Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия...

СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
1.1. Характеристика элементов налога на доходы физических лиц
1.2 Основы начисления и уплаты налога на доходы физических лиц
ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НА ПРИМЕРЕ «МБУЗ ГОРОДСКАЯ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА №12» Г. НОВОСИБИРСКА
2.1. Организация исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
2.2. Процесс исчисления и перечисления налога на доходы физических лиц в организации
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОРГАНИЗАЦИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия...

Если сотруднику были начислены отпускные, а также другие выплаты за неотработанное время, суммы таких выплат указываются в поле или полях того месяца (месяцев) налогового периода, за который они начислены. Например, если работник отдыхал с середины декабря 2010 года до середины января 2011 года, надо разделить сумму отпускных на две части пропорционально количеству дней отдыха в декабре и январе соответственно. Доходы в виде отпускных согласно нормам пункта 2 статьи 223 НК РФ отражаются помесячно, а вот перечислен в бюджет налог — в декабре. При этом в карточке отражен долг по налогу за налоговым агентом. Отпускные за декабрь отражены в налоговой карточке за 2010 год, а за январь — в форме 1-НДФЛ за 2011 год.
Например, заместителю главного врача МБУЗ Городская клиническая больница №12 по трудовому договору выплачивается заработная плата в размере 25 000 руб. В 2011 году ему была выплачена премия за апрель 5000 руб.
В декабре А.В. Рогов получил от организации подарок общей стоимостью 5200 руб. Кроме того, с 11 по 15 декабря 2011 года А.В. Рогов был на больничном. За это время ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. Кроме того, сотруднику в соответствии с заявлением предоставляется вычет на детей.
С 18 июля по 14 августа сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск — 28 календарных дней, за который выплачены отпускные в сумме 28 000 руб.
Раздел 3 справки 1 –НДФЛ с учетом этой информации в больнице заполнен так.
Для отражения кодов доходов и налоговых вычетов бухгалтер пользовался справочниками формы 2-НДФЛ.
По коду дохода 2000 указаны все выплаты, которые положены А.В. Рогову за выполнение трудовых обязанностей. Это оклад и премии, которые приходятся на тот или иной месяц налогового периода.
Заработная плата за июль и август рассчитана с учетом отработанных дней. В июле из 21 сотрудник отработал 11, в августе из 23 — 13 дней.
Заработная плата рассчитана:
-за июль — 25 000 руб. : 21 дн. х 11 дн. = 13 095,24 руб.;
-за август — 25 000 руб. : 23 дн. х 13 дн. = 14 130,43 руб.
Суммы отпускных выплат отражаются по коду дохода 2012. Так как отпуск в каждом из двух месяцев продлился по 14 дней, то 28 000 руб. делятся пополам и каждая часть указывается соответственно по столбцам за июль и август.
В декабре А.В. Рогов отработал 16 дней (21 дн. - 5 дн.). Рассчитана заработная плата за декабрь с учетом пропущенных рабочих дней:
25 000 руб. : 21 дн. х 16 = 19 047,62 руб.
В столбце за декабрь отражены под кодом дохода 2300 сумму пособия по временной нетрудоспособности (3571,43 руб.), а под кодом 2720 — стоимость подарка (5200 руб.).
За апрель сотруднику была начислена премия (5000 руб.). Она так же указана по коду дохода 2000 в общей сумме начислений заработной платы за соответствующий месяц.
Пример заполнения карточки 1-НДФЛ по указанному работнику приведен в Приложении 4.
Раздел 4 в карточках 1-НДФЛ в больнице не заполняется, так как организация бюджетная и дивиденды физическим лицам не выплачиваются.
Раздел 5 налоговой карточки на работников больницы так же не заполняется, так как этот раздел налоговой карточки предназначен для отражения доходов, облагаемых по ставке 35%. (выигрыши и призы, доходы по вкладам в банках, страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, и некоторые суммы экономии на процентах).
На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
По начислению заработной платы в МБУЗ «Городская клиническая больница №12» составляется расчетно-платежная ведомость, в которой указываются суммы начисленной заработной платы и суммы удержаний. Ведомость по начислению заработной платы и удержаниям по работникам бухгалтерии больницы представлена в приложении 4.
Суммы налога на доходы физических лиц, удержанные по ведомости, подлежат перечислению в бюджет.
Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ бухгалтерия МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» обязана не позднее (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо
- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговым агентам надлежит перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Включение дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в обязательные реквизиты налогового регистра осуществлено в помощь фискалам для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога при проверках.
В бюджет налог на доходы физических лиц МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» перечисляет с использованием соответствующих кодов бюджетной классификации:
- 182 1 01 02021 01 1000 110 - с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
- 182 1 01 02030 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ8.
Перечисление налога на доходы физических лиц МБУЗ «Городская клиническая больница №12» производится заявкой на кассовый расход через Управление федерального казначейства9. Суммы налога на доходы с физически лиц согласно заявке списываются с лицевого счета в органе казначейства в соответствии с утвержденной бюджетной классификацией со ст. 211 «Заработная плата». Пример заявки по перечислению НДФЛ, удержанного с работников бухгалтерии по платежной ведомости, указанной в приложении 5, приведен в приложении 6.
В МБУЗ «Городская клиническая больница №12» иногда имело место нарушения сроков перечисления НДФЛ с отпускных в августе 2011. В соответствии со ст. 75 НК РФ (часть первая), ему начислена пеня за каждый календарный день просрочки (два дня), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Таким образом, мы видим невыполнение налоговым агентом, т. е. «МБУЗ Городская клиническая больница №12», возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая). В данном случае с налогового агента должен быть взыскан штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОРГАНИЗАЦИИ
Для более точного учета НДФЛ с целью правильного перечисления его в бюджет МБУЗ «Городской клинической больнице № 12» может быть предложено самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.
Эти формы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
В форме должны быть отражены следующие сведения:
— суммы начисленных налогоплательщику сумм — нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года);
— категория налогоплательщика и соответственно размер стандартного налогового вычета, размер и основания для применения профессионального налогового вычета и т.п.;
— состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ — наименование и реквизиты документов, на основании которых начисляется и погашается задолженность по налогу.
Соответствующие элементы должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, для чего необходимо в этом внутреннем нормативном акте МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» предусмотреть отдельный раздел.
При наличии обязанности налогового агента вести учет по разным категориям налогоплательщиков, целесообразно разработать отдельные формы для групп однотипных операций (см. табл. 1, 2 и 3).
Таблица 3.1
Форма налогового учета по учету НДФЛ, удержанного со штатных работников организации
Налогоплательщик (фамилия, И.О.)__________________________________
Удержан НДФЛ
Категория (размер стандартного налогового вычета)
Удержано с учетом вычета
Перечислено
в бюджет
№ платежной ведомости
Месяц года
Удержан налог
С начала года
Сумма
№ доку-мента
Пример заполнения реестра по работнику больницы приведен в приложении 7.
Таблица 3.2
Форма налогового учета по учету НДФЛ, удержанного с работников,
привлекаемых по договорам гражданско-правового характера
Налогоплательщик (фамилия, И.О.)__________________________________
Удержан НДФЛ
Категория (размер профессионального налогового вычета)
Удержано с учетом вычета
Перечислено
в бюджет
№ платежной ведомости
Месяц года
Удержан налог
С начала года
Сумма
№ доку-мента
Таблица 3.3
Форма налогового учета по учету имущественных налоговых вычетов
Налогоплательщик (фамилия, И.О.)__________________________________
Основания
Предоставлен вычет
Остаток общей
суммы вычета
Перечислено
в бюджет
№ доку-мента
Общая сумма
С какого месяца
Месяц года
Сумма
С начала года
Сумма
№ доку-мента
Так как процедура возврата излишне удержанного налога предполагает выполнение ряда дополнительных операций и переписку с налоговыми органами, целесообразна разработка вспомогательного регистра налогового учета (с утверждением его в составе учетной политики для целей налогообложения).
Форма регистра может быть, например, следующей (см. табл. 4):
Таблица 3.4
Форма вспомогательного регистра при возврате НДФЛ из бюджета
Месяц
Дата и номер платежного документа
Возвращено
Остаток задолженности
Итого:
Для проверки правильности расчетов с бюджетом по НДФЛ МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» необходимо проверить равенство исчисленного и удержанного налога.
Для этого одним из эффективных мероприятий должно стать внедрение бухгалтерской программы «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8». Использование данной программы поможет систематизировать и значительно облегчить работу по ведению всех вопросов, связанных с начислением зарплаты, а так же ведением кадрового учета.
Основными функциями программы являются: расчет заработанной платы и организация учета сотрудников. Так же с помощью программы можно получить данные по кадровому составу учреждения и выводить соответствующий отчет.
Все действия по автоматическому начислению заработной платы и связанных с ней налогов и сборов производятся в программе в соответствии с действующим законодательством. В программе полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от начисления , расчета оплаты больничных листов, расчета отпусков, и заканчивая формированием документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные контролирующие органы10.
В программе автоматизированы расчеты регламентированных законодательством начислений и удержаний.
Например, проверка равенства исчисленного и удержанного налога в программе будет проходить так.
В программе 1-С сделать это можно с помощью отчета «анализ начисленных налогов и взносов». Интерфейс «Расчет зарплаты организаций», меню «Налоги и взносы» → «Анализ начисленных налогов и взносов» (рис.3.1).
Рис.3.1 Проверка равенства исчисленного и удержанного налога в программе «1-С Зарплата и кадры 8»
В 2011 году помимо сведений о начисленном и удержанном налоге, необходимо подать сведение о перечисленном налоге. Сумма налога перечисленная - это та сумма, которая фактически была перечислена в бюджетную систему. Эта сумма в программе 1С «Зарплата и кадры» регистрируется с помощью документа «Перечисление НДФЛ в бюджет». Сумма распределяются пропорционально суммам, подлежащим к перечислению по каждому физическому лицу. Документ «Перечисление НДФЛ в бюджет» можно найти в меню «Расчет зарплаты организаций» → «Налоги и взносы» → «Перечисление НДФЛ в бюджет».
В документе заполняем необходимые реквизиты. Даты платежа необходимо установить не ранее чем первое число месяца, следующего за расчетным периодом. Перед проведением необходимо установить в этом реквизите реальную дату платежа. Так же если этот документ необходимо вводить раздельно для каждых ОКАТО и КПП, и в разрезе ставок по НДФЛ. Так, например, если есть сотрудники, которые получают дивиденды то на них необходимо ввести отдельный документ «Перечисление НДФЛ в бюджет» по ставке 9%.
После того как все документы «Перечисление НДФЛ в бюджет» были созданы, необходимо проверить равенство все 3-х сумм (начислено, удержано, перечислено) Проверить это можно так же с помощью отчета «Анализ начисленных налогов и взносов».
После того как все проверено можно формировать отчетность. В программе 1С «Зарплата и кадры» можно воспользоваться с помощью обработки «Подготовка данных по НДФЛ для передачи в налоговые органы» (Интерфейс «Расчет зарплаты организаций», меню «Налоги и взносы»-«Подготовка данных по НДФЛ» или просто создать отчет «Справка 2-НДФЛ для передачи в ИФНС» (Интерфейс «Расчет зарплаты организаций», меню «Налоги и взносы» → «Справка 2-НДФЛ для передачи в ИФНС»).
В результате будут автоматически сформированы реестры справок 2-НДФЛ за указанный период по всем кодам ОКАТО подразделений, в которых сотрудники получали доходы. В разделе реестры справок 2-НДФЛ показываются существующие в информационной базе и/или вновь созданные документы «Справка 2-НДФЛ для передачи в ИФНС» и все необходимые реквизиты (рис.3.2.)
Рис.3.2 Формирование справки 2-НДФЛ в программе «1-С Зарплата и кадры 8»
В разделе «Состав Реестра справок 2-НДФЛ» показываются данные по выбранному реестру: список сотрудников. На закладке «Доходы, вычеты, налоги» видны доходы по сотрудникам в разрезе месяцев и кодов дохода, вычеты предоставленные сотруднику, общую сумму дохода и облагаемую сумму дохода, а так же исчисленный, удержанный и перечисленный НДФЛ (рис.3.3).
Рис.3.3 Реестр справок 2-НДФЛ в программе «1-С Зарплата и кадры 8»
На закладке личные данные налогоплательщика показаны данные о гражданстве, дате рождения, статусе и налогоплательщика, а так же его адрес.
Полноту и правильность заполнения данных можно проверить командами кнопки «Проверить». Для печати документов предназначена кнопка «Печать», просмотреть формируемые файлы по реестрам можно по кнопке «Показать файл», а для формирования файлов и записи на диск предназначены кнопка «Файл на диск».
Закончить работу с обработкой можно с помощью кнопки «ОК». После того как вся отчетность отправлена и принята, можно вернуться в Созданную справку, провести ее и поставить флаг «Принято»
Таким образом, предложениями по совершенствованию перечислений НДФЛ в бюджет являются: разработка и утверждение в учетной политике МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» дополнительных регистров по удержанию и возврату НДФЛ, а так же внедрение автоматизации в процесс удержания и перечисления НДФЛ, что повысит достоверность и своевременность предоставления отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
К плательщикам НДФЛ в России относятся: физические лица – налоговые резиденты РФ; не налоговые резиденты РФ. Объектом обложения явдляются: доходы, полученные от источников за пределами РФ; доходы, полученные от источников в РФ. Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика (доходы в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды), полученных за налоговый период. К налоговым вычетам относятся: (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются: российские организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства иностранных организаций в РФ; коллегии адвокатов.
Ставки и льготы по налогу на доходы физических лиц установлены соответственно, статьями 224 НК РФ и 217 НК РФ.
В работе произведено исследование начисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц МБУЗ «Городская клиническая больница №12». По доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление сумм налога производится МБУЗ «Городская клиническая больница №12» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Перечисляет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ бухгалтерия МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» не позднее сроков, указанных в п. 6 ст. 226 НК РФ. Но все же в учреждении имелись факты несвоевременного перечисления налога в бюджет.
В бюджет налог на доходы физических лиц МБУЗ «Городская клиническая больница № 12» перечисляет с использованием соответствующих кодов бюджетной классификации:
- 182 1 01 02021 01 1000 110 - с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой. Перечисление налога на доходы физических лиц МБУЗ «Городская клиническая больница №12» производится заявкой на кассовый расход через Управление федерального казначейства.
Так как в МБУЗ «Городская клиническая больница №12» имелись факты несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет, то необходимо совершенствование механизма начисления и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
В исследуемой организации для совершенствования отчетности по налогу на доходы физических лиц предложено разработать и утвердить в учетной политике формы реестров для учета начисленного и удержанного налога, а так же для учета возврата налога. Так же необходимо автоматизировать систему отчетности. Предложено внедрить в организации программу «1-С Заработная плата и кадры» -8 версия. Данная программа позволит вести своевременный и достоверный учет начисления НДФЛ, и что самое главное сама будет формировать отчетность, сверять начисленный и перечисленный налоги, что позволит избежать ошибок в учете и отчетности, а, следовательно, штрафных санкций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ/принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
3. Налоговый Кодекс РФ ( в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ -М.: Мысль, 2012
4. "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации": Федеральный Закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ
5. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/[email protected]
6. «Об утверждении плана счетов бюджетного учета»: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.12.2010 г. №174-н
7. «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями) и Методических указаний по их применению: Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 г. №173-н