Учет денежных средств

Учет денежных средств ...

Введение 3
1. Технико-экономическая характеристика образовательного
учреждения Нижегородский филиал МГЭИ 5
2. Учет денежных средств на предприятии 12
2.1 Анализ нормативной базы учета денежных
средств 12
2.2 Порядок учета кассовых операций 15
2.3 Порядок учета операций по расчетному счету 23
2.4 Организация работы по инвентаризации денежных средств 32
3. Формирование «Отчета о движении денежных средств
(форма № 4) по результатам бухгалтерского учета 39
3.1 Сущность и структура формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств» 39
3.2 Методы составления и правила заполнения формы № 4
«Отчет о движении денежных средств» 43
4. Постановка учета денежных средств в НФ МГЭИ 58
4.1 Учет денежных средств в НФ МГЭИ 58
4.2 Инвентаризация денежных средств в НФ МГЭИ 64
Заключение 67
Список литературы 71
Приложения 75

Процессы, происходящие в российской экономике в последние десятилетия, наглядно доказывают, что экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой устойчивости предприятий. Одним из важнейших признаков финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать положительные денежные потоки. Наличие денег у предприятия определяет возможность его выживания и направления его дальнейшего развития. Учет денежных средств в организации ведется на основании правил по бухгалтерскому учету.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» впервые в России был принят 21.11.1996г. № 129-ФЗ, который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений [1].
Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, так как он:
1.Повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
2.Закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
3.Повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Актуальность дипломной работы определяется тем, что учет денежных средства ведется на всех без исключения предприятиях. Однако при организации учета денежных средств на предприятии все без исключения сталкиваются с трудностями.
Целью проведенного в ходе выполнения дипломной работы исследования является исследование и анализ учета движения денежных средств структурного подразделения негосударственной образовательной организации – Нижегородского филиала Московского гуманитарно-экономического института (НФ МГЭИ).
Для изучения данной темы будут использованы учебная литература, нормативные акты и статьи периодических изданий.
Цель дипломной работы – исследовать бухгалтерский учет и отчетность движения денежных средств в НФ МГЭИ.
Исходя из поставленной цели, устанавливаются следующие задачи:
- исследовать структуру анализируемого предприятия;
- рассмотреть нормативную базу и дать характеристику учета и движения денежных средств;
- провести анализ первичных документов рассматриваемого предприятия;
- исследовать систему предприятия по учету и движению денежных средств и выявить недостатки;
- подвести итоги и разработать способы улучшения учета и движения денежных средств.
Методической базой работы послужили труды таких ученых, как: Безруких П.С., Кондраков Н.П., Пошерстник Н.В.
Структура работы состоит из введения, технико-экономической характеристики образовательного учреждения, теоретических основ учета денежных средств на предприятии, характеристики отчета о движении денежных средств, организации учета денежных средств в НФ МГЭИ, заключения, списка использованной литературы в количестве 36 штук и 10 приложений. Общий объем работы составляет 80 страниц.

Баланс, строка 220
Сокращение объемов незавершенного производства
Баланс, строка 213
Увеличение объема готовой продукции
Баланс, строка 214
Увеличение дебиторской задолженности
Баланс, строка 240
Выплаты работникам из чистой прибыли
Дебетовый оборот по субсчету 84.3
Изменение доходов будущих периодов
Баланс, строка 640
Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом
Главная книга, сальдо по кредиту счета 68
Сокращение задолженности поставщикам
Главная книга, сальдо по кредиту счета 60
Увеличение задолженности прочим кредиторам
Главная книга, сальдо по счету 76
Увеличение задолженности по оплате труда
Главная книга, сальдо по кредиту счета 70
Увеличение задолженности по социальному страхованию
Главная книга, сальдо по кредиту счета 69
Проценты, полученные по облигациям
Аналитические данные к субсчету 91.1
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Аналитические данные к субсчету 91.2
Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств (возвратные отходы, брак)
Аналитические данные к счетам 20, 23, 28
Расходы, связанные с выбытием основных средств
Аналитические данные к счету 91
Недоамортизированная стоимость основных средств
Аналитические данные к счету 91
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств
Аналитические данные к счету 91
Продолжение таблицы 3.2
1
2
3
В с е г о приток денежных средств от текущей деятельности
Расчетно
В с е г о отток денежных средтсв от текущей деятельности
Расчетно
И т о г о денежных средств от текущей деятельности (строка «Всего приток» - строка «Всего отток»
2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности.
Поступления от продажи основных средств
Аналитические данные к счету 76
Поступления от продажи нематериальных активов
Аналитические данные к счету 76
Приобретение основных средств
Справка-расчет о расходовании денежных средств
Приобретение нематериальных активов
Справка-расчет о расходовании денежных средств
Долгосрочные финансовые вложения
Главная книга
Проценты полученные
Счет 91
В с е г о приток денежных средств от инвестиционной деятельности
Расчетно
В с е г о отток денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Всего приток» - строка «Всего отток»
3.Движение денежных средств от финансовой деятельности
Краткосрочные кредиты банка полученные
Главная книга, счет 66
Краткосрочные кредиты банка для работников предприятия
Главная книга, счет 66
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг
Аналитические данные к счету 91, 62, 76
Краткосрочные кредиты погашенные
Главная книга, счет 66
Приобретение краткосрочных ценных бумаг
Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств
В с е г о приток денежных средств от финансовой деятельности
Расчетно
В с е г о отток денежных средств от финансовой деятельности
Расчетно
И т о г о денежных средств от финансовой деятельности (строка «Всего приток» - строка «Всего отток»)
Расчетно
Общее изменение денежных средств
Расчетно
Денежные средства на начало года
Баланс, счета 50, 51, 52, 55, 57
Денежные средства на конец года
Баланс, счета 50, 51, 52, 55, 57
Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме 2, и со знаком «-» при ее уменьшении.
Далее рассматриваем алгоритм формирования данных строк формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Сумма начисленной амортизации по данной таблице рассчитываются так: (счет 02) + (счет 05).
В течении отчетного года произошло увеличение остатка НДС по приобретенным ценностям, объема готовой продукции, дебиторской задолженности, что означает отток денежных средств под влиянием этих факторов, а значит, снижение чистой прибыли. Уменьшение производственных запасов, объемов незавершенного производства знаменует приток денежных средств, а следовательно, увеличение прибыли.
К росту чистой прибыли может привести увеличение задолженности по расчетам с бюджетом, по прочим кредиторам, по социальному страхованию и обеспечению, работникам организации, а также увеличение доходов будущих периодов.
Снижение задолженности поставщикам означает отток денежных средств и, следовательно, показывается в отчете со знаком «-».
Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.
Так, использование средств чистой прибыли может привести к оттоку денежных средств (аналитические данные к счету 84 в журнале-ордере 12 за отчетный период).
Прибыль от продажи основных средств, ценных бумаг, нематериальных активов – (аналитические данные к счету 91) должна быть исключена из чистой прибыли во избежании двойного счета: первый раз – в составе чистой прибыли, второй – в составе выручки от продажи долгосрочных активов.
Выбытие внеоборотных активов вызывает убыток в размере недоамортизированной стоимости. Никакого воздействия на величину денежных средств эти операции не оказывают. Поэтому сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли (аналитические данные к счету 91).
Стоимость оприходованных материалов от ликвидации основных средств увеличивает финансовый результат, но такие операции не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материалов должна быть исключена из величины полученной чистой прибыли.
Проценты, полученные по ценным бумагам, увеличивают приток денежных средств от инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежании повторного счета их следует вычесть из величины чистой прибыли.
Оборот по дебету счета 10 «Материалы» включает поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием денежных средств (стоимость возвратных отходов, окончательный брак). Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости или, что то же самое, добавлена к чистой прибыли.
Общее изменение денежных средств за год (по данным отчета о движении денежных средств – косвенный метод): (итог раздела 1, строка 1.3)+(итог раздела2, строка 2.3)+(итог раздела 3, строка 3.3)=приток (отток).
Проверить составленный отчет можно следующим образом: общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса:
(графа4, строка 260)-(графа 3, строка 260)=приток(отток).
Подведение баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой и т.д.) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», которые содержаться соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях №1, №2, №2/2, Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) или в аналогичных по назначению регистрах (при других формах учета). Отчет по форме №4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Ниже приведена сводная таблица, из которой видно какие данные и откуда необходимо взять, чтобы заполнить «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) [32].
Таблица 3.3
Данные для заполнения «Отчета о движении денежных средств»
Наименование строки формы № 4
Код строки формы № 4
Как сформировать показатели «Отчета о движении денежных средств»
1
2
3
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
010
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.
Продолжение таблицы 3.3
1
2
3
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
020
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76
Прочие доходы
050
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
150
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
155
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
на покупку валюты
156
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51
на продажу валюты
157
Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51
Продолжение таблицы 3.3
1
2
3
на оплату труда
160
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70
на выдачу подотчетных сумм
165
Кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 71
на выплату дивидендов, процентов
170
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам
на расчеты по налогам и сборам
180
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68
на расчеты с внебюджетными фондами
185
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69
на прочие расходы
190
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, а также со счетом 91 субсчет «Прочие расходы», где учтена комиссия банку
Чистые денежные средства от текущей деятельности
200
Строка 020 + строка 050 – строка 150 – строка 155 – строка 156 – строка 157 – строка 160 – строка 165 – строка 170 – строка 180 – строка 185 – строка 190
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
210
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов
Продолжение таблицы 3.3
1
2
3
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
220
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений
Полученные дивиденды
230
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды
Полученные проценты
240
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
250
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»
Приобретение дочерних организаций
280
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции»
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
290
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам
Продолжение таблицы 3.3
1
2
3
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
300
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» и субсчет «Приобретение дебиторской задолженности»
Займы, предоставленные другим организациям
310
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
340
Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 – строка 280 – строка 290 – строка 300 – строка 310
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг
350
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
Погашение убытков
355
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков»
Поступления от займов, предоставленных другими организациями
360
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67
Выкуп собственных акций и долей
365
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 81
Продолжение таблицы 3.3
1
2
3
Погашение займов и кредитов (без процентов)
390
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
400
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу»
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
410
Строка 350 + строка 355 + строка 360 – строка 365 – строка 390 – строка 400
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
420
Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 410
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
430
Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
440
Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2000
Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности, как правило, совпадают. Поэтому бухгалтер может сопоставить данные из различных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчетность. В ниже приведенных таблицах показано сопоставление показателей отчетности. Из них видно, показатели каких строк и в каких формах нужно сопоставить.
Таблица 3.4
Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Бухгалтерский баланс (форма №1)
строка
столбец
строка
столбец
010
3
Строка 260
3
430
3
Строка 260
Из выше изложенного можно сделать вывод, что прямой метод предпочтительнее, поскольку он основывается на непосредственных расчетах баланса потоков денежных средств. Однако расчеты при помощи косвенного метода могут представлять большую ценность с аналитической точки зрения, поскольку они полнее показывают соотношение движения денежных средств и хозяйственной деятельности компании в целом, показывают взаимосвязь между отчетами о прибылях и убытках и о движении денежных средств. При использовании прямого метода компания должна показать отражаемые при использовании косвенного метода результаты хозяйственной деятельности в дополнительных таблицах.
4. ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В НФ МГЭИ
4.1 Учет денежных средств в НФ МГЭИ
Ведении бухгалтерского в Нижегородском филиале МГЭИ основано на основании Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003г.).
На основании правил бухгалтерского учета НФ МГЭИ хранит денежные средства в банке, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса.
Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств специально оборудовано: в оконных проемах вставлены решетки, для обслуживания персонала и студентов сделано окошечко с решеткой, запирающееся с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу заперты с внутренней стороны. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.
Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк, несет руководитель предприятия.
Учет кассовых операций осуществляет кассир, который под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Временная замена кассира производиться по письменному приказу руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.
В соответствии с правилами НФ МГЭИ хранит свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены, а также на разрешенные банком цели.
Лимит устанавливается банком по согласованию с предприятием. Лимит остатка кассы для предприятий, организаций, учреждений устанавливается один в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.
У Нижегородского филиала МГЭИ открыты рублевые счета в двух банках: Волго-Вятский Банк Сбербанка России в г. Н.Новгороде Нижегородское отделение № 7, ОАО «Промсвязьбанк» в г. Н.Новгороде.
Лимит остатка кассы утвержден в ОАО «Промсвязьбанк» в размере 97000 рублей (Приложение 4). В Волго-Вятский Банк Сбербанка России в г. Н.Новгород Нижегородское отделение № 7 сдана копия утвержденного лимита из ОАО «Промсвязьбанка».
Счет 52 «Валютные счета» не используется, т.к. валютные расчеты не предусмотрены деятельностью учебного заведения.
Далее представлены изменения данных по денежным средствам за IV квартал 2005 года. В связи с эти ниже представлены остатки по счетам бухгалтерского учета на 01.10.2005 года.
Таблица 4.1
Остатки по счетам бухучета на 01.10.05.
№ счета
Наименование счета
Сальдо на начало периода
Д-т К-т
50
Касса
15000=
-
51
Расчетный счет
55000=
-
СБ
25000=
-
ПСБ
30000=
-
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
-
-
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
-
6400=
68
Расчеты по налогам и сборам
-
100=
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
-
200=
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
-
500=
71
Расчеты с подотчетными лицами
-
-
Для того чтобы наглядно проследить движение денежных средств в Нижегородском филиале МГЭИ далее представлен журнал хозяйственных операций за IV квартал 2005 года.
Таблица 4.2
Журнал хозяйственных операций за период с 01.10.2005г. по 31.12.2005г.
№
п/п
Наименование документа
Содержание операций
Сумма
Корреспонденция счета
Д-т К-т
1
Приходный кассовый ордер
Принята от студента наличность (взнос за обучение)
3900=
50
62.2
2
Расходный кассовый ордер
Возврат студенту взноса за обучение при расторжении контракта
3900=
62.2
50
3
Платежное поручение
Оплачены услуги телефонной связи
550=
60.1
51
4
Выписка с р/с
(Приложение 8)
Поступил взнос за обучение от студента
4200=
51
62.2
Продолжение таблицы 4.2
№
п/п
Наименование документа
Содержание операций
Сумма
Корреспонденция счета
Д-т К-т
5
Расходный кассовый ордер
Выдано в подотчет Большагиной М.В.
100=
71
50
6
Платежная ведомость
Выдана премия за декабрь
500=
70
50
7
Платежное поручение
Перечислена задолженность по подоходному налогу
100=
68
51
8
Платежное поручение
Перечислена задолженность по ЕСН, страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
200=
69
51
На основании выше приведенных остатков на 01.10.2005 года и операций приведенных в Журнале хозяйственных операций за период с 01.10.2005г. по 31.12.2005г. составляется главная книга.
Таблица 4.3
Главная книга
(синтетические счета).
Счет № 50 «Касса»
Д-т
К-т
Остаток на 01.10.05