При раскрытии первого вопроса целесообразно на основе современного налогового законодательства раскрыть юридические основы налогообложения предпринимательской деятельности малого бизнеса. ...
1. При раскрытии первого вопроса целесообразно на основе современного налогового законодательства раскрыть юридические основы налогообложения предпринимательской деятельности малого бизнеса.
2. Практическая задача.
Список литературы
Федеративное устройство России обусловило закрепление трехуровневой системы налогов. Статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены федеральные, региональные и местные системы налогов и сборов. В основу правового построения налоговой системы в Российской Федерации положены такие принципы как всеобщность, равенство, справедливость, и законность налогообложения /10, с.41/. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах (ст. 1, гл.1, часть 1 НК РФ). Систему источников налогового права условно можно выстроить следующим образом:
предпринимательской
деятельности,
подлежащей
налогообложению
единым налогом на
вмененный доход
(форма N ЕНВД-2)
Приказ ФНС РФ
от 05.02.2008
N ММ-3-6/
[email protected] Заявление о
добровольной уплате
страховых взносов
Письмо ФСС РФ
от 24.03.2003
N 02-10/05-1795
Налог на добавленную стоимость
Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н,
вступают в силу, начиная с представления налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость за первый налоговый период 2009 года (квартал)
Налоговая декларация
по налогу на
добавленную стоимость
Приказ Минфина РФ
от 07.11.2006
N 136н (ред. от
11.09.2008)
Порядок заполнения
налоговой декларации по
налогу на добавленную
стоимость (Приложение N 2.
Приказ Минфина РФ от
07.11.2006 N 136н (ред. от
11.09.2008)
Налоговая декларация
по налогу на
добавленную стоимость
Приказ Минфина РФ
от 07.11.2006
N 136н (ред. от
21.11.2007)
Порядок заполнения
налоговой декларации по
налогу на добавленную
стоимость (Приложение N 2 к
Приказу Минфина РФ от
07.11.2006 N 136н (ред. от
21.11.2007))
Письмо ФНС РФ от 16.04.2008
N ШС-6-3/288
Налоговая декларация
по косвенным налогам
(налогу на добавленную
стоимость и акцизам)
при ввозе товаров на
территорию Российской
Федерации с
территории Республики
Беларусь
Приказ Минфина РФ
от 27.11.2006
N 153н (ред. от
27.11.2007)
Порядок заполнения
налоговой декларации по
косвенным налогам (налогу
на добавленную стоимость и
акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской
Федерации с территории
Республики Беларусь
(Приложение N 2 к Приказу
Минфина РФ от 27.11.2006
N 153н (ред. от
27.11.2007)
Счет-фактура
Постановление
Правительства РФ
от 02.12.2000
N 914 (ред. от
11.05.2006)
Правила ведения журналов
учета полученных и
выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на
добавленную стоимость
(Утверждены Постановлением
Правительства РФ от
02.12.2000 N 914 (ред. от
11.05.2006)
Налоговый кодекс РФ, часть вторая, регламентирует налогообложение предпринимательской деятельности малого бизнеса: уплату НДС, акцизов, единого социального налога, налога на прибыль, на транспорт (если есть транспорт), земельный налог (если малое предприятие является собственником земельного участка) и др.
С 1 января 2002 года изменился порядок исчисления и уменьшился размер некоторых налогов, установленных малому предприятию, в соответствии с Федеральным Законом «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах». Налоговый кодекс устанавливает два объекта для плательщиков – на выбор: «доходы» или «расходы, уменьшенные на величину расходов». Кодекс в статьях 346.15-346.18 детально расписывает порядок определения доходов и расходов, порядок их признания (установлен кассовый метод), состав расходов, порядок определения налоговой
базы. Рассчитываются доходы и расходы нарастающим итогом с начала года. Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ введена «Упрощенная система налогообложения», отраженная в главе 26.2 НК РФ. Этот специальный режим налогообложения применяется на современном этапе наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном 26.2 главой НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Упрощенная система налогообложения может применяться не только малым предприятием, но и другими предприятиями, численность работников которых до 100 человек (ранее устанавливалась численность работников до 15 человек), а стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности не превышает 100 млн. руб. Введено общее ограничение: доход от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором предприятие подало заявление о переходе на упрощенную систему, не должно превышать 100 млн. руб. Этот доход определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Есть ряд организаций, которые не могут перейти на упрощенную систему (ст.246.12 НК РФ).
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Предприятия малого бизнеса имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подали заявление о переходе на «упрощенку», доходы, определяемые ст.248 НК РФ не превысили 15 млн. руб. Величина предельного размера доходов, ограничивающая
их права перехода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно и учитывающий изменения потребительских цен на товары, услуги, работы. Коэффициент-дефлятор определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В главе 26. 2 НК РФ, статье 346.11, пункт 2-3 об этом говорится: «Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим
Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Таким образом, все остальные налоги малые предприятия, перешедшие на «упрощенку», платят в общем порядке плюс страховые взносы в ПФР. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2005 года № 22-2-14/224 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» определяет налоговый период по единому налогу как календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Там же отмечено, что «согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала и т. д. С учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансы засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налогоплательщики, выбравшие
в соответствии со ст.346.18 НК РФ в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 % от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые порядком, предусмотренным ст.346.15 НК РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Малые предприятия должны подавать налоговую декларацию по налогу, утвержденную Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н. на основании Книги учетов доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Н К РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Таким образом, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения не платят налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество, уплачивая только страховые взносы в ПФР.
Глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» освобождают малые предприятия от уплаты налога на прибыль, НДС, налога продаж, на имущество и единого социального налога (ЕСН). Однако оставляют платежи в ПРФ. Этот налог вводится субъектами РФ. В данном случае объект налогообложения – вмененный доход. Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой деятельности и величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности. Налоговый период – квартал. Ставка – 15%.
Все предприятия малого бизнеса, независимо от сферы их деятельности, организационно-правовой формы, формы собственности, имеют право на освобождение налогов той части прибыли, которая направлена на следующие цели:
на финансирование, в т.ч. и в порядке долевого участия, капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения;
на погашение кредитов банков, использованных как капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения;
на проведение научно-исследовательских работ, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;
на благотворительные цели по перечню, утвержденному правительством, но не более 3%;
в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Все эти налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Малым предприятиям предоставляется и ряд специальных льгот:
освобождение от уплаты авансовых взносов на прибыль;
вычитание в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов из суммы налогов на добавочную стоимость, уплаченную на их приобретение;
освобождение от уплаты налогов на добавленную стоимость физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
предоставление статистической и бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке и не чаще одного раза в квартал;
не менее 15% государственных заказов должны в обязательном порядке размещаться на малых предприятиях в соответствии с договором;
Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, созданный на базе Фонда поддержки предпринимательства и развития конкуренции РФ, может
выдавать гарантии банку на возврат кредита, может и сам выдавать кредиты.
В настоящее время действуют косвенные льготы для малого бизнеса, то есть льготы по налогообложению предоставляются малым предприятиям непосредственно, а учреждениям, которые в своей работе взаимодействуют с малыми предприятиями. Известно, что малый бизнес – это бизнес повышенного риска. Чтобы заинтересовать банки, страховые компании в сотрудничестве с малым бизнесом, правительство установило, что налог на прибыль, уменьшенный в 1,5 раза уплачивают банки, предоставляющие не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям; страховщики, которыми не менее 50% страховых взносов получено от страхования интересов малых предприятий /7, с. 53/.
Предоставляется ряд весомых льгот и индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Гражданин-предприниматель уплачивает только подоходный налог 13%, страховые взносы в Пенсионный фонд – 5% и в Фонд медицинского страхования -3,6% с дохода.
Можно сделать вывод, что государство, совершенствуя современное налоговое законодательство, юридические основы налогообложения предпринимательской деятельности, не только гарантирует малым предприятиям льготные условия в их конкурентной борьбе с крупными предприятиями-монополистами, но и поощряет малое предпринимательство на дальнейшее развитие, укрепление материально-технической базы, предоставляя ряд льгот, помимо снижения налоговых ставок.
2. Практическая задача. На примере деятельности коммерческой организации – учреждения социальной помощи детям с отклонениями в развитии «Помощь людям» - раскройте структуру налогов. Охарактеризуйте особенности налогообложения учреждения «Помощь людям» относительно коммерческого учреждения высшего профессионального образования. Обоснуйте перечень нормативных актов, необходимых для повседневной работы бухгалтера учреждения «Помощь людям» для обеспечения правильной уплаты налогов в режиме функционирования субъекта малого предпринимательства.
Государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, налогами не облагаются, лишь перечисляют страховые платежи в социальные внебюджетные фонды. От этих платежей освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, находящиеся у них в собственности, учреждения, созданные для осуществления их уставных целей. Ст. 33 ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» дает следующее определение месту обозначенного в задаче учреждения: «Негосударственный сектор социального обслуживания объединяет учреждения социального обслуживания, деятельность которых основана на негосударственной форме собственности, а также лиц, осуществляющих частную деятельность в сфере социального обслуживания. К негосударственному сектору социального обслуживания относятся общественные объединения, профессиональные ассоциации, благотворительные и религиозные организации, деятельность которых связана с социальным обслуживанием инвалидов».
Таким образом, деятельность учреждения «Помощь людям» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Учреждение имеет право вести предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано.
Указано, что учреждение «Помощь людям» функционирует в режиме малого предпринимательства. Значит, оно пользуется всеми льготами, предусмотренными для малого бизнеса, рассмотренными в первом вопросе данной контрольной работы. Но, поскольку речь идет о социальной помощи детям-инвалидам, в налогообложении данного учреждения есть ряд особенностей. Основы правового регулирования отражены в НК РФ, Федеральном законе РФ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» (в ред. Федеральных законов от 10.01.2003 № 15-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ), Федеральном законе «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 10.01.2003 № 15-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ) и др. документах.
В целях стимулирования самообеспечения малого бизнеса и снижении стоимости социальных услуг от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по обучению и воспитанию детей, уходу за больными, платные медицинские услуги и др. Федеральные законы «О подоходном налоге» и «О налоге на прибыль предприятий и организаций» также предусматривает уменьшение суммы содержания налогооблагаемой базы на суммы содержания домов инвалидов, детских учреждений, взносов на благотворительные цели.
Действующее налоговое законодательство предусматривает общие условия, которые должны соблюдать все коммерческие организации, в том числе и обозначенное в задании: они не освобождаются от уплаты в бюджет НДС при реализации закупленных товаров. Но существуют льготы. Поэтому организация должна учитывать процесс производства льготируемой продукции (работ, услуг) и ее реализации отдельно, не допуская обезличенного учета; в счетах-фактурах на оплату льготируемых услуг обязательно должен стоять специальный штамп или сделана запись: «Без налога НДС»; должен соблюдаться порядок регистрации счетов-фактур в соответствии с требованием Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Предпринимательская деятельность учреждения «Помощь людям» подлежит льготному налогообложению в порядке, установленному законодательством Российской Федерации. /5, Ст. 24/ . НК РФ, часть вторая, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)», пункт 2 гласит: «Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах
и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".