, зарплату производственного персонала, амортизацию, лизинговые платежи, налог на землю, затраты на энергоресурсы в производстве; себестоимость энергоресурсов на продажу; прочее: затраты по столовой, на переработку отходов.
Таблица 11. Бюджет доходов и расходов (Прогнозный отчет о прибылях и убытках)
Статьи
Сумма,
тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
 
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг
842 084,00
т.ч. от продажи: основное производство
829 078,00
прочие
13 006,00
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг
717 515,00
в т.ч. проданных: основное производство
708 631,00
прочие
8 884,00
Валовая прибыль
124 569,00
Коммерческие расходы
140,00
Управленческие расходы
86 482,00
Прибыль (убыток) от продаж
37 947,00
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
7 320,00
Проценты к уплате
2 660,00
Прочие доходы
4 721,00
Прочие расходы
9 444,00
Прибыль (убыток) до налогообложения
37 884,00
Налог на прибыль
10 400,40
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
27 483,60
Валовая прибыль определяется как разность выручки и себестоимости.
Управленческие расходы состоят из общехозяйственных издержек и зарплаты административного персонала.
Прибыль от продаж определяется как разность валовой прибыли и управленческих, коммерческих расходов.
Прочие операционные доходы включают в себя реализацию основных средств, прочего имущества, отходов.
Прочие операционные расходы - налоги, услуги банков, расходы на реализацию имущества.
Внереализационные доходы - поступления за ТМЦ.
Внереализационные расходы - благотворительность, благоустройство, соц. выплаты, соц. сфера, заказы столовой, штрафы, судебные издержки, проведение праздничных мероприятий, прочие выплаты из чистой прибыли.
Прибыль до налогообложения определяется как разность суммы прибыли от продаж, процентов к получению, операционных и внереализационных доходов и суммы процентов к уплате, операционных и внереализационных расходов.
Чистая прибыль определяется как разность прибыли до налогообложения и налога на прибыль.
Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную перспективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей: как ориентир для контроля текущей деятельности, при прогнозировании степени удовлетворительности структуры баланса и т.п. При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.
2.3. Контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-хозяйственной деятельности ООО «Руссфом»
При разработке любых систем финансового контроля отправным моментом выступает сравнение бюджетных и фактических величин целевых показателей. При этом важно понимать, что контроль не может осуществляться без наличия самого плана (бюджета) и осознания всеми участниками бюджетного процесса целей, стоящих перед организацией и ее отдельными сегментами. Отсутствие оценки степени выполнения планов сводит на нет все достоинства планирования. Чтобы этого не произошло, финансовый контроль строится на оценке того, насколько организация продвинулась за определенный период к поставленным целям. Такая оценка называется управлением по отклонениям и осуществляется выявлением расхождений между бюджетными и фактическими показателями или между бюджетными показателями и установленными организацией целями. Действия менеджеров, направленные на преодоление выявленных в результате анализа значимых отклонений, и составляет суть управления по отклонениям.
Система внутреннего контроля (или контроллинга) исполнения бюджета — это логическая структура формальных и/или неформальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение бюджетного периода (периодический мониторинг текущей деятельности, сравнение объемов и затрат с бюджетными стандартами и избежание чрезмерных расходов).
Под этим понимается:
• текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания. Эта работа в течение всего бюджетного периода ведется структурными подразделениями — объектами планирования (или, как их еще называют, центрами ответственности предприятия);
• поступление от центров ответственности (объектов планирования) соответствующим управленческим службам (субъектам планирования), соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;
• анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности.
Контроль исполнения бюджета проводится подразделениями, которые отвечают за выполнение плана, и службами аппарата управления в течение всего бюджетного периода.
Как правило, распределение функций контроля между службами аппарата управления имеет место следующим образом:
• бухгалтерия предприятия выполняет чисто расчетные функции сбора и систематизации сводной плановой и фактической информации в течение бюджетного периода в рамках системы комплексного нормативного учета. При этом производственный отдел бухгалтерии занимается учетом производственных затрат и калькуляцией себестоимости выпуска и учетом движения основных средств и материальных ресурсов.
• планово-экономический отдел - занимается вопросами контроля исполнения смет текущих расходов по центрам ответственности, калькуляцией фактической себестоимости в разрезе отдельных видов продукции (производственных линий), аналитического учета фактических затрат в разрезе отдельных подразделений и видов продукции. Основной контрольной функцией является мониторинг исполнения производственной программы (график объема и структуры выпуска и удельные производственные затраты по видам продукции в разрезе производственных подразделений/цехов), а также исполнения смет общехозяйственных расходов по подразделениям. Контролирует соблюдение нормативной сетки и утвержденного штатного расписания в разрезе отдельных производственных подразделений и административных служб
• финансовый отдел осуществляет контроль соблюдения финансовых нормативов предприятия и составляет промежуточные отчеты о движении денежных средств, а также ведет текущую деятельность по дополнительному привлечению средств (кредиты, эмиссия акций и пр. Контроль статей поступлений и расходов денежных средств в разрезе центров ответственности и к составлению оперативных докладов высшему руководству компании;
Для осуществления контрольных функций управленческие службы предприятия периодически в течение бюджетного периода (для квартального бюджета — раз в месяц) получают отчеты о текущем выполнении бюджетного задания по подразделениям предприятия, занимаются сводом данных (составление сводных оперативных отчетов), анализом данных отчетов и разработкой корректив графика исполнения бюджета в разрезе подразделений. Отметим, что структурные подразделения предоставляют исполнительские отчеты только по контролируемым ими показателям. Обычно при этом, сведением данных на «нижних» этажах управленческой иерархии занимаются сами подразделения. В упрощенном виде движение информационных потоков «снизу вверх».
Владельцы бюджетов ЦФО должны обеспечить эффективное планирование, а также целевое использование бюджетных средств.
Контроль затрат производится по центрам ответственности согласно организационной структуре: ответственными назначены директора по направлениям, которые контролируют подчиненные себе подразделения.
Существуют премии в конце года за выполнении бюджета, а административные штрафы регулируются внутренними документами компании.
Таблица 12. Бюджет расходов ЦФО за 2011 год (тыс. руб.)
Подр.
Статья
План
Факт
% вы -полнен
 
Энергоресурсы
37 182,40
35 255,98
94,82
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по ПРОИЗВОДСТВУ
1 066,00
798,42
74,90
Цех 1
 
220,00
185,33
84,24
Цех 2
 
230,00
140,21
60,96
Цех 4
 
380,00
277,45
73,01
ПДБ
236,00
195,43
82,81
ЦФУ СЛУЖБЫ ПЕРВОГО ЗАМ. ГЕН. ДИРЕКТОРА
14 974,00
14 228,75
95,02
ОМТС
Всего, в т.ч:
3 452,82
2 673,69
77,43
 
Спецодежда,СИЗ
1 200,00
687,66
57,30
 
Хознужды
1 395,00
1 129,96
81,00
 
Транспортные расходы
857,82
856,07
99,80
Транс-
Всего, в т.ч:
5 925,00
6 604,82
111,47
портн.
Расходы по цеху
2 090,00
2 387,34
114,23
цех
ГСМ
3 835,00
4 217,48
109,97
ОКС
Всего, в т.ч:
5 596,18
4 950,24
88,46
 
Приобретение, ремонт, ЗИП инструмента
120,00
97,27
98,41
 
План СМР
5 476,18
4 852,96
88,62
ЦФУ СЛУЖБЫ ГЛАВНОГО ИНЖЕНЕРА
9 811,26
6 704,25
68,33
ОГМ
Всего, в т.ч:
4 977,50
3 328,22
66,87
 
Материалы для ППР
3 805,00
2 220,37
58,35
 
Услуги.по ремонту оборуд-я
1 172,50
1 107,85
94,49
ОГЭ
Всего, в т.ч:
3 391,00
2 148,60
63,36
Продолжение таблицы 12.
Подр.
Статья
План
Факт
% вы -полнен
 
Материалы для ППР
2 105,00
1 629,31
77,40
 
Услуги сторонних организаций
1 286,00
519,29
40,38
ОГП
Госповерка
971,16
925,76
95,32
ОПБОТ
План улучшения условий труда:
471,60
301,67
63,97
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по РАЗВИТИЮ
1 573,00
1 182,67
75,19
ОГТ
Сертификация продукции
810,00
522,01
64,45
АСУП
Компьютерное обеспечение
370,00
333,35
90,09
ОТК
Нормативная документация
315,00
258,69
82,12
ЦЗЛ
Испытания продукции, опытные работы
78,00
68,62
87,97
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по ПЕРСОНАЛУ
4 376,00
3 591,19
82,07
Столов
Расходы на питание
3 480,00
2 769,04
79,57
ДОУИ
Расходы по отделу
416,00
443,85
106,69
ОК
Обучение и подбор персонала
480,00
378,30
78,81
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по СБЫТУ и МАРКЕТИНГУ
21 450,00
17 905,20
83,47
ОС
Транспортные расходы
19 400,00
16 165,45
83,33
ОМ
Расходы на рекламу, образцы и пр.
2 050,00
1 739,75
84,87
ЦФУ СЛУЖБЫ ДИРЕКТОРА по БЕЗОПАСТНОСТИ
413,00
372,72
90,25
Оохр
Расходы по отделу
100,00
109,97
109,97
ГОиЧС
Затраты на ГО и ЧС и ПП защиту
313,00
262,74
83,94
Продолжение таблицы 12.
Подр.
Статья
План
Факт
% вы -полнен
ПРОЧЕЕ
62 264,20
59 966,84
96,31
Бух
Аудит, 1C,налог.программа
290,20
252,23
86,92
ФО
Расходы по отделу
48,00
32,27
67,22
Юр
Юрид.услуги
670,00
409,80
61,16
Другие
Всего, в т.ч:
61 256,00
59 272,55
96,76
 
Командировочные расходы
1 800,00
1 487,98
82,67
 
Лизинговые платежи, аренда
58 456,00
56 926,16
97,38
 
Комиссии банка, сотовая связь
1 000,00
858,40
85,84
 
ВСЕГО, в т.ч.
153109,86
140006,00
91,44
Общепроизводственные затраты
75 546,88
65 679,13
86,94
Общехозяйственные затраты
77 562,98
74 326,88
95,83
Анализ общих затрат согласно бюджету на 2011 год (таблица 11) показал, что: - службы директора по производству выполнили план затрат по бюджету на 74,90%;
- службы первого зам. генерального директора – 95,02%;
- службы главного инженера -68,33 %;
- службы директора по развитию – 75,19 %;
- службы директора по персоналу – 82,07%;
- службы директора по сбыту и маркетингу – 83,47%;
- службы директора по безопасности -90,25%.
Контроль исполнения бюджета со стороны самих структурных подразделений производится для двух основных целей.
Во-первых, руководителю структурного подразделения и вышестоящей службы необходимо самому располагать количественной информацией о выполнении бюджетного задания для того, чтобы эффективно осуществлять текущее (оперативное) управление. Бюджетное задание устанавливает только результирующие (конечные) результаты деятельности центра ответственности. Методы же достижения данных показателей находятся в ведении самих подразделений.
Во-вторых, при взаимодействии подразделений в процессе хозяйственной деятельности компании ежедневно возникает масса ситуаций, по которым необходимо принимать согласованные управленческие решения. Естественно, все эти ситуации нельзя запрограммировать в сводном бюджете предприятия, который, как уже говорилось, фиксирует лишь целевые показатели подразделений. Оперативные управленческие решения влияют на фактические результаты деятельности обоих взаимодействующих подразделений.
Таблица 13. Отчет о движении денежных средств за 2011 г. (кэш-фло), (тыс. руб.)
Строка
план
факт
% вы -полнения
Поступления от продаж
845 531,50
804 589,67
95,16
Затраты на материалы и комплектующие
516 589,68
496 362,42
96,08
Общепроизводственные затраты
75 546,88
65 679,13
86,94
Суммарные прямые издержки
592 136,56
562 041,55
94,92
Общехозяйственные затраты
77 562,98
74 326,88
95,83
Затраты на персонал
105 529,29
107 375,77
101,75
Суммарные постоянные издержки
183 092,27
181 702,64
99,24
Другие поступления
12 498,35
14 951,34
119,63
Выплаты из чистой прибыли
7 530,00
6 233,01
82,78
Налоги
40 866,93
35 054,13
85,78
Кэш-фло от операционной деятельности
34 404,09
34 509,67
100,31
Продолжение таблицы 13.
Строка
план
факт
% вы -полнения
Затраты на приобретение активов
21 967,97
18 781,02
85,49
Затраты на освоение новой продукции
3 057,00
1 187,38
38,84
Кэш-фло от инвестиционной деятельности
-25 024,97
-19 968,40
79,79
Привлеченные кредитные средства
30 000,00
35 852,63
119,51
Выданные кредитные средства
12 806,00
13 045,91
101,87
Выплаты в погашение займов
25 000,00
30 852,63
123,41
Выплаты процентов по займам
4 204,00
4 684,73
111,44
Выплаты в погашение кредиторской задолженности
733,58
573,86
78,23
Кэш-фло от финансовой деятельности
-12 743,58
-13 304,50
104,40
Баланс наличности на начало периода
3 982,50
3 982,50
100,00
Баланс наличности на конец периода
618,04
5 219,28
844,48