Налогообложение имущества организаций: анализ действующей системы и её совершенствование

работа на"5" ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 Теоретические аспекты налогообложения организаций 6
1.1 История становления и развития имущественных налогов организаций………………6
1.2 Элементы налога на имущество организаций 8
1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества организаций 19
2 Анализ налогообложения имущества ООО УК « Запад» 25
2.1 Поступление налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации 25
2.2 Общая характеристика ООО УК «Запад» 29
2.3 Анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК«Запад» 35
2.4 Администрирование налога на имущество организаций 44
3 Проблемы и направления совершенствования налогообложения имущества организаций 51
3.1 Проблемы налогообложения имущества организаций 51
3.2 Направления совершенствования налогообложения имущества организаций 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ. 65

Актуальность проблем развития современных механизмов налогообложения имущества в России обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества (недвижимости), построении налогов на движимое имущество в целях обеспечения не только фискальной составляющей налоговых процессов, но и возможности их регулирующего воздействия на развитие экономики регионов и поселений. Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоупр авления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, а также отсутствием эффективной системы контроля за правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов.
Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика [8, с.65], именно эта группа налоговых платежей должна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании полномочий органов местного самоуправления. Эти налоги, и, в частности, налог на имущество организаций, занимают существенное место в составе налогов, учитываемых в расходах налогоплательщика в целях налогообложении прибыли, и в силу этого являются значимыми для многих категорий плательщиков [11, c.29]. Необходимость научно-обоснованного подхода к построению механизма налогообложения имущества организаций объясняется также и тем, что они напрямую не зависят от результатов деятельности плательщика.
Налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог па имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 % [22, c.65]. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта подобных систем, общего состояния налоговой системы, экономической ситуации должен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.
Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы.
Рассматриваемая в выпускной квалификационной работе проблема налогообложения имущества, в том числе недвижимого, достаточно широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Вместе с тем, следует отметить, что во многом предметом исследования проблем в этой сфере налоговых отношений чаще всего являются вопросы прикладного характера.
Теоретические основы возникновения и дальнейшего развития налогообложения имущества и богатства, роли государства в этих процессах рассматривались еще в работах А. Смита, Д. Рикардо, А.Маршалла и Дж. М. Кейнса. Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких ученых как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
В настоящее время вопросы оценки, учета и регулирования процессов налогообложения имущества поднимаются в той или иной степени в работах таких ученых как В.Б. Балкизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г. Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, A.B. Сорокин, A.B. Ульянин, а также Дж. К. Эккерт, J. Dawnes, J. Goodman и других ученых и практиков.
Целью работы является исследование механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций для определения перспектив совершенствования системы налогообложения имущества организаций.
Для достижения поставленной цели исследования в выпускной квалификационной работе определена необходимость в постановке и решении следующих задач:
- проанализировать теоретические аспекты налогообложения имущества организаций;
- провести анализ поступления налога на имущества организаций в бюджетную систему Российской Федерации;
- провести анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК «Запад»;
- выделить проблемы налогообложения имущества организации;
- предложить пути совершенствования налогообложения имущества организаций.
Объект исследования – налог на имущество организаций в ООО УК «Запад».
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе исчисления налога на имущество организаций.
В ходе подготовки работы для обобщения российской и зарубежной практики имущественного налогообложения применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов, также нормативно-правовая база Российской Федерации, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.
Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты организации налогообложения имущества, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.
Информационной базой работы послужили нормативные и правовые документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет, данные финансовой отчетности ООО УК «Запад»

191196
34404
5
Расходы на оплату коммунальных услуг, без НДС
10932
1968
131184
23616
6
Аренда торговых площадей, без НДС
35934
6466
431208
77592
7
Расходы на услуги коммерческих банков, без НДС
8000
96000
8
Представительские расходы, без НДС
7627
1373
91524
16476
9
Оплата по долгосрочному страхованию жизни работников
10000
120000
10
Оплата по медицинскому страхованию работников
9000
108000
11
Расходы на канцелярские товары, без НДС
6780
1220
81360
14640
12
Оплата рекламных услуг, без НДС
9322
1678
111864
20136
13
Включены в расходы рассчитанные налоги и платежи
14
Выручка от реализации продукции и услуг, без НДС
2007000
361260
24084000
4335120


Таблица 2.7- Заработная плата сотрудников
№
Должность
Наличие детей, возраст
Оклад, руб.
1
Директор
15 лет, 17 лет
37000
2
Заместитель директора
8 лет
32000
3
Главный бухгалтер
7 лет, 12 лет
22000
4
Бухгалтер
19000
5
Охранник
12 лет,20 лет
17000
6
Кладовщик
15 лет, 25 лет
15000
7
Водитель
17000
8
Водитель
17000
9
Рабочие, 5 человек
по 15000
Расчет НДФЛ
Директор:
Доход налогоплательщика превысил 20 тыс. руб., значит, ему не предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. (ст.218, п.3 НК ч II)
Доход налогоплательщика за первый месяц не превысил 40 тыс. руб., поэтому ему предоставляется стандартный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка (600*2=1200). (ст.218, п.4 НК ч II)
Начиная со второго месяца по нарастающей доход налогоплательщика превышает 40 тыс. руб., следовательно, никаких стандартных налоговых вычетов ему предоставляться не будет.
Январь - (37000-1200) *13%=4654
Февраль - (74000-1200) *13%=9464
Март - (111000-1200) *13%=14274
Апрель - (148000-1200) *13%=19084
Май - (185000-1200) *13%=23894
Июнь - (222000-1200) *13%=28704
Июль - (259000-1200) *13%=33514
Август - (296000-1200) *13%=38324
Сентябрь - (333000-1200) *13%=43134
Октябрь - (370000-1200) *13%=47944
Ноябрь - (407000-1200) *13%=52754
Декабрь - (444000-1200) *13%=57564
Заместитель директора:
Доход налогоплательщика превысил 20 тыс. руб., значит, ему не предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб.
Доход налогоплательщика за первый месяц не превысил 40 тыс. руб., поэтому ему предоставляется стандартный вычет в размере 600 руб. на ребенка.
Начиная со второго месяца по нарастающей доход налогоплательщика превышает 40 тыс. руб., следовательно, никаких стандартных налоговых вычетов ему предоставляться не будет.
Январь - (32000-600) *13%=4082
Февраль - (64000-600) *13%=8242
Март - (96000-600) *13%=12402
Апрель - (128000-600) *13%=16562
Май - (160000-600) *13%=20722
Июнь - (192000-600) *13%=24882
Июль - (224000-600) *13%=29042
Август - (256000-600) *13%=33202
Сентябрь - (288000-600) *13%=37362
Октябрь - (320000-600) *13%=41522
Ноябрь - (352000-600) *13%=45682
Декабрь - (384000-600) *13%=49842
НДФЛ по остальным сотрудникам рассчитывается аналогично.
Главный бухгалтер - 34164
Бухгалтер - 29588
Охранник - 26312
Кладовщик - 23192
Водитель - 26468
Водитель - 26468
Рабочие, 5 человек - 23348*5=116740
Итого НДФЛ за год надо уплатить в бюджет: 390338 рублей
Расчет ЕСН
Ставка Единого Социального Налога 26% от суммы начисленной заработной платы за год, но не превышающей 280 тыс. руб. Начисляется ежемесячно. Если сумма превышает 280 тыс. руб. тогда ставка 72800+10% от суммы превышающей 280 тыс. руб. (ст.241 НК ч II)
Директор:
Январь - 37000*26%=9620
Февраль - 74000*26%=19240
Март - 111000*26%=28860
Апрель - 148000*26%=38480
Май - 185000*26%=48100
Июнь - 222000*26%=57720
Июль - 259000*26%=67340
Август - 72800+16000*10%=74400
Сентябрь - 72800+53000*10%=78100
Октябрь - 72800+90000*10%=81800
Ноябрь - 72800+127000*10%=85500
Декабрь - 72800+164000*10%=89200
Единый Социальный Налог (директор) за год составит 89200 рублей.
Единый Социальный Налог по остальным сотрудникам рассчитывается аналогично:
Заместитель директора - 82400
Главный бухгалтер - 68640
Бухгалтер - 59280
Охранник - 53040
Кладовщик - 46800
Водитель - 53040
Водитель - 53040
Рабочие, 5 человек - 46800*5=234000
Итого Единый Социальный Налог за год надо уплатить в бюджет: 739440 рублей
Расчет НДС.
Выручка от реализации продукции и услуг, без НДС - 2007000 руб.
Следовательно, приобретенный НДС - 2007000*18%=361260
Уплаченный НДС - 55260+2867+1968+6466+1373+1220+1678=70832
За год надо уплатить НДС - (361260 - 70832) *12=3485136 рублей
Расчет транспортного налога
ВАЗ - 21093, 70 л. с. (5 руб. л. с) - 5*70=350
Волга 3102, 120 л. с. (7 руб. л. с) - 7*120=840
За год надо уплатить в бюджет транспортный налог: 1190 рублей
Расчет налога на имущество организаций:
Таблица 2.8
Данные из баланса
Остаточная стоимость, руб.
Срок полезного использования, лет
Офис
5000000
100
Склад
3000000
75
Цех
1000000
75
Оборудование
2000000
10
ВАЗ - 21093, 70 л. с.
100000
4
Волга 3102, 120 л. с.
150000
5
Рассчитаем налоговую базу для налога на имущество:
1.01 - 5000000+3000000+2000000+1000000+100000+150000=11250000
1.02 - 4995833,4+2996666,7+1983333+998888,9+97917+147500=11220139
1.03-4991666,8+2993333,4+1966666,4+997777,8+95834+145000=11190278,4
1.04-4987500,2+2990000,1+1949999,8+996666,7+93751+142500=11160417,8
1.05-4983333,6+2986666,8+1933333,2+995555,6+91668+140000=11130557,2
1.06 - 4979167+2983333,5+1916666,6+994444,5+89585+137500=11100696,6
1.07 - 4975000,4+2980000,2+1900000+993333,4+87502+135000=11070836
1.08-4970833,8+2976666,9+1883333,4+992222,3+85419+132500=11040975,4
1.09-4966667,2+2973333,6+1866666,8+991111,2+83336+130000=11011114,8
1.10-4962500,6+2970000,3+1850000,2+990000,1+81253+127500=10981254,2
1.11 - 4958334+2966667+1833333,6+988889+79170+125000=10951393,6
1.12 - 4954167,4+2963333,7+1816667+987777,9+77087+122500=10921533
1.014950000,8+2960000,4+1800000,4+986666,8+75004+120000=10891672,4
Итого: 143920868,40
143920868,40/13=11070836,03 - среднегодовая стоимость имущества фирмы.
Налоговые ставки по налогу на имущество не могут превышать 2,2% (ст.380 НК ч. II), следовательно, налог на имущество фирмы за год составит:
11070836,03*2,2%=243558,40 рублей
Расчет налога на прибыль
Объектом налогообложения является "прибыль = доходы - расходы"
Доход от выручки в месяц составил 2007000 рублей, а за год 24084000 рублей.
Рассчитаем расходы:

Таблица 2.9- Материальные затраты
№
Содержание операции
Сумма за месяц, руб.
Сумма за год, руб.
1
Приобретены и списаны на производство материалы, без НДС
307000
3684000
Таблица 2.10- Затраты на оплату труда
№
Содержание операции
Сумма за месяц, руб.
Сумма за год, руб.
1
Начислена заработная плата работникам
251000
3012000
2
Оплата по долгосрочному страхованию жизни работников
10000
120000
3
Оплата по медицинскому страхованию работников
9000
108000
Амортизационные затраты (линейным способом):
При применении линейного метода сумма начисленной за месяц, амортизация в отношении объекта амортизируемого имущества как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К= (1/N) *100%, 5.1
Где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества.
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таблица 2.11
Амортизируемое имущество
Остаточная стоимость, руб.
Срок полезного использования, лет
К,%
Амортизация линейным способом за месяц
Амортизация линейным способом за год
Офис
5000000
100
0,00083
4166,66
50000
Склад
3000000
75
0,00111
3333,33
40000
Цех
1000000
75
0,00111
1111,11
13333
Оборудование
2000000
10
0,00833
16666,66
200000
ВАЗ-21093, 70л. с.
100000
4
0,02083
2083,33
25000
Волга 3102, 120 л. с.
150000
5
0,01666
2500
30000
Товарный знак
50000
10
0,00833
416,66
5000
Итого
30277,75
363333
Таблица 2.12- Прочие расходы
№
Содержание операции
Сумма за месяц, руб.
Сумма за год, руб.
1
Расходы на оплату услуг связи, без НДС
15933
191196
2
Расходы на оплату коммунальных услуг, без НДС
10932
131184
3
Аренда торговых площадей, без НДС
35934
431208
4
Расходы на услуги коммерческих банков, без НДС
8000
96000
5
Представительские расходы, без НДС
7627
91524
6
Расходы на канцелярские товары, без НДС
6780
81360
7
Оплата рекламных услуг, без НДС
9322
111864
8
Кредит на приобретение основных средств, остаток основного долга на 01.01.2010, ставка 14% годовых, проценты начисляются и уплачиваются ежеквартально
280000
9
Включены в расходы рассчитанные налоги и платежи
(на имущество +
Транспорт + НДС + ЕСН)
243558,40+1190+
3485136+739440=
4469324,40
Затраты за год составили:
280000+3684000+3012000+739440+191196+131184+431208+96000+
+91524+120000+108000+81360+111864+243558,40+350+840+3485136+
+363333=13170993,40
Прибыль организации за год составляет:
24084000 - 13170993,40=10913006,60
Налог на прибыль исчислен в размере 10913006,60*24%=2619121,60
Получаем за год надо уплатить налогов в бюджет:
НДФЛ - 390338
ЕСН - 739440
НДС - 3485136
Транспортный налог - 1190
Налог на имущество - 243558,40
Налог на прибыль - 2619121,60
2.4 Администрирование налога на имущество организаций
Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст.382 НК РФ устанавливается:
общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы. Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.
В случае, если региональные власти на местах не установили дополнительные отчетные периоды, организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.
Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.
На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходимо рассчитывать и уплачивать как по местонахождению организации, так и по местонахождению тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.
Если сравнить поступления в 2010 году с налоговыми сборами предыдущих периодов, то будет видно, что по налогу на имущество темпы роста составили 121,18%. Значительный рост произошел по налогу на имущество физических лиц - на 127,41% или 279 млн. рублей, наибольшая доля которых приходится на задолженность физических лиц. Рост налога на имущество организаций шел меньшими темпами - в 2010 году по сравнению с 2008 годом он увеличился на 8 650 млн. руб., или на 21,85%.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база определяется в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.
Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, также подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенное доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.
Много проблем возникает и при установлении налоговых льгот. Так, согласно НК РФ, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В то же время, как верно определяет А.В. Толкушкин [34, с.46], предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК [16, с.35].
Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0%.
При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.
Когда же от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет [26, с. 37].
Также минусом такой системы является то, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).
Однако в подавляющем большинстве субъектов РФ (в том числе и в Республике Коми) законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов. При этом большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.
Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.
В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.
При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.
В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.
В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений [22, с.23].
Налоговый контроль имеет две основные формы -выездные и камеральные проверки. Порядок проведения камеральной проверки регулируются нормами статьи 88 НК РФ. Правоприменительная практика, позиция налоговых органов, разъяснения Минфина России свидетельствуют, что только законодательное разграничение двух видов проверок способно исключить споры налогоплательщиков и налоговых органов по данному вопросу.
Таблица 2.13 - Количество проведённых налоговых проверок за 2007-2010 гг.
наименование
2007
2008
2009
2010
Выездные налоговые проверки
400
305
303
307
Камеральные налоговые проверки
25726
10394
37500
46033
Из таблицы 2.13 наблюдаем увеличение камеральных проверок и спад выездных. Количество камеральных проверок в 2010 г. по сравнению с 2007г. увеличилось вдвое.

Рисунок 2.4-Динамика выездных и камеральных налоговых проверок 2007-2010 гг.
Повышение количества числа камеральных налоговых проверок привело к понижению числа правонарушений по уплате налога на имущество организаций в Республике Коми. А это мы наблюдаем по таблице 2.13.
Таблица 2.14-Результативность камеральных и выездных налоговых проверок за 2007-2010 гг.

наименование
2007
2008
2009
2010
Выявлено нарушений выездной налоговой проверкой
72
73
370
83
Выявлено нарушений камеральной налоговой проверкой
1023
526
3302
594
Доначислено по результатам ВНП, тыс.руб.
10590
43753
16712
47827
Доначислено по результатам КНП, тыс.руб.
4955
173048