Бухгалтерская и налоговая отчетность, вариант 1

Задание 1
История возникновения и развития судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины.

Задание 2
Способы злоупотреблений при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с подотчетными лицами.

Задание 3
В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО «Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2009 г. – 3000 р., 11.10.2009 г. – 5000 р., 12.11.2009 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые могут быть использованы при проверке данной информац ...

Задание 1
История возникновения и развития судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины.

Задание 2
Способы злоупотреблений при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с подотчетными лицами.

Задание 3
В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО «Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2009 г. – 3000 р., 11.10.2009 г. – 5000 р., 12.11.2009 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые могут быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание.
Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Список использованных источников и литератур

Задание 1
История возникновения и развития судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины.

Задание 2
Способы злоупотреблений при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с подотчетными лицами.

Задание 3
В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО «Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2009 г. – 3000 р., 11.10.2009 г. – 5000 р., 12.11.2009 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые могут быть использованы при проверке данной информац ии, раскройте их содержание.
Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Список использованных источников и литератур

- изучение свойств двух разноплановых процессов (преступная и хозяйственная, в том числе управленческая деятельность), проявляющихся в их взаимодействии;
- познание механизма возникновения целостных свойств более сложного объекта, характеризующего это взаимодействие;
- исследование закономерностей отражения целостных свойств в системе экономической информации, закономерностей распознавания в проявлениях целостных свойств, признаков преступной деятельности как одного из элементов сложного судебно-экономического объекта.
Иными словами, предмет теории судебно-экономической экспертизы образуют наиболее общие закономерности возникновения, обнаружения и исследования признаков противоправной деятельности, проявляющихся в системе экономической информации.
Известно, что преступные действия, совершаемые под видом законных хозяйственных операций, могут осуществляться как в процессе самих хозяйственных операций (например, неэквивалентные сделки), так и в процессе их отражения в учетно-экономической информации (необоснованные учетные записи).
Отсюда общим предметом судебно-экономической экспертизы как вида практической деятельности по применению специальных познаний следует признать: хозяйственные операции, получившие отражение в учетно-экономической информации, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства. Такое определение охватывает два взаимосвязанных процесса - собственно хозяйственную деятельность организации и процесс ее отражения в учетно-экономической информации. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы (или, как ее иногда называют, экспертизы учетных записей) будут являться учетные операции - действия по отражению в учетно-экономической информации хозяйственной деятельности и ее результатов. Предмет других судебно-экономических экспертиз образует содержание самих хозяйственных операций с позиции его влияния на финансовые результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Задание 2
Способы злоупотреблений при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с подотчетными лицами.
Ответ
Хищения денежных средств, совершаемые в процессе начисле­ния и выплаты заработной платы, в большинстве случаев скрыва­ются подлогами в различных документах по учету и выдаче зар­платы и иных видов выплат12.
Способы подлогов в платежной (расчетно-платежной) ведо­мости в условиях ручной обработки данных:
1. Завышение итоговой суммы в платежной ведомости путем увеличения общего итога в графе «К выдаче на руки».
2. Завышение итога графы «К выдаче на руки» в расчетно-пла­тежной ведомости с одновременным занижением итоговой суммы в графе «Удержанные налоги». При этом сумма в графе «Всего на­числено» будет соответствовать сумме, указанной в документах, являющихся основанием для начисления заработной платы.
3. Необоснованное увеличение в расчетно-платежных (платеж­ных) ведомостях денежных выплат некоторым работникам за счет искажения (в сторону уменьшения) итоговых сумм удержаний по налогам, исполнительным листам и иным выплатам. В данном случае сумма в графе «Всего начислено» будет соот­ветствовать данным первичных документов. Однако в результате сопоставления всех удержаний с итоговой суммой и пересчета наделенных, удержанных и выданных денег по каждому работнику могут быть выявлены расхождения, свидетельствующие о внесении подложных записей в платежные документы.
4. Дописки сумм после выдачи работникам заработной платы в графе «К выдаче на руки» в расчетно-платежных (платежных) ведомостях. Такие подлоги могут быть совершены только по сговору кассира с бухгалтером-расчетчиком либо одним бухгалтером, если он выполняет обязанности кассира. В данном случае бухгалтер-расчетчик при составлении ведомости завышает итог в графе «К выдаче на руки» на определенную сумму и передаст се на подпись главному бухгалтеру и руководителю организации, которые, как правило, не производят счетной про­верки ведомости. После выдачи заработной платы, когда все работ­ники расписались в получении денег, преступники «развертывают» сумму, на которую был предварительно завышен итог ведомости. Делается это путем дописок либо исправления цифр в графе «К выдаче на руки», а созданные таким образом «излишки» денег изымаются из кассы.
5. Включение в платежные документы уволенных, умерших либо временно отсутствующих работников организации (находящихся в различных отпусках: очередном, дородовом и послеродовом, по уходу за ребенком; неработающих в связи с болезнью и пр.).
6. Начисление заработной платы подставным или вымышлен­ным лицам за фактически невыполнявшуюся либо ранее выпол­ненную и уже оплаченную работу.
Нередки случаи, когда фамилии временно отсутствующих или уволенных, а также вымышленных и подставных лиц либо работ­ников, которым повторно начислена заработная плата, включаются в ведомости после выплаты денег. С этой целью бухгалтер-расчет­чик оставляет в конце ведомости свободные строки, что позволяет скрыть факт подлога как от сотрудников организации, так и от ее руководства. Помимо различных ведомостей подложные записи могут вно­ситься в первичную документацию по учету труда и заработной платы путем завышения объема и стоимости выполненных работ, завышения тарифных ставок и разрядов отдельным работникам, необоснованного применения удорожающих коэффициентов, вклю­чения в эти документы подставных или вымышленных лиц.
Согласно п. 17 Правил ведения кассовых операций13 оплата труда, выплата пособий но социальному страхованию и стипендий производится по платежным (расчетпо-платежным) ведомостям без составления расход­ного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег по оплате труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
7. С целью завышения объема и стоимости выполненных работ в актах приемки выполненных работ указываются фактически невыполнявшиеся работы, ранее выполненные и уже оплаченные, сложные и трудоемкие по сравнению с фактически выполнеными, завышается стоимость использованных материалов, входящих в общую стоимость работ, указываемую в актах. Наряду с актами приемки работ подлоги могут учиняться в рабочих нарядах ем включения в них работ, не указанных в актах приемки, либо личного рода дополнительных работ, которые фактически невыполнялись, необоснованного применения удорожающих коэффицентов и начисления различных доплат.
8. Необоснованное увеличение заработной платы также возможно за счет приписок рабочих часов, дней либо завышения тарифных ставок, разрядов. В первом случае необходимо сопоставить рабочие наряды с табелями учета рабочего времени, больничными листами, приказами о предоставлении отпусков, приеме и увольне­нии с работы. Во втором — проверить соответствие тарифных ста­вок квалификационным разрядам работников и сопоставить эти данные с приказами или протоколами о тарификации, приказами о присвоении разрядов.
Помимо основной заработной платы работникам организаций начисляется и выплачивается дополнительная заработная плата — оплата отпусков. При этом необходимо иметь в виду, что оплата ежегодного отпуска производится по среднему заработку независи­мо от того, сдельно, повременно или по иным системам оплачива­ется труд работника. Незаконное начисление сумм за отпуск может осуществляться пу­тем оформления фиктивного приказа о предоставлении отпуска под­ставным и вымышленным лицам, увеличения отпускных сумм за счет завышения среднего заработка или продолжительности отпуска.
Аналогичным образом подлоги могут учиняться и при начис­лении дополнительных вознаграждений постоянного либо едино­временного характера (премий, особых доплат и надбавок, поощ­рений за выполнение отдельных поручений, не входящих в круг обязанностей работника). В данном случае также может иметь мес­то начисление вознаграждений подставным и вымышленным ли­цам, завышение премиальных сумм отдельным работникам, в час­тности путем приписок показателей, дающих основание для начис­ления вознаграждений14.
Если заработная плата и иные выплаты перечислялись почто­выми переводами, необходимо выяснить, являются ли лица, ука­занные во втором экземпляре реестра получателей денежных сумм депонентами, сличить оба экземпляра реестра и установить их соответствие данным почтовой квитанции по количеству и об­щей сумме почтовых переводов. Взаимосверка указанных докумен­тов позволит выявить факты включения подставных и вымышлен­ных лиц в реестр, приложения к платежному документу фиктивной квитанции о почтовом переводе, внесения в платежные документы и книгу учета депонированных денежных сумм данных несуще­ствующих почтовых квитанций.
В настоящее время наряду с ручной обработкой данных используется механизированный учет заработной платы. В условиях механизированной обработки данных бухгалтер передает в вычислительный центр или непосредственно на компьютер первичные документы — основания для начисления заработной платы (табели, наряды) и сводную документацию (справки о прочих видах начислений), составленную на основании приказов о премировании, листков нетрудоспособности и пр. Во всех передаваемых документах наряду с фамилией работника указывается его табельный номер, которой является кодовым обозначением лицевого счета. По составленной программе ЭВМ обрабатывает первичную информацию и группирует ее по различным разработочным таблицам, ведомостям и другим сводным документам. Подлоги в учете с использованием средств механизации совершаются путем ввода в компьютер сведений, не соответствующих первичным документам; неправильного кодирования операций в первичных документах; внесения изменений в программу по обработке данных.
Чаще фальсификации подвергаются платежные ведомости, которыми оформляются внеочередные выплаты (оплата отпуска, внеплановые авансы и т.п.). Особенность составления ведомостей по видам оплат заключается в том, что на ЭВМ передаются не первичные документы, а обобщенные справки. В этих справках приводятся табельные номера соответствующих работников, код разряда оплаты и начисленные суммы. Так, в справки о прочих видах начислений, могут включаться фамилии вымышленных или подставных лиц с использованием свободных табельных номеров временно отсутствующих работников организации или уволенных сотрудников. Исследование платежных ведомостей по прочим видам начислений предполагает взаимосверку данных ведомости, справок бухгалтерии с соответствующими документами отдела кадров и первичными документами.
Изменение кода операции в первичных документах влечет за собой искажение сведений в разработанных ЭВМ ведомостях и таблицах. Неправильное кодирование операций используется при начислении заработной платы подставным лицам (указывается другой табельный номер, производится неоправданное льготное удержание), для незаконного перечисления денежных средств под видом заработной платы на банковские счета отдельных лиц.
Задание 3
В подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО «Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2009 г. – 3000 р., 11.10.2009 г. – 5000 р., 12.11.2009 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия, которые могут быть использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание.
Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Ответ
Как видно из условия задачи, в подразделение по борьбе с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО «Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2009 г. – 3000 р., 11.10.2009 г. – 5000 р., 12.11.2009 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Под методами исследования документальных данных понимают способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте в целях обнаружения несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей15.
Применительно к условиям задачи применили следующие методы:
По назначению:
1) поисковые (первичные) методы исследования документальных данных, с помощью которых выявляются признаки их доброкачественности или возможных криминальных изменений в учетном процессе;
2) проверочные (производные) методы исследования самих этих признаков с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой.
По сфере применения:
1) частные ― используются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках.
По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных:
1) направленные на установление противоречий в содержании отдельного документа;
2) с помощью которых устанавливаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;
3) позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей.
По объектам:
1) нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию;
2) учетных данных, отражающих однородные операции.
По способам исследования содержащихся в документах сведений:
1) методы документальной проверки (восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция; хронологический и сравнительный анализы);
2) методы фактической проверки (выборочная инвентаризация, проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, выполнение различных контрольных операций, осмотр, обследование, анализ качества сырья, материалов и готовой продукции).
Методы исследования отдельного документа включают следующие виды проверки:
1) формальную ― включает внешний осмотр бухгалтерского документа и его изучение;
2) нормативную ― проверка на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов;
3) арифметическую ― установление правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.