Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета

Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета. Предмет: управленческий учет или бухгалтерский (финансовый) учет ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1. Значение и роль финансового учета, значение и роль управленческого учета 5
2. Сравнение финансового и управленческого учета 9
2.1 Основные категории пользователей информации 9
2.2. Регламентация законодательными и нормативными актами основных положений учета 11
2.3 Возможности применения денежных измерителей, использование принципа двойной записи на отдельных участках деятельности 14
2.4 Доступность информации финансового и управленческого учета, формы подачи информации 15
3. Опыт ведения управленческого учета в западных странах 19
4. Основные направления совершенствования финансового и управленческого учета 24
Выводы и предложения 31
Список литературы 33
Приложения 35

В данной работе раскрывается тема «Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета».
Адаптация широко распространенных на Западе подходов в области финансового, а также управленческого учета к современным условиям России могут принести желаемый эффект, выраженный в появлении конкурентных преимуществ.
Цель работы – проанализировать и сравнить содержание системы управленческого и финансового учета. Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
1) Исследовать значение и роли финансового и управленческого учета;
2) Провести сравнение финансового и управленческого учета;
3) Рассмотреть опыт ведения управленческого учета в западных странах;
4) Изложить основные направления совершенствования финансового и управленческого учета.
Предметом исследования я вляются методологические и методические аспекты сравнения финансового и управленческого учета. Объектом исследования является финансовый учет и управленческий учет.

..

800-00
3200
1-52
2-50
0-25
7.Энергетические затраты всего
13665-00
3200
4-27
8.Основная зарплата производственных рабочих
6300-00
3200
1-97
9. Дополнительная зарплата производственных рабочих
670-00
3200
0-21
10. Отчисления в фонды соц. страха
1812-00
3200
0-57
11. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
2760-00
3200
0-86
12.Общепроизводственные расходы.
1840-00
3200
0-57
13.Общехозяйственные расходы
3772-00
3200
1-18
14. Расходы на подготовку и освоение производства
-
15. Производственная себестоимость
65839-00
3200
20-57
16. Побочная продукция (исключается)- селенистый шлам
400
2-10
840-00
3200
0-26
17. Производственная себестоимость за вычетом побочной продукции
64999-00
3200
20-31
Производственная себестоимость серной кислоты получаем как сумму статей 5,7,8,9,10,11,12,13. Затем находим производственную себестоимость 1 тонны серной кислоты:
64999/3200=20,31 руб. за тонну и переносим это значение в форму №5 для расчета себестоимости производства суперфосфата /простого в статью 2).
Форма № 5
Калькуляция себестоимости производства суперфосфата /простого/
Калькуляционные статьи затрат
Производственные расходы
На весь выпуск
На 1 тонну
Кол-во, т
Цена, руб.
Сумма, руб.
Кол-во, т
Сумма, руб.
1.Сырье и материалы:
Концентрат апатитовый
1000
54-00
54000-00
1000
54-00
Кислота гидролизная
120
10-00
1200-00
1000
1-20
Фосфоритная мука/100%/
3
127-00
381-00
1000
0-38
Серная кислота покупная /100%/
130
40-00
5200-00
1000
5-20
2.Полуфабрикаты собственного производства серная кислота /100%/ по факт.произв.с/с
1600
20-31
32499-00
1000
32-50
3.Вспомогательные материалы
-
4.Отходы (вычитаются):
-
5. Всего сырья и материалов за вычетом отходов
93280-00
1000
193-28
6. Топливо на технологические цели, в т.ч.электроэнергия, вода газ природный
25000
1200
180
0-02
0-01
13-90
500-00
12-00
2502-00
1000
0-50
0-01
25-02
7.Основная зарплата производственных рабочих
3000-00
1000
0-30
8. Дополнительная зарплата производственных рабочих
300-00
1000
0-03
9. Отчисления в фонды соц. страха
858-00
1000
0,86
10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
3240-00
1000
32-40
11.Общепроизводственные расходы.
2160-00
1000
21-60
12.Общехозяйственные расходы
4428-00
1000
44-28
13. Расходы на подготовку и освоение производства
-
-
14. Потери от брака
-
-
15. Производственная себестоимость
107040
1000
107-04
16. Побочная продукция (исключается)-
-
-
17. Производственная себестоимость за вычетом побочной продукции
107040
1000
107-04
Производственная себестоимость суперфосфата /простого/получаем как сумму статей 5,6,7,8,9,10,11,12. Затем находим Производственную себестоимость 1 тонны суперфосфата /простого/ делением суммы всех затрат на объем 1000 тонн:
107040/1000=107,04 руб. за тонну.
2.2. Регламентация законодательными и нормативными актами основных положений учета
В России создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»[1]. Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.
По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в России отнесено к компетенции Правительства РФ, а именно - Министерству финансов Российской Федерации[7,С.31]. Оно разрабатывает и утверждает обязательные для всех субъектов предпринимательской и иной деятельности нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Закон «О бухгалтерском учете» определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которыми обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и иные должностные лица.
Закон вобрал в себя существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, трудовому и хозяйственному праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является надежной правовой базой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения, и даже индивидуальные предприниматели и юридические лица, находящиеся на УСН (с 2013г.) обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.
Федеральные органы утверждают обязательные для всех организаций на территории России стандарты бухгалтерского учета:
План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности;
Методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.
Закон «О бухгалтерском учете» определяет также перечень отдельных нормативных документов, которые утверждаются руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.
К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, руководство организаций, самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, выделяет на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения, исполнительные органы и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации (Фонда).
Положением предусматривается ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с утвержденными Минфином России Планами счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций, бюджетных и других учреждений. Необходимо обеспечивать последовательное применение избранной учетной политики от одного отчетного года к другому; полностью отражать в учете все хозяйственные операции, осуществленные в данном отчетном периоде, включая результаты проведения инвентаризаций; правильно относить доходы и расходы к отчетным периодам, разграничивать в учете текущие издержки на эксплуатационную деятельность и затраты на капитальные вложения и иные инвестиции.
Данные, регистрируемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть обоснованы первичными учетными документами, составленными в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — сразу после ее окончания.
Третий уровень регламентации учета – это методические указания, письма, распоряжения Министерства финансов. Четвертый уровень – это уровень регулирования на уровне предприятия, положение об учетной политике организации.
В отличие от бухгалтерского финансового учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений.
На настоящий момент существуют методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, которые разработаны и утверждены Министерством экономического развития и торговли РФ[7]. Но они окончательно не регламентируют организацию и постановку системы управленческого учета, они помогают компаниям разобраться в целях и задачах управленческого учете, а реализация данной системы решается на каждом предприятии индивидуально силами специалистов фирмы либо внешних консультантов.
2.3 Возможности применения денежных измерителей, использование принципа двойной записи на отдельных участках деятельности
Основные методы бухгалтерского учета[15,С.90] – оценка, денежное измерение, счета и двойная запись – они используются и в финансовом и управленческом учете, но в управленческом учете может двойная запись и не применяться вовсе. В управленческом учете, в отличие от финансового, могут применяться различные измерители, смешанные, натуральные и денежные.
Основные принципы международных стандартов бухгалтерского учета:
Фундаментальным принципом бухгалтерского учета является равенство активов компании сумме требований на эти активы:
Активы = Собственный капитал + Обязательства
Концепция начисления и соответствия:
- доход учитывается в момент, когда он заработан, а не когда он получен; затраты учитываются в момент, когда они понесены, а не когда они оплачиваются;
- затраты должны соотноситься с доходами, которые они произвели, поэтому нераспределенная прибыль отражает заработанную компанией за соответствующий период прибыль;
Концепция действующего предприятия;
Концепция осмотрительности (благоразумия);
Концепция неизменности (преемственности).
Поэтому возможности применения денежных измерителей, использование принципа двойной записи на отдельных участках деятельности одинаковые как в финансовом, так и управленческом учете.
2.4 Доступность информации финансового и управленческого учета, формы подачи информации
Доступность информации финансового учета отражается в бухгалтерской (финансовой) квартальной и ежегодной отчетности. Отчетность бухгалтерская (финансовая)регламентирована законодательными актами по бухгалтерскому учету, годовой отчет состоит из 5 форм, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и др. То есть возможности бухгалтерской отчетности ограничены.
Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована и на внутреннем российском рынке, и на международном уровне, она должна отвечать следующим основным требованиям[10,С.62]:
- понятности;
- уместности;
- достоверности;
- сопоставимости.
Однако оставлять неизменной учетную политику не следует в тех случаях, если существуют более уместные и более достоверные подходы и решения. При этом совершенно необходимо сообщать пользователям о причинах и целях проводимых изменений.
Управленческие же отчеты не регламентированы, могут принимать любые формы, лишь бы информация, содержащаяся в них, была доступной и понятной для дальнейших решений с помощью этой информации.
Управленческая информация предназначается для того, чтобы помочь руководству принимать грамотные решения. Следует обратить внимание на то, что сами отчеты не содержат готовых решений, решения принимают руководители, а хорошо информированные руководители смогут принять обоснованные управленческие решения.
Управленческая информация обычно базируется на количественных оценках, однако, при принятии управленческих решений важно учитывать как количественные факторы, так и качественные. Например, при оценке состояния Журнала заказов, часто оцениваются не только фактически полученные заказы, но и заказы, которые вероятно будут получены. Методология может варьироваться от комплексного анализа поведения клиента до простой классификации из 5 пунктов, где пункт 1 означает наибольшую вероятность. Таким образом, лучшее/наиболее вероятное/худшее количество может определяться на основе количественной информации.
Рис. 1 Источники информации в организации
Управленческая информация. Информация должна обладать следующими характеристиками:
1)Конкретная – действия должны быть связаны с показателем измерения;
2)Измеряемая – необходимо измерять все, что поддается измерению и подсчитывать все, что может быть подсчитано, а если это невозможно, то определяется оценочное значение или суждение.
3)Точная – точность в управленческой отчетности не является самой важной характеристикой. Приблизительные цифры иногда могут быть достаточными.
4)Актуальная – относящаяся к принимаемому решению. В некоторых организациях в отчеты включаются только статьи, на которые принятое решение оказывает прямое влияние.
5)Своевременная – предоставленная своевременно для оказания поддержки руководству в принятии решения. Поскольку все поставленные цели имеют определенные сроки достижения, вся отчетность должна иметь сроки представления.
Необходимо помнить о том, что подготовка и изучение каждого отчета требует времени, поэтому их содержание должно быть максимально сфокусированным.
Ответственность – отчеты, как правило, готовятся по центрам ответственности. Центры ответственности – это сегменты деятельности, за которые несет ответственность назначенный руководством менеджер и на изменения в направлении развития которых он может оказывать влияние.
Информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров ограничиваются порядком организации и ведения бухгалтерского учета в связи:
- с ретроспективным характером ведения бухгалтерского учета;
- возрастанием значения оперативности информации;
- необходимостью включения и оценки альтернативных действий;
- необходимостью формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;
- сложностью понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи.
Решение указанных проблем привело к относительному обособлению, разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам в целях внутреннего управления организацией, и, следовательно, взаимодействует со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации. В общем случае можно сказать, что управленческий учет произошел от производственного калькуляционного учета, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах (прямых и косвенных) с целью определения себестоимости продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее реализации.
3. Опыт ведения управленческого учета в западных странах
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.
В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. Как в этих условиях руководство подобных предприятий может знать все обо всем, чтобы не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учет - система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений[17,С.137].
Несмотря на то, что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.
Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета может отрицательно повлиять на эффективность его применения на практике и интенсивность изучения в теории отечественного учета.
Р. Купер и Р. Каплан в своей книге "Конструирование систем управленческого учета" отмечали, что развитие систем управленческого учета прошло четыре стадии.
На первой стадии системы учета затрат в должной мере не удовлетворяли даже требованиям финансовой отчетности. Они имели множество недостатков из-за слабого внутреннего контроля за отражением операций, которые или не учитывались вовсе или учитывались с ошибками. Такие системы могли возникать в недавно созданных компаниях, еще не имевших времени или возможностей наладить более качественный учет. Они могли присутствовать также в достаточно зрелых компаниях, которые в течение длительного времени не меняли свои, уже устаревшие, учетные системы, которые в современных условиях не в состоянии адекватно выполнять ни одну из трех основных функций.
Функционирование систем учета затрат на второй стадии вызвано необходимостью подготовки финансовой отчетности. Фактически на данной стадии управленческий учет является вспомогательным процессом сбора и обработки информации для основного процесса - формирования финансовой отчетности. Составленные отчеты соответствуют национальным стандартам финансовой отчетности и требованиям регулирующих и налоговых органов, а также аудита и внутреннего контроля. Эти системы учета затрат достаточно широко используются и в настоящее время, но имеют недостатки, наиболее существенным из которых считается соотнесение производственных накладных расходов с заказами и видами продукции.
Многие компании, сознавая произвольный характер распределения таких расходов при исчислении полной себестоимости и намереваясь облегчить процесс принятия управленческих решений, перешли на использование сокращенной себестоимости. Так, в 1930-х годах в США появилась калькуляция себестоимости по прямым затратам ("direct costing") и калькуляция по переменным затратам ("variable costing"). Система калькуляции "direct costing" буквально означает, что только прямые производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а все косвенные издержки считаются затратами текущего периода и списываются на себестоимость продаж[9,С.46]. Однако такой подход к исчислению себестоимости существенно занижает оценку запасов готовой продукции.
Тогда же многими компаниями стала активно применяться разработанная в США система учета нормативных затрат "стандарт-кост", в основе которой лежит предварительное нормирование затрат по прямым материальным затратам, прямым трудовым затратам, производственным накладным расходам, коммерческим расходам. Важной частью системы "стандарт-кост" является анализ отклонений, в котором выявленные отклонения раскладываются на различные составляющие (отклонения по объему производства, по цене на материалы, по производительности труда и т.д.). В отношении выполнения функции оценки, обеспечивающей достоверность учета и отчетности, системы учета затрат на второй стадии также оказались не очень эффективными. На третьей стадии происходит развитие обособленных систем, ориентированных на потребителя и отвечающих требованиям управления. Третья стадия включает: