Налоговый контроль в Российской Федерации и пути его совершенствования.

СОДЕРЖАНИЕ


СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля
1.2.Формы, виды и методы налогового контроля
1.3. Организация контрольной деятельности налоговых органов
2.ОЦЕНКА ПРАКТИКИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
2.1.Организация налоговой службы в РФ
2.2.Анализ работы Межрайонной ИФНС №13 САО в части контроля
3.ПРАКТИЧЕСКИЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Изменение налоговых проверок и пути их совершенствования, как контрольного устройства
3.2.Совершенствование подхода к налоговому контролю в РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРЛОЖЕНИЯ

Налоговый контроль в Российской Федерации и пути его совершенствования.

2. Работа по выполнению заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджеты всех уровней.
3. Организация и проведение камеральных и выездных налоговых проверок и перепроверок налогоплательщиков по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствующем районе.
4.Участие во взаимодействии с правоохранительными и другими контролирующими органами в мероприятиях по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
5. Организация и осуществление мероприятий по подбору и расстановке кадров работников межрайонной инспекции и осуществление мероприятий по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации.
6. Осуществление мер по внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы межрайонной инспекции.
7. Ведение в установленном порядке делопроизводства, учета поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности, обеспечение сохранности государственной и налоговой тайны.
8. Осуществление иных функций, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и нормативными актами о налогах и сборах, в связи с выполнением возложенных на инспекцию задач22..
Сейчас уже четко сформировалось представление о том, что основными участками работы по сбору налогов являются:
1. Учет налогоплательщиков.
2. Прием, ввод информации в базу данных и камеральная проверка сведений от налогоплательщиков, применение санкций за нарушения налогового законодательства, выявленного на этом этапе работы.
3. Учет поступлений в бюджет, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, выявление недоимок, начисление пени.
4. Выездная налоговая проверка (от выбора объекта до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам).
5. Взыскание в бюджет задолженности по налогам, а также по финансовым и административным санкциям за нарушение налогового законодательства.
Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны – налогоплательщик и государство. Действия налоговой инспекции на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи – сбору налогов. НК РФ, четко регламентирует действия налоговых органов при сборе налогов.
2.2.Анализ работы Межрайонной ИФНС №13 САО в части контроля
Межрайонная инспекция ФНС России №13  строит свою деятельность на основе действующего Налогового законодательства, направленного на совершенствование налогового администрирования, усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата.
Структура ИФНС №13 представлена в приложении 1.
Основа налогового контроля – это учет налогоплательщиков, без чего никакой контроль невозможен. Плательщики налога подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по месту жительства.
На 01.01.2012 в Межрайонной инспекция ФНС России №13 по САО г.Москвы на налоговом учете состоит 5483 юридических и 215009 физических лиц, в том числе 17992 индивидуальных предпринимателей, из которых 9815 внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в том числе 8123 прошли процедуру «перерегистрации» и 1692 зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя в течение 2011 года.
По состоянию на 01.01.2011 г. количество налогоплательщиков со специальным налоговым режимом составило 7743 юридических и физических лиц, что больше на 1893 (132.4%) чем на начало прошлого года.
Количество налогоплательщиков, имеющих частную собственность в 2011 г. увеличилось на 243 организации.
В течение 2011 года с учета снято 153 организации, в т.ч. по причине изменения местонахождения 92, ликвидировано – 49 (в т.ч. по решению суда – 12), реорганизовано в форме присоединения – 7, в форме преобразования- 2, в форме слияния – 3.
По состоянию на 01.01.2012 на стадии ликвидации находится 1726 организаций.
Контрольная функция – основная в деятельности налоговых органов. Ежегодно налоговым проверкам подвергается 20 – 25% физических лиц – предпринимателей и налоговых агентов. Причем, налоговая статистика такова: «процент выявленных нарушений сохраняется и превышает планку 50%. То есть, чаще, чем в каждом втором случае, устанавливаются факты нарушения налогового законодательства, т.е. уменьшение налогов способами, выходящими за законные рамки. А именно: занижение или сокрытие сумм налогов, недобросовестное исполнение налоговых обязательств, влекущие дополнительные начисления сумм обязательных платежей в бюджетную систему»23.
Как уже было сказано в первой части работы, одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные налоговые и выездные налоговые проверки.
По результатам выездных и камеральных налоговых проверок по Межрайонной инспекция ФНС России № 13 по САО г. Москвы в бюджет было доначислено за последние три года налогов в сумме 3927 млн. руб. (см. рис. 2.1.)24

Рис. 2.1. Доначислено по результатам контрольной работы по межрайонной инспекция ФНС России № 13
Анализ показал, что в среднем на одну камеральную проверку доначисления, (включая недоимку и штрафы) в 2011 году составил 150,0 тыс. рублей. При этом каждая третья проверка проводилась с использованием дополнительных документов и сведений.
Так, за 2011 год налоговым органом дополнительно начислено 1,9 млрд. руб. платежей, что на 120,0 млн. руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года. 68 % доначислений, или 1,3 млрд. руб., обеспечили выездные налоговые проверки.
Необходимо отметить, что эффективность выездных налоговых проверок налогоплательщиков постоянно повышается. Так, нарушения налогового законодательства установлены у 80% проверенных налогоплательщиков (без учета ликвидированных), а в 2010 году – у 75 %. Но, все же, следует обратить внимание, что имеются и безрезультатные выездные проверки, составляющие 20% от общего количества выездных проверок.
Камеральная налоговая проверка является одним из двух видов налоговых проверок, проводимых налоговыми органами с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)25.
Начальным этапом камеральной проверки является ввод данных налоговой и бухгалтерской отчетности. В ИФНС №13 существуют следующие способы сдачи отчетности в налоговые органы:
-на бумажных носителях (лично, либо по почте);
-на бумажных носителях с нанесением двухмерным штрих-кодом, содержащих данные документов;
- на электронных носителях (на дискетах, СD-дисках);
- по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП.
Ниже, (табл. 2.1.) приведена статистика способов сдачи отчетности в инспекцию, в основу которой положено количество документов, сданных в ИФНС №13 на различных носителях.
Таблица 2.1.
Способы сдачи отчетности в ИФНС №1326
Всего подано отчетности (тыс. документов)
Документы, принятые по ТКС
Документы, принятые с использованием 2-хмерного штрих-кода
Документы, принятые на бумажном носителе
Документы, принятые на электронных носителях
1 апреля 2010 г. по 31 марта 2011
14258
1597
143
5746
6772
1 апреля 2011 г. по 31 марта 2012
Всего подано отчетности (тыс. документов)
Документы, принятые по ТКС
Документы, принятые с использованием 2-хмерного штрих-кода
Документы, принятые на бумажном носителе
Документы, принятые на электронных носителях
14825
1620
150
5835
7220
Отклонение (+;-)
23
7
89
448
Доля документов, сданных в ИФНС за 2011 год на электронных носителях и с использованием каналов связи, в мае 2011 года по сравнению с соответствующим периодом 20010 увеличилась соответственно с58,7% до 59,6% . Доля документов, сдаваемых на бумажных носителях сократилась на 0,9 % (с 41,3 % до 40,4%).
Если взять абсолютные значения, то получается что почти 6 млн. поступивших документов на бумажных носителях подлежали ручному вводу и аналитическому изучению сотрудниками.
К сведению: количество предоставленных деклараций растет с каждым годом, а количество работников, осуществляющих камеральный контроль, осталось неизменным.
С 01.01. 2007 года налогоплательщики, у которых средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 250 человек, сдавали отчетность в электронном виде. С 01.01.2008 года эта обязанность возложена на налогоплательщиков со средней списочной численностью свыше 100 человек.
Переход на безбумажную сдачу отчетности – важный шаг. Однако, по нашему мнению, средняя списочная численность предприятия не является критерием сложности и объема информации, предоставляемой юридическими лицами в рамках отчетности налоговому органу. Такие показатели как «обороты» предприятия по счету 51, либо «выручка от реализации» являются более определяющими.
Так же следует отметить, что основная часть нарушений налогового законодательства выявляется именно в декларациях, сдаваемых на бумажных носителях.
Межрайонной ИФНС за 2011 год обеспечено представление 15,9 тыс. деклараций о доходах физических лиц, что составило 104 процента по сравнению с 2010 годом. Налоговым органом проверено в целом 15,7 тыс. деклараций о доходах за 2010 год или 98 процентов. В результате проведенных проверок деклараций нарушения установлены в каждой 15 проверенной декларации. Дополнительно начислено налоговых платежей в сумме 5,6 млн. рублей.
Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:
-путем предоставления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. На основании подпункта 4 п.1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика
-путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщиков, а из иных источников);
-путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Например, проверка налоговой декларации по НДС. Если по итогам квартала сумма вычетов по НДС превышает сумму налога, исчисленного с реализации, то разницу между ними налоговики обязаны возместить компании за счет средств федерального бюджета. Безусловно, это не означает автоматического возврата средств фирме — прежде проверяющие должны убедиться в обоснованности сумм налога, заявленного к возмещению. На оценку данных отводится три месяца, в течение которых проходит камеральная проверка соответствующей НДС-декларации. Не позже чем через семь дней после ее окончания инспекция должна принять мотивированное решение либо об отказе в возмещении налога, либо о возврате (зачете) средств полностью или частично.
По состоянию на 1 июня 2012 года общая сумма НДС, которую налогоплательщики предъявили к возмещению, составила 7,8 млн. руб. Это на 14% больше аналогичного показателя 2009 года. Налоговым органом рассмотрено заявлений на сумму 5,2 млн. руб. Только 60% этой суммы подтверждено налоговым органом.
Налогоплательщики необоснованно заявляют НДС к вычету или не подтверждают документально право на вычет. Замечу, что названные мною показатели свидетельствуют о масштабности и трудоемкости той работы, которая связана с рассмотрением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. Нередко приходится проводить углубленные проверки поставщиков по цепочке, пока не будет выявлен производитель экспортируемого товара. Так же тщательно изучаются схемы движения товарно-денежных потоков. Обработать вручную такой объем поступающей информации нереально. Поэтому при проведении мероприятий налогового контроля используется информационно-поисковая система «Схемы ухода от налогообложения», а также программно-информационный комплекс «НДС».
Примером камеральной проверки, проведенной ИФНС №23, может служить проверка налоговой декларации по НДС организации ООО «Шанс». Уставный капитал: 10 000 руб. Среднесписочная численность: 1 человек. Основной вид деятельности: оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). В ходе проведения мероприятий налогового контроля были установлены факты поставки ввезенного ООО «Шанс» на территорию РФ товара в адрес конкретных покупателей. Однако согласно представленным обществом для проведения камеральной налоговой проверки документам, установлено, что ООО «Шанс» не отражена реализация в книге продаж за 2 квартал 2011 года и в налоговой декларации за вышеуказанный период ввезенных товаров.
В соответствии со п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. ООО «Шанс» представлены недостоверные сведения об отгрузке (передаче) товара, что повлекло нарушение п.1 ст. 54, ст. 154, ст. 167 НК РФ и занижение налогооблагаемой базы по НДС за 2 квартал 2011г. на общую сумму 10 801 262.66 руб., в т.ч. НДС 1 647 650.23 руб.
1. Документы, представленные «Шанс» для проведения камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2011 года, а именно, товарные накладные, выставленные субкомиссионером ООО «Пионер» в адрес покупателя ООО «Тайм», составленные во 2 квартале 2011 года, подписаны от имени ген. директора ООО «Пионер». Однако согласно ответу ЗАГС , ген. директор ООО «Пионер» Нечаев С.Е. умер 17.11.2007 г.
2. Организацией выполнен ряд действий по уходу от налогообложения, а именно сделки заключены с инопартнером без предварительных заявок на крупные суммы и последствия выстроенной схемы реализации товара на внутреннем рынке через комиссионера заключается в нанесении ущерба бюджету в виде недопоступления налогов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что товар, принадлежащий ООО «Шанс» был реализован в полном объеме, но выручка по отгруженному товару в налоговой декларации по НДС у ООО «Шанс» не отражена.
В нарушение п.1 ст. 54, ст. 167 НК РФ ООО «Шанс» занижена налогооблагаемая база по исчислению НДС за 2 квартал 2011г. в сумме 12 655 866 руб. (19 632 397 руб. (стоимость отгруженного без НДС комиссионеру импортного товара) – 6 976 531 руб.
В результате проведенной камеральной проверки в соответствии со ст. 173 НК РФ доначислен НДС за 2 квартал 2011 года по отгруженным товарам на сумму 2 278 056 руб. (12 655 866 руб.*18%)
Кроме того, на основании проведенных Межрайонной ИФНС России № 13 мероприятий налогового контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Шанс» установлено, что деятельность ООО «Шанс» направлена не на получение прибыли, а на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:
1. Отсутствие ликвидного имущества, складских помещений, в том числе основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.
2. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности в крупных размерах;
3. Несоразмерность объемов возмещения иным налоговым отчислениям, а именно по состоянию на 01.07.2011 при выручке 122 357 867 руб. (за 1 полугодие 2011 года) у предприятия прибыль составляет 68 270 руб., уплата налогов составляет: Налог на прибыль: 16 385 руб. ЕСН: 903 руб., пенсионное страхование: 1 050 руб., а НДС за 2 квартала 2011 года предъявлен к возмещению в сумме: 66 569 856 руб.
4. Налоговая нагрузка (уплата всех налогов за 2 квартала 2011 года / выручка за 2 квартала 2011 года) – 0,00000000817 руб.
5. Деятельность ООО «Шанс» не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а именно, ООО «Шанс» продолжает отгружать товар комиссионеру ООО «Гамма», который в полном объеме не реализует отгруженный товар, в связи с чем у ООО «Шанс» возникает постоянно возмещение НДС;
6. ООО «Шанс» (импортер) ООО «Гамма» (комиссионер) зарегистрировано практически одновременно, 12.07.2007 и 03.08.07 соответственно и незадолго до совершения сделок;
7. Генеральному директору ООО «Шанс» Иванову И.А.о деятельности организации ничего не известно;
8. ООО «Шанс», как собственник и ООО «Гамма», как лицо ответственное перед собственником не владеет информацией о фактическом нахождении отгруженного товара.
9. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия основных средств и помещений, в т.ч. складских;
10. Осуществление расчетов с использованием одного банка.
11. Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Согласно ответу, полученному от ЗАГС, генеральный директор субкомиссионера ООО «Пионер» Нечаев С.Е. умер 17.11.2007.
12. Оплата за товар от указанных в представленных ООО «Шанс» документах организаций (субкомиссионер, покупатель) не поступала.
13. Нарушение налогового законодательства в прошлом (за сентябрь 2010г., за октябрь 2010г., за ноябрь 2010г., за декабрь 2010 г., 1 квартал 2011 г.)
14. ООО «Шанс» оплата инопартнерам за поставленный товар не производилась.
С 1 января 2007 года в связи с введением в действие Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» изменилось общее правило, определяющее возможность налоговых органов истребовать у налогоплательщиков дополнительные документы при камеральной проверке.
С 1 января 2007 года из Налогового кодекса исключено понятие «встречная
проверка».
Теперь они называются иначе: «Истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации по конкретным сделкам».
С учетом изменений при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения.
Исключения:
-если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или расчете, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые имеются у налогового органа;
-при проведении камеральных проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти льготы;
-кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Связано это с тем, что количество форм таких документов очень значительно и закрытый перечень составить невозможно;
-отдельный особый порядок проведения камеральной проверки устанавливается и при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.
В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, поскольку НДС является бюджетообразующим налогом и применение схем по его незаконному возмещению очень распространено.
Таким образом, законодательно теперь установлен закрытый перечень случаев, когда налоговые органы могут истребовать дополнительные документы при камеральной проверке.
В ходе камеральной проверки по НДС в ТОО «Шанс» налоговой инспекцией были затребованы:
1.Книги и покупок и продаж
2.Счета-фактуры, полученные от поставщиков;
3.Счета-фактуры, выставленные комиссионеру;
4.Договора, Контракты с поставщиками, комиссионером.
5.Спецификации к договорам с поставщиками, комиссионером.