Вход

Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 359282
Дата создания 08 апреля 2013
Страниц 38
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 310руб.
КУПИТЬ

Содержание

Оглавление
Введение
1.Методологические основы бухгалтерского учета кредитов банка
1.1.Основные понятия кредитов и займов
1.2.Цели и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов
2.Бухгалтерский учет кредитов банка и затрат по их обслуживанию
2.1.Бухгалтерский учет основных сумм обязательств
2.2.Особенности учета затрат по обслуживанию кредитов
3.Пути совершенствования бухгалтерского учета кредитов и затрат по их обслуживанию
3.1.Оценка состояния бухгалтерского учета кредитов и займов
3.2.Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов
Заключение
Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Фрагмент работы для ознакомления

Таким образом, на конец операционного дня на счете образовалось дебетовое сальдо в сумме 41533,79 рублей. Именно эта сумма является траншем по овердрафту.Эту сумму банк зачислил на расчетный счет банковским ордером со ссудного счета. И именно эту сумму организация должна отразить 01.11.2012 проводкой ДТ 51 КТ 66.Погашение овердрафта, как правило, осуществляется по графику договора. Проводка ДТ 66 КТ 51делается на сумму фактического погашения.Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному кредитуПунктом 3 ПБУ 15/2008 к расходам, связанным с полученным кредитом, отнесены:• проценты, причитающиеся к оплате кредитору;• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;• суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;• иные расходы, непосредственно связанныес получением кредита.При этом данные расходы относятся в целях бухгалтерского учета к прочим расходам, за исключением процентов по кредиту, взятому на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. Проценты по кредиту, направленному на приобретение (создание) инвестиционного актива относятся на стоимость этого актива [6, С. 42].Расходы по полученным кредитам в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.Проценты включаются в состав прочих расходов или в состав инвестиционного актива равномерно.Остальные дополнительные расходы по кредитам также могут быть учтены равномерно.Для целей налогового учета:• все проценты относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ).В связи с тем, что проценты по кредитам, направленным на приобретение (создание) инвестиционного актива в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого инвестиционного актива, а в налоговом учете признаются внереализационным расходом, в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Отложенное налоговое обязательство будет списываться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.• расходы на проценты должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (т.е. полученные кредиты должны быть использованы для деятельности организации, направленной на получение дохода) (ст.252 НК РФ).В соответствии с разъяснениями Минфина РФ проценты по кредитам, направленным на погашение ранее выданных кредитов (рефинансирование), также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. • проценты принимаются к расходу в целях налогового учета не в полной сумме, а с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. При этом организацией устанавливается учетной политикой один из способов признания процентов для всех долговых обязательств:1) размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (не более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале/месяце на сопоставимых условиях.Кредиты считаются выданными на сопоставимых условиях, если они выданы:• в одной и той же валюте;• в соразмерных объемах;• на одинаковые сроки;• под аналогичное обеспечение.Подробно границы критериев сопоставимости (в частности границы объемов, сроков, обеспечение и т.д.) стоит обозначить в Учетной политике организации. При этом сопоставимость определяется сразу по всем перечисленным критериям, выбрать один или несколько из перечисленных критериев организация не вправе.2) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.До 31.12.2012 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной ставке рефинансирования, увеличенной в 0,8 раза - по долговым обязательствам в иностранной валюте.Следует учитывать:Если условиями договора не предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока действия кредитного договора, то в расчет принимается ставка рефинансирования, действующая на дату получения кредита.Если в течение срока действия кредитного договора процентная ставка меняется по тем или иным причинам, то для расчета берется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расхода в виде процентов.Поскольку в бухгалтерском учете проценты принимаются в полном объеме, то в случае, если для целей налогообложения прибыли проценты приняты меньшем размере (с учетом установленных ограничений), то, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.Остальные (кроме процентов) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному кредиту, могут быть отнесены, в целях налогообложения прибыли либо к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), либо к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ) в зависимости от характера расхода.Таблица 2.1Бухгалтерский учет операций, связанных с получением банковского кредитаДТКТНазначение операцииПодтверждающие документыПолучение кредита единовременно в полной сумме или получение транша кредитной линии5166/67Зачисление кредитных средств на расчетный счет организации (фактически полученная сумма кредита или транша)Кредитный договор, выписка банка, банковский ордерПолучение кредита в сумме, меньшей, чем   указанно в кредитном договоре5166/67Отражение полученных кредитных средств (в сумме фактически зачисленных средств)Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер7666/67Отражение обязательств банка (в сумме недополученных кредитных средств)Кредитный договор, бухгалтерская справка5166/67Зачислена на счет оставшаяся сумма кредитных средствКредитный договор, выписка банка, банковский ордер66/6776Сторно, в связи с исполнением банком своих обязательств по выдаче кредитаБухгалтерская справкаПогашение кредита (кредитной линии)66/6751Погашение кредита в полной сумме, или частично, в соответствии с условиями договораПлатежное поручение, выписка банка, кредитный договорКредитование в форме «овердрафт»5166Получение кредитных средств, в сумме транша по овердрафту, равной сумме отрицательного сальдо по счету*Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер6651Погашение транша (или всей задолженности), в сумме, определяемой в порядке, установленном договоромПлатежное поручение, банковский ордерПоступление финансовых средств от продажи акций коллектива предприятия, акций и облигаций предприятия, а также по другим разным обязательствам необходимо отражать по дебету счетов учета финансовых средств или счета 70 и кредиту по счетам 66 и 67.В том случае, если ценные бумаги распроданы организацией по стоимости, превышающей их номинальную цену, тогда разницу между стоимостью продажи и номинальной стоимостью необходимо отразить  по кредиту счета 98, а далее равномерно на протяжение всего срока денежного займа списываются с дебета 98 счета в кредит по 91 счету.Если облигации будут размещены по ценам ниже их номинальной стоимости, тогда разница между стоимостью размещения и номинальной ценой облигаций доначисляется равномерно на протяжении срока обращения облигаций. На общую сумму дополнительных начислений дебетуется 91 счет и кредитуются 66 или 67 счета.Положенные проценты по полученным займам должны отражаться по кредиту 66 или 67 счетов и дебету счетов учета источников для оплат так же, как и по банковским кредитам:- в общем порядке — по дебету 91 счета;- при применении займов при финансировании инвестиционных активов — на 07 и 08 счета (до взятия на учет объектов или начала их эксплуатации).Дополнительные затраты, в связи с взятием займов, все образующиеся курсовые разницы находят отражение по займам так же, как кредитам.Расходы,  которые связаны с выпуском и распродажей ценных бумаг, должны учитываться по дебету 91 счета с кредита аналогичных счетов (расчетных, финансовых и материальных).В случае погашения и возврата ценных бумаг они тогда списываются в дебет 66 или 67 счетов с кредита финансовых счетов.Поступившие финансовые средства или другое имущество в соответствии с договором займа финансовых средств или вещей должны быть отражены по дебету счетов учета финансовых средств или соответствующего имущества (счет 07; счет 10 — «Материалы» и пр.) с кредита 66 и 67 счетов. А операции возврата финансовых средств или другого имущества проводят по дебету 66 и 67 счетов  с кредита 50,51,52,07,10 и прочих счетов.Полученные кредитующей организацией проценты это ее прочий доход и они подлежат для обложения налогами на прибыль и НДС. НДС, начисленный по процентам должен отражаться по дебету 91 счета и кредиту 68 счета. Особенности учета затрат по обслуживанию кредитовПроценты, начисленные по полученным кредитам представляют для заемщиков согласно с ПБУ 15/08 (23) и 10/99 (18) и прочими его расходами и находят отражение по дебету 91 счета и кредиту по счетам 66 и 67.Из такого общего правила есть исключение — это порядок начисления кредитных процентов, принятым для финансирования инвестиционных активов (средств основных, имущественных комплексов и прочих подобных активов).Проценты начисленные по кредитам, взятым под инвестиционные активы, необходимо включать в их начальную стоимость и отражать по дебету счета 07 и счета 08.После принятия на учет основных средств, комплекса имущества и других подобных объектов для учета, и также, в случаях если такие объекты применяются при серийных выпусках продукции, при исполнении работ и  оказании различных услуг, тогда начисляемые проценты за полученный кредит включаются в состав расходов прочих (дебетуют 91 счет и кредитуют 66 и 67 счета).При долгом прекращении строительства (больше 3-х мес.) начисляемые в этом периоде проценты необходимо включить в число прочих расходов. Когда строительные работы возобновятся начисленные проценты опять включаются в начальную стоимость объекта, вплоть до момента их принятия к учету или их использованию.Начисленные же предприятию или организации проценты за хранение финансовых средств в банках находят отражение по дебету 51 счета и кредиту 91 счета. А учет затрат дополнительных, связанных с взятием кредитов (расходы на исследование рынка кредитования, оплата услуг нотариуса, услуг связи и пр.), производится по дебету счета 91 в виде прочих расходов с кредита счетов по учету финансовых средств или расчетов. Если же вышеуказанные затраты дополнительные составляют внушительную величину, то заемщики могут учесть их на счете 76 и далее необходимо списывать равными долями с кредита данного счета в дебет 91 счета [10].Разницы курсовые по главной сумме задолженности по кредитам и насчитанным процентам, возникающие из-за несовпадения момента получения и погашения кредитов и начисления и перечисления сумм процентов, должны отражаться по счетам 91, 66 и 67. Здесь положительная курсовая разница отражается по дебету 66 и 67 счетов и кредиту 91 счета, а отрицательная — по дебету 91 счета и кредиту по 66 и 67 счетам.Таблица 2.2Бухгалтерский учет процентов по полученному кредитуДТКТНазначение операцииПодтверждающие документы91.266/67(субсчет Проценты)Начислены проценты по полученному кредитуБухгалтерская справка0866/67(субсчет Проценты)Начислены проценты по кредиту, направленному на приобретение (сооружение) инвестиционного активаБухгалтерская справка66/67(субсчет Проценты)51Перечислена банку сумма начисленных процентовПлатежное поручение, выписка банка9968Отражены постоянные налоговые обязательства, если сумма процентов начисленных в налоговом учете с учетом ограничений ст.269 НК РФ, меньше суммы процентов, начисленных в бухучете согласно условий кредитного договора (разница между суммой процентов, начисленной для целей бухгалтерского учета и суммой процентов, начисленной для целей налогового учете, умноженная на ставку налога на прибыль)Бухгалтерская справка-расчет6877Отражено отложенное налоговое обязательство на сумму процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива, умноженную на ставку налога на прибыльБухгалтерская справка-расчетТаблица 2.3Бухгалтерский учет дополнительных расходов по полученным кредитамДТКТНазначение операцииПодтверждающие документы91.251Оплачены банку расходы, связанные с получением кредита (в том числе, комиссии)Платежное поручение, выписка банкаВ 2010 году были внесены значительные изменения в статью 269 Налогового кодекса*(406), касающиеся порядка учета процентов для целей налогообложения прибыли. Основные новшества в порядке расчета процентов для целей исчисления налога на прибыль заключаются в следующем. Во-первых, увеличилась норма расхода по рублевым долговым обязательствам, в пределах которой компании могут учесть сумму процентов в налоговом учете. Во-вторых, в 2011-м и 2012 годах "процентные" расходы по валютным кредитам и займам также нормируются исходя из ставки рефинансирования Банка России. Кроме того, порядок расчета процентов, установленный Налоговым кодексом, теперь поставлен в зависимость и от налогового периода.Новые правила расчета процентов по долговым обязательствам, которые фирма получила в рублях, действуют в отношении процентов, начисленных и учтенных в расходах начиная с 1 января 2010 года*(407). При расчете норматива, в пределах которого можно учесть эти расходы в налоговом учете, используется ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (до этого - в 1,1 раза).При расчете процентов по договорам, которые предусматривают возможность изменения процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, применяется та ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на конец соответствующего месяца. То есть проценты должны нормироваться исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на последнее число каждого месяца без учета ее изменений в течение этого периода и признаваться в расходах на последнее число отчетного периода (квартала, полугодия, 9 мес. или месяца в зависимости от того, за какой период фирма сдает налоговую декларацию по налогу на прибыль) [11].Если же процентная ставка по договору кредита или займа является фиксированной на протяжении всего срока его действия, то при расчете используется ставка рефинансирования Банка России, которая был установлена на дату привлечения денежных средств.Что касается порядка расчета процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте, то здесь в 2011-2012 годах действует следующий порядок. В налоговом учете их следует нормировать исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 0,8 раз. Эти правила применяют в отношении всех заемных обязательств независимо от того, когда получен кредит или заем. Напомним, что ранее проценты по кредитам в иностранной валюте нормировались исходя из фиксированной 15-процентной ставки.ПримерКомпания 30.09.2010 получила валютный заем в сумме 15 000 долл. США, который подлежит возврату 31.03.2011. Договором предусмотрена процентная ставка 17% годовых, которая не подлежит изменению в течение всего срока действия договора. Отчетными периодами по налогу на прибыль для фирмы являются I кв., полугодие и 9 мес., налоговым периодом - год.Сумма процентов, которую компания сможет отразить в налоговых расходах в 2010 г., составит 567 долл. США (15 000 долл. США х 15% : 365 дн. х 92 дн.).В 2011 г. фирма будет нормировать проценты по этому договору исходя из ставки рефинансирования Банка России (в нашем случае действующей на дату привлечения займа), умноженной на коэффициент 0,8. Таким образом, сумма расходов в виде процентов по этому договору в 2011 г. составит 229 долл. США (15 000 долл. США х 7,75% х 0,8 : 365 дн. х 90 дн.).Новый порядок расчета процентов для целей исчисления налога на прибыль не отменяет, а лишь дополняет прежнюю норму пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Поэтому если в дальнейшем никаких изменений не будет, то при нормировании остальных процентов (которые будут начисляться начиная с 2013 г.) необходимо применять порядок расчета, действующий до внесения поправок. То есть по рублевым долговым обязательствам расход будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным - исходя из фиксированной 15-процентной ставки.Теперь скажем несколько слов о моменте признания расходов в виде процентов по долгам. По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты включают в состав внереализационных расходов ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами*(409). Причем независимо от даты их фактической уплаты (например, если проценты уплачиваются по истечении срока пользования заемными средствами)*(410). Если кредит, заем и т.д. погашены до истечения отчетного периода, проценты включают в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).Следует также отметить, что при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величину расходов в виде процентов определяют как сумму, рассчитанную за первый отчетный период (квартал), увеличенную на сумму процентов, начисленных во втором квартале. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России во втором отчетном периоде расходы в виде процентов за первый отчетный период не пересчитывают.Пути совершенствования бухгалтерского учета кредитов и затрат по их обслуживаниюОценка состояния бухгалтерского учета кредитов и займовОшибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько личным незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.Ошибка N 1 – задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременноСтарая редакция ПБУ 15/01*(1) содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность – в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму:Дебет 76 Кредит 66 или 67- отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).Не всякий подписанный договор можно считать заключенным: договор займа становится таковым с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть договор подписывается и заключается в разное время, такова особенность заемных отношений. Подавляющее большинство иных сделок – купли-продажи, мены, подряда и возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и др. – заключаются в момент их подписания [13].Кроме того, если деньги или другие предусмотренные к передаче вещи заемщик в действительности от заимодавца не получил, договор займа считается незаключенным. Если же деньги или вещи в действительности получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:Дебет 51 Кредит 66 или 67- отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе, форма N 1) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору.

Список литературы

Список использованной литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
3.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
4.Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2010.
5.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгал-терский учет, 2009.
6.Кондраков Н.П, Кондраков И.Н, План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2008.
7.Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.
8.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. -М.:ФБК-ПРЕСС, 2010.
9.Терехова В.А. О новой методологии учета расходов по займам и кредитам. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, N 5
10.Алексеев Б. Учет расходов по займам и кредитам. // Финансовая газета, 2011, N 48
11.Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов. // Налого-вый учет для бухгалтера, 2010, N 1
12.Ефремова А. Пять типичных ошибок в учете кредитных операций и займов // Практическая бухгалтерия. 2010. N 9.
13.Ефремова А.А Займы, кредиты, долговые ценные бумаги. справочная книга бухгалтера. // Налоговый вестник, 2011.
14.Курбангалеева О.А. Учитываем проценты по-новому. // Советник бухгалтера, 2009, N 1
15.Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет кредитов и займов. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2011, N 8
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00552
© Рефератбанк, 2002 - 2024