Система налогообложения ресторанного бизнеса.

Введение
Глава 1. Система налогообложения в ресторанном бизнесе РФ: описание различных систем налогообложения
Глава 2.Анализ актуальных изменений в законодательстве РФ о налогообложении
2.1. Изменения в Федеральных законах и Налоговом Кодексе РФ
2.2. Введение патентной системы налогообложения
Заключение
Список литературы

Система налогообложения ресторанного бизнеса.

А вот действующий сегодня (до 31.12.2012) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ будет действовать с 2013 года в новой редакции: если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, он вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде. Таким образом, подтверждением права на применение УСНО в следующем налоговом периоде будет являться выполнение требований по соответствию критериям гл. 26.2 НК РФ в настоящем налоговом периоде. То есть, если «упрощенец» по итогам 2012 года соответствует им, он может применять УСНО в 2013 году.
Статья 346.13 НК РФ дополнена новым п. 8, согласно которому в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить об этом с указанием даты прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности.
Учет доходов.
Принципиальным новшеством в учете доходов при УСНО, внесенным Федеральным законом № 94-ФЗ, является отмена учета курсовых разниц: переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (новый п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что учет курсовых разниц при УСНО был спорным моментом. Фискальные органы всегда настаивали на том, что «упрощенцы» обязаны учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ). При этом они признавали, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Исходя из этого они считали, что «упрощенцы» должны учитывать курсовые разницы в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ, где говорится о порядке признания доходов при методе начисления. Логика, конечно, в данном случае сильно хромала, если вспомнить, что для «упрощенцев» установлен кассовый метод учета доходов, но это не смущало ни налоговиков, ни финансистов.
Здравый смысл в данном вопросе победил, и с 2013 года о курсовых разницах «упрощенцы» могут забыть.
Федеральный закон № 94-ФЗ внес изменения в порядок учета доходов, полученных в натуральной форме. Уточнено, что они учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Данные новшества связаны с принятием Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ: положения ст. 40 НК РФ, которая определяла порядок исчисления рыночной цены, со дня вступления в силу этого закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу этого закона.
Отметим, что в соответствии со ст. 105.3 НК РФ рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.
Учет расходов.
Изменения также затронули и порядок определения расходов при УСНО. Новшества вступают в силу 1 января 2013 года.
Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенец» может уменьшить полученные доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), признаваемые таковыми на основании п. 1 ст. 262 НК РФ. Федеральным законом № 94-ФЗ установлено, что данные расходы будут учитываться в соответствии со ст. 262 НК РФ, а не только п. 1 этой статьи. Указанные изменения важны с точки зрения учета расходов на НИОКР, так как возникали вопросы по возможности применения коэффициента 1,5, который предусмотрен п. 7 ст. 262 НК РФ. И хотя финансисты не возражали по поводу учета в расходах расходов на НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, сомнения у налогоплательщиков оставались (Письмо Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-06/2/23). Теперь данный вид расходов прописан более четко.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. С 2013 года слова «Российской Федерации» будут исключены. Это должно означать, что в расходах «упрощенцы» смогут учесть фактически уплаченные налоги и сборы в соответствии не только с законодательством РФ, но и с законодательством других стран.
Подпункт 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признан утратившим силу. Это изменение идет во взаимосвязи с отменой обязательного пересчета курсовых разниц.1
Порядок исчисления и уплаты налога.
Изменения внесены и в ст. 346.21 НК РФ. В основном они затрагивают «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы»: для них с 1 января 2013 года вводится п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, при этом абз. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ признается утратившим силу.
Изменен порядок уменьшения налога при УСНО с объектом налогообложения «доходы». Налогоплательщики, выбравшие этот объект налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255-ФЗ;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом № 255-ФЗ.1
Ограничение в 50% осталось: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Напомним, что данная норма действует для индивидуальных предпринимателей и в 2012 году.
Изменение, внесенное в п. 7 ст. 346.21 НК РФ, касается всех «упрощенцев»: налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ. В общем случае для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца.
В случае утраты права на применение УСНО налог уплачивается не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено.
Распределение сумм налога.
С 1 января 2013 года утрачивает силу ст. 346.22 НК РФ. Данную поправку можно отнести к техническим моментам. Согласно этой статье (в действующей редакции) суммы налога, уплачиваемого при УСНО, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
При этом Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ были внесены изменения в БК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2011 года все налоги от УСНО подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ), то есть поступления от данного налога никуда не распределяются.1
Налоговая декларация.
Федеральный закон № 94-ФЗ внес изменения в порядок представления налоговой декларации при УСНО. Как и сегодня, налоговая декларация подается один раз по итогам налогового периода, сроки представления налоговой отчетности также не изменились:
для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ);
для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
Но появились новые сроки представления налоговой декларации в случае утраты права на применение УСНО и в случае прекращения деятельности в течение налогового периода, в отношении которой применялась УСНО:
налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО;
налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСНО.
Данный порядок будет действовать с 1 января 2013 года.1
Единый налог на вмененный доход.
«Упрощенцам», совмещающим УСНО и ЕНВД, будут интересны изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ. Самая главная новость: с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Для тех, кто больше не хочет вести раздельный учет при совмещении УСНО и ЕНВД, это повод задуматься о целесообразности применения ЕНВД и с точки зрения минимизации налоговых платежей.
Напомним, что налоговым периодом при ЕНВД признается квартал, но это не значит, что переходить на ЕНВД и обратно можно каждый квартал. Согласно новшествам ст. 346.28 НК РФ плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке со следующего календарного года.
Кроме этого, уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, и определения отдельных понятий, используемых в целях гл. 26.3 НК РФ. Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ) отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами. Указанные услуги могут быть переведены на ЕНВД в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Уточнено понятие «розничная торговля» (ст. 346.27 НК РФ).
Изменения по уплате единого социального налога (ЕСН).
Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков ЕСН. Они платят ЕСН как физические лица со своих доходов и как работодатели.
С 2010 г. ЕСН заменён страховыми взносами. Единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 26% (до реформы базовая ставка для взносов на обязательное пенсионное страхование составляла 14%, еще 6 процентных пунктов единого социального налога поступало в федеральный бюджет, а затем перечислялось в бюджет Пенсионного фонд для выплаты базовой части трудовой пенсии).
Кроме того, планируется перейти к двуступенчатой системе обложения. Будет установлена предельная величина налогооблагаемой базы (415 тыс. руб. в год, или примерно 135% от средней заработной платы). С заработной платы, не превышающей 41 тыс. руб. в год, будут взиматься страховые платежи по ставке 34%, а с суммы заработной платы, превышающей данную величину, - 0%.
2010 г. стал переходным периодом, в течение которого сохранялась действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% – в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.
С 2011 г. произошло увеличение тарифа страховых взносов. В частности, взнос в ПФР составил 26%, из которых 20% идут на финансирование страховой части пенсии, 6% – накопительной (кроме лиц старше 1967 года рождения). Взносы в Фонд социального страхования останутся на прежнем уровне – 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%, территориальные ФОМС – 3,0%. Общий размер страховых взносов составляет, таким образом, уже 34%.
В период с 2011 по 2014 г. включительно действовуют пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.
Однако в отличие от ЕСН уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и те организации и ИП, которые применяют УСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.1
2.2. Введение патентной системы налогообложения
С 1 января 2013 года прекращает свое действие УСНО на основе патента в рамках гл. 26.2 НК РФ и полноценно вступает в силу новый специальный налоговый режим – ПСН. Перечень спецрежимов дополнен новым пунктом, соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 18 НК РФ. ПСН регулируется самостоятельной главой – гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, отдельные положения которой вступают в силу с 1 декабря 2012 года.
ПСН и УСНО на основе патента.
Представим основные принципы применения ПСН и сравним их с принципами действующей сегодня УСНО на основе патента.
Критерии
ПСН
УСНО на основе патента
Порядок введения на территории субъектов РФ
Вводится законами субъектов РФ
Вводится законами субъектов РФ
Виды деятельности
47 видов
69 видов
Максимальное количество наемных работников
15 человек (средняя численность)
 
5 человек (среднесписочная численность)
Ограничения
Не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом
-
Размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН
Устанавливается законами субъектов РФ. При этом минимальный размер не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Указанные минимальный и максимальный размеры годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год
Устанавливается на календарный год законами субъектов РФ. В случае, если вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30
Права субъектов РФ
- в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД;
- устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей);
- увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода: не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек, не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ
Допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ
Освобождение от уплаты налогов
- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
а) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
б) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
в) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);