Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Содержание

Введение
1. Понятие налогового правонарушения
2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Заключение
Список литературы

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговые правонарушения не могут быть совершены по легкомыслию. Единственным видом неосторожности в налоговом праве, в отличие от административного правонарушения, выступает небрежность.
Однако наиболее существенные отличия имеет содержание вины организаций в совершении налоговых и административных правонарушений. П. 4 ст. 110 НК РФ содержит формулу вины организации: вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. 1
В ст. 106 НК РФ указывается, что налоговое правонарушение может быть совершено налогоплательщиком, налоговым агентом и иным лицом.
Законодатель не случайно выделил в число лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений, налогоплательщиков и налоговых агентов. Налогоплательщики наряду с налоговыми органами являются основными участниками налоговых правоотношений. Обязанность уплачивать налоги и сборы за счет собственных средств (ст. 19 НК РФ) – основная обязанность налогоплательщика. Остальные обязанности, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах, являются для налогоплательщика производными.
Перечень лиц, которые могут быть субъектами налогового правонарушения, является открытым, т.к. в ст. 106 НК КФ помимо налогоплательщиков и налоговых агентов к субъектам налогового правонарушения отнесены и «иные лица», к которым относятся физические лица и организации, на которых НК РФ возложены отдельные обязанности (предоставлять информацию, оказывать содействие в осуществлении налогового контроля). 2
Налоговые правонарушения могут быть совершены: налогоплательщиками; налоговыми агентами; свидетелями; экспертами; специалистами; переводчиками; иными лицами. Иные лица – лица, которые хотя и не входят в число перечисленных участников налоговых правоотношений, но на которых законодательство о налогах и сборах возлагает юридические обязанности, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет ответственность в соответствии со ст. 16 НК РФ.
2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Одним из наиболее существенных критериев отграничения налоговых и административных правонарушений, является специфика их наказуемости.
Наказуемость – один из важнейших признаков любого правонарушения, в том числе и налогового44. Применительно к налоговым правонарушениям наказуемость означает установление юридической ответственности за совершение противоправного виновного деяния в самом НК РФ, что прямо следует из смысла ст. 106 НК. Таким образом, наказуемость применительно к налоговым правонарушениям имеет специфический оттенок, позволяющий отграничить их от других видов правонарушений.
К важнейшим чертам финансовой ответственности в сфере налогов и сборов (налоговой ответственности) исследователи относят:
• устанавливается за совершение налоговых правонарушений45;
• реализуется в особом процессуальном порядке46;
• состоит в применении к правонарушителю особых мер;
• реализуется особым кругом государственных органов.
Налоговая ответственность реализуется в порядке, предусмотренном, ст. ст. 101 и 101.1 НК РФ. Стадии производства по данной категории дел имеют специфику, которая выражается в их количестве и содержании процессуальных действий.
Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется только налоговыми органами. Органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы были фактически исключены из числа участников производства по делам о налоговых правонарушениях. Большое внимание при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях имеют суды общей юрисдикции и арбитражные суды.
Среди особых мер налоговой ответственности выделяются пени. Роль и значение данных мер в налоговом праве, на наш взгляд, наиболее полно обосновал в своем диссертационном исследовании В.В. Стрельников48. Автор отмечает, что в отличие от административно-правовых санкций, пеня в налоговом праве выполняет восстановительную функцию, направленную на компенсацию потерь бюджетам от непоступления налогов и сборов в установленный срок. Особый характер пени в налогов праве признается в той или иной мере и сторонниками административно-правовой природы налогового правонарушения, хотя в отдельных работах пеня рассматривается не как мера ответственности, а как административно-восстановительная мера.1
В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Качественной характеристикой налоговой санкции являются денежные взыскания (штрафы), а количественной – твердые денежные суммы в рублях, а также проценты к сумме неуплаченных налогов и сборов.
Установленные в любом другом нормативно-правовом акте, в том числе в акте законодательства о налогах и сборах, меры ответственности не могут считаться административными. Меры ответственности, закрепленные в НК РФ, не являются мерами административной ответственности. Таким образом, законодательство об административных правонарушениях поставило точку в длительной дискуссии о природе финансовых (в т.ч.) налоговых санкций, вызванной, в первую очередь, множественностью нормативно-правовых актов, в которых закреплялись меры административной и финансовой ответственности. Помимо данного, формального основания отграничения налоговой и административной ответственности, имеются и другие серьезные отличия между ними. Так, серьезно различаются между собой порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и по делам об административных правонарушениях. Как нами отмечалось ранее, производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в соответствии с Главой 14 НК РФ. Хотя ст. ст. 101 и 101.1 НК РФ имеют ряд пробелов, они не могут быть восполнены применением норм КоАП РФ. Производство по делам об административных правонарушениях осуществляется в соответствии с Разделом IV КоАП РФ.
Меры ответственности за налоговые правонарушения не являются разновидностью административных наказаний, перечисленных в ст. 3.2. КоАП РФ.
В ст. ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП предусмотрена административная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков, налоговых агентов и банков за налоговые правонарушения, составы которых в большинстве своем аналогичны составам налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена в гл. гл. 16, 18 НК РФ для организаций-налогоплательщиков, налоговых агентов и банков. Это нарушение организацией срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение организации от постановки на учет в налоговом органе (ст. ст. 116, 117 НК РФ; ст. 15.3 КоАП РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ; ст. 15.4 КоАП РФ); нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 119 НК РФ; ст. 15.5 КоАП РФ); непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. ст. 126, 129.1 НК РФ; ст. 15.6 КоАП РФ); нарушение порядка открытия налогоплательщику счета в банке (ст. 132 НК РФ; ст. ст. 15.4, 15.7 КоАП РФ); нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, решения (инкассового поручения) о взыскании налога и сбора (ст. 133, п. 1 ст. 135 НК РФ; ст. 15.8 КоАП РФ); неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ; ст. 15.9 КоАП РФ). С 1 июля 2002 года при нарушении налогового законодательства организация привлекается к ответственности по основаниям и в порядке, установленным НК РФ, а непосредственно виновное в совершении организацией налогового правонарушения должностное лицо - по основаниям и в порядке, предусмотренным КоАП РФ. При этом большинство составов налоговых правонарушений организаций и должностных лиц сформулированы в НК РФ и в КоАП РФ аналогичным образом.1
В ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ установлен годичный срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налоговых и таможенных правонарушений. Постановления по делам о налоговых и таможенных правонарушениях не могут быть вынесены по истечении одного года со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - со дня его обнаружения. В этом случае производство по делу не может быть начато, а начатое производство по делу подлежит прекращению. Постановление о прекращении производства по делу о налоговом правонарушении в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности может быть вынесено либо до передачи дела на рассмотрение - должностными лицами налоговых и таможенных органов, уполномоченными на составление протокола об административном правонарушении, либо на стадии рассмотрения дела - судьей или должностным лицом таможенного органа, рассматривающим данное дело.
Штрафы за совершение налоговых правонарушений устанавливаются либо в твердых денежных суммах или в размере, кратном неперечисленным (неуплаченным) суммам налогов.
Статьей 109 НК РФ предусмотрены обстоятельства, при которых налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одним из таких обстоятельств является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4).
Следует различать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ) и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ). В одном случае речь идет о сроке для вынесения решения, а в другом - о сроке, в течение которого налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа, если они пропустили двухмесячный срок на принятие решения о взыскании штрафа в бесспорном порядке за счет денег на счетах (п. п. 3, 10 ст. 46 НК РФ) или годичный срок на принятие решения о взыскании штрафа за счет иного имущества (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).1
Итак, согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) начиная:
- со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ);
- со дня его совершения (для всех остальных правонарушений).
Таким образом, если речь идет о нарушении порядка постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации либо невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то срок давности начинает течь со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для исполнения обязанности. Это логически вытекает из п. 2 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Заключение
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым  кодексом РФ установлена ответственность.
Условно, в зависимости от объекта посягательства, налога вые правонарушения можно разделить на две группы:
-  правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (ст. 116-119, 124-129 НК РФ);
-  правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов(ст. 120-123 НКРФ).
Ответственность за совершение налоговых правонарушении несут организации и физические лица (с 16 лет).