Учет и анализ финансовых результатов

Учет и анализ финансовых результатов ...

Введение……………………………………………………………………………………….3
Раздел 1. Экономико-правовые аспекты деятельности ЗАО «Маратекс»………………..5
Раздел 2. Система управления организации….…………………………………….……….9
Раздел 3. Управление персоналом и мотивация…………………………………………...19
Раздел 4. Система расчетов и кредитования………………………………………….……27
Раздел 5. Система налогообложения………………………………………………..………36
Раздел 6. Организационные аспекты бухгалтерского учета……………………….………..42
Раздел 7. Статистический анализ финансовых показателей…………………….…………..49
Раздел 8. Управление финансовыми результатами в системе
финансового менеджмента…………………………………………………………………..55
Раздел 9. Учет финансовых результатов
9.1. Учет прибыли и убытка отчетного года……………………………………………….65
9.2. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)…………………………….72
Раздел 10. Анализ финансовых результатов……………………………………………….74
Раздел 11. Аудит финансовых результатов…………………………………………………79
Раздел 12. Предложения по совершенствованию учета и увеличения прибыли…………89
Заключение ……………………………………………………………………………………96
Литература………………………………………………………………………………….....99
Приложения…………………………………………………………………………………..101

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием функционирования предприятия.
Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.
Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли приб ыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.
Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.
В настоящее время на практическую основу поставлена задача формирования рынка ценных бумаг. Ведущая роль в его формировании призвана сыграть прибыль.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что прибыль является составным элементом рыночных отношений. От нее зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства. Вследствие выше перечисленного управление прибылью предприятия сегодня становится чрезвычайно актуальным. Управление прибылью позволяет выявить основные факторы ее роста и потенциальные возможности предприятия.
Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др. [17, с.358]
Целью написания данной выпускной квалификационной работы является изучение принципов учета и анализа финансовых результатов организации, а также выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности на основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия и предложение мероприятий, направленных на улучшение финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, финансовых результатов.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета, а также его совершенствования;
2) Рассмотреть теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия, а именно, изложить задачи, последовательность и методику анализа;
3) Показать применение изложенной методики на практике, а именно, рассмотреть на примере деятельности производственного предприятия ЗАО «Маратекс». Проанализировать формирование, динамику и выполнение плана прибыли, рассчитать показатели рентабельности;
4) На основе проведенного анализа выявить существующие резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.
Методы исследования: анализ и диагностика результатов деятельности предприятия.
Объектом исследования является фирма ЗАО «Маратекс», которая работает в сфере туризма. Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности предприятия ЗАО «Маратекс».
Информационные источники: Бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2).
На защиту выносится:
1. Рассмотрение методологии учета финансовых результатов на предприятии ЗАО «Маратекс».
2. Выявление недочетов в учете и принятие мер по их устранению.
3. Анализ финансовых результатов предприятия ЗАО «Маратекс».
4. Мероприятия по выявлению резервов прибыли и ее увеличению.

Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера организации. Утверждает учетную политику руководитель организации. Широкое применение термин «учетная политика» нашел после введения в действие первого национального стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н. Данный стандарт содержал определение учетной политики и устанавливал основные правила ее формирования и раскрытия.В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.В составе учетной политики должны быть утверждены: рабочийплан счетов организации; формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, в частности порядок осуществления платежей в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, т. е. принятие соответствующей налоговой политики.Таким образом, учетная политика организации должна содержать три группы вопросов: организационно-технические; методические; налоговые. К формированию учетной политики предъявляются следующие требования:полнота (учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);своевременность (учетная политика должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности);осмотрительность (учетная политика должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов активов, не допуская создания скрытых резервов);Iприоритет содержания перед формой (учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического сон держания и условий хозяйствования);непротиворечивость (учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учетов);рациональность (учетная политика должна обеспечивать рационально и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).В течение отчетного года в учреждении должна проводиться единая учетная политика отражения хозяйственных операций и оценки имущества. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть аргументировано в годовой бухгалтерской отчетности. Важно обеспечить в учете правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим периодам. Бухгалтерский учет должен систематически контролировать исполнение смет, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. [11, с.329]Вывод: В ЗАО «Маратекс» бухгалтерский учет соответствует всем требованиям Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На предприятии разработана учетная политика, утвержденная руководством. Она способствует вести учет в соответствии с законодательством, ликвидируя какие-либо ошибки в учете. Бухгалтерия выполняет следующие функции: учет материально-технических ценностей; учет расчетов по оплате труда; учет затрат на производство; учет финансовой деятельности; учет денежных операций; составление бухгалтерской отчетности.Раздел 7. Статистический анализ финансовых показателейВ органах российской государственной статистики формируется важная составляющая статистики финансов - статистика финансов нефинансовых организаций. К нефинансовым организациям относятся хозяйствующие субъекты (предприятия и организации), основным видом деятельности которых является производство рыночных товаров или нефинансовых услуг. Система федерального государственного статистического наблюдения за финансами предприятий базируется на единых методологических принципах сбора и обработки данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Разработка всей статистической информации о финансах предприятий базируется на методологии бухгалтерского учета. В настоящее время статистическое наблюдение за финансами предприятий на основе форм федерального государственного статистического наблюдения осуществляется по следующим направлениям:финансовое состояние - сальдированный финансовый результат, различные виды кредиторской и дебиторской задолженности; задолженность по полученным кредитам и займам; выручка от продажи товаров (продукции, работ и услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей; себестоимость проданных товаров (продукции, работ и услуг);финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, в активы других предприятий (в том числе в паи и акции, облигации и др.);использование денежных средств - расходы на развитие и совершенствование производства, на социальное развитие,выплаты социального характера работникам, на благотворительные цели, отчисления в отраслевые и внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ);движение денежных средств в иностранной валюте - движение средств в иностранной валюте на транзитных, текущих валютных счетах; средства предприятий на валютных счетах за рубежом; информация об обязательной продаже валюты;иностранные инвестиции в Россию из-за рубежа и инвестиции из России - прямые инвестиции (в том числе взносы в капитал; денежные средства, финансовый лизинг; кредиты, полученные от зарубежных совладельцев предприятий), портфельные инвестиции (в том числе в акции и паи, долговые ценные бумаги, прочие портфельные инвестиции) и прочие инвестиции (в том числе торговые кредиты, прочие кредиты, банковские вклады, использование средств, поступивших из-за рубежа в форме иностранных инвестиций);состояние расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги - объем отгруженной и оплаченной продукции, в том числе наличными и безналичными денежными средствами, векселями, ценными бумагами, переуступкой прав собственности, взаимным зачетом требований, по прямому товарообмену (бартеру), прочими видами расчетов. [8, с.249]На основе статистического наблюдения формируются базовые показатели статистики финансов предприятий, характеризующие финансовые результаты их деятельности, главными из которых являются выручка от продаж и прибыль. На основе базовых показателей определяются производные (аналитические) показатели, отображающие различные аспекты финансового положения предприятия. Основными формами статистической отчетности, отражающими инвестиционную и финансовую деятельность хозяйствующих субъектов, являются формы № П-2 «Сведения об инвестициях» и № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».Статистика финансов предприятий включает систему показателей, призванную охарактеризовать финансовые ресурсы и финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Финансовые ресурсы - это денежные средства (собственные и привлеченные) хозяйствующих субъектов, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для выполнения финансовых обязательств и осуществления затрат для производства. На вновь создаваемых предприятиях независимо от организационно-правовой формы объединения (акционерное общество, кооператив и т.д.) финансовым источником является уставный капитал, т.е. сумма вкладов учредителей (в том числе иностранных) в виде основного и оборотного капитала, зафиксированная в соответствующих юридических документах. На действующих предприятиях важнейшими источниками формирования финансовых ресурсов являются прибыль от реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, амортизационные отчисления, поступления, мобилизуемые на финансовом рынке (продажа акций, облигаций и других ценных бумаг), дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов, венчурный капитал (рисковые инвестиции, т.е. инвестиции в новые сферы деятельности, связанные с большим риском, в расчете на быструю окупаемость вложенных средств), краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы, доходы от продажи имущества, бюджетные ассигнования, страховые возмещения и т.д. Немаловажным источником финансовых средств является привлечение на акционерной основе или на долевых началах денежных ресурсов других предприятий и организаций. Для осуществления внешнеэкономической деятельности у предприятий формируется валютный фонд, объем которого определяется валютной выручкой от посреднических и банковских операций, экспорта товаров и услуг, а также прибылью и валютными поступлениями на благотворительные цели. Наряду с абсолютными показателями объема прибыли в статистике финансов широко применяется относительный показатель - рентабельность, который в общем виде характеризует финансовую эффективность (прибыльность) функционирования хозяйствующего субъекта. Этот показатель представляет собой своего рода синтез различных качественных и количественных показателей: роста объема производства и производительности, снижения себестоимости и др. Различают три показателя рентабельности: общая рентабельность, рентабельность реализованной продукции и рентабельность капитала. Наряду с индексным методом для анализа прибыли и рентабельности в целом (или по группам экономических единиц, классифицируемых по разным видам экономической деятельности), а также для определения масштабов убыточности широко применяется метод группировок. [8, с.126]Рентабельность конкретного вида продукции зависит от цен на сырье, качества продукции, производительности труда, материальных и других затрат на производство. Рентабельность фондов зависит не только от этих факторов, но и от эффективности использования производственного потенциала. В частности, изучаются состояние, динамика основного и оборотного капитала, эффективность его использования, обеспеченность запасами товарно-материальных ценностей - в целом, по группам и источникам образования. Производные (аналитические) показатели также необходимы для характеристики финансового состояния предприятия. (см. Приложение 6)Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, отражающее результат взаимодействия всех элементов финансовых и кредитных отношений, которые возникают у предприятия в процессе его хозяйственной и коммерческой деятельности. В зарубежной практике применяется система показателей, характеризующих финансовое состояние фирмы: коэффициент концентрации собственного капитала; коэффициент концентрации привлеченного капитала; коэффициент финансовой зависимости; коэффициент маневренности собственного капитала; коэффициент структуры долгосрочных вложений; коэффициент структуры привлеченного капитала; коэффициент соотношения собственного и привлеченного капитала. В отечественной учетно-аналитической практике для характеристики финансового состояния предприятия используется ряд аналитических показателей, отражающих наличие, размещение и использование оборотных средств и финансовых ресурсов:•степень финансовой автономности предприятия;•величина оборотного рабочего капитала;•наличие собственных и приравненных оборотных средств, их динамика и обеспеченность сохранности;•полнота соответствия фактического наличия всех оборотных средств (собственных и заемных) стоимости фактических запасов и затрат, отраженных во втором разделе актива баланса;•степень ускорения (или замедления) оборачиваемости оборотных средств;•наличие финансовых ресурсов предприятия, их динамика,состав и структура, степень целевого использования;•степень мобильности наличных запасов товарно-материальных ценностей и произведенных затрат;•реальность дебиторской и кредиторской задолженности;•степень деловой активности предприятия и ее влияние на финансовое положение предприятия;•возможность оптимизации объема производства, прибыли и издержек;•оценка ликвидности баланса предприятия.Менеджеры туристской организации, собирающиеся расширять свою деятельность и привлекать финансовые ресурсы, должны уметь определять и проводить финансово-экономическую стратегию развития на несколько лет. Анализ финансово-хозяйственного состояния организации за ряд лет является определяющим при работе как с российскими, так и с иностранными инвесторами. Даже при наличии прекрасных деловых предложений, дающих в перспективе хороший экономический эффект и имеющих спрос на рынке, серьезные российские и иностранные инвесторы не будут работать с организациями, имеющими низкие финансовые показатели на текущий момент или негативную тенденцию изменения последних.Основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предприятия. Также основной целью является эффективное управление финансовыми ресурсами предприятия.Результатом общего анализа является оценка финансового состояния предприятия, включающая итоги анализа:структуры активов. Определение долей внеоборотных оборотных активов, установление стоимости материальных оборотных средств, определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и безналичной (расчетный, валютный счета) формах и краткосрочных финансовых вложений;структуры пассивов. Анализ структуры пассивов проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников – более 50 % - свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия, ее удельный вес в пассивах;структуры запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат обусловлен значимостью раздела «Запасы» баланса для определения финансовой устойчивости предприятия. При анализе выявляются наиболее «значимые», имеющие наибольший удельный вес статьи. [23, с.236]Для анализа структуры активов и пассивов составим сравнительный аналитический баланс (приложение 3), который характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.Анализируя приложение 3 можно выявить положительные и отрицательные моменты изменения в структуре активов и пассивов.На ЗАО «Маратекс» сложилась ситуация, когда часть текущих активов отвлечена на кредитование потребителей и прочих дебиторов. Увеличилась доля внеоборотных активов по отношению к доле оборотных активов на 15%. Прирост дебиторской задолженности составил 11%, что нельзя признать благоприятным для деятельности предприятия. Это говорит о том, что в 2009г. организация поставила услуги в кредит. Большое увеличение удельного веса денежных средств на 81% положительно сказывается на работе предприятия.Также отрицательной стороной является тот факт, когда заемные средства превышают собственный капитал. К концу года на ЗАО «Маратекс» доля собственного капитала снизилась по отношению к доле заемного капитала на 3%.Вывод: Положительной оценки заслуживает увеличение:валюты баланса на 310 тыс. руб. или 16 %;внеоборотных активов на 167 тыс. руб. (15%);оборотных активов на 143 тыс. руб. (18%);III раздела «Капитал и резервы» на 190 тыс. руб. (11%).Отрицательным моментом является:рост дебиторской задолженности на 9 тыс. руб. (11%);рост кредиторской задолженности на 120 тыс. руб. (85%).Раздел 8. Управление финансовыми результатами в системе финансового менеджментаМенеджмент - от английского слова «managa» - управлять. Следовательно, финансовый менеджмент - управление финансами, т.е. процесс управления денежным оборотом, формированием и использование финансовых ресурсов предприятий. Это так же система форм, методов и примеров, с помощью которых осуществляется управление денежным оборотом и финансовыми ресурсами. Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов в целом и отраслевых финансов в частности. Финансы предприятий стали основным показателем, характеризующие конечные результаты их деятельности. Количественные и качественные показатели финансового состояния предприятия определяют его место на рынке и способность функционировать в экономическом пространстве. Все это привело к повышению роли управления финансами в общем процессе управления экономикой. Финансовый менеджмент - управление финансами хозяйствующих субъектов, финансовый анализ, планирование, а также нахождение и распределение капитала. Он охватывает все основные сферы финансов и распространяется на все сегменты финансового рынка. Финансовый менеджмент - это также и вид управленческой деятельности. Он представляет собой систему воздействия субъекта финансового управления (финансового менеджера) на его объект с целью совершенствования последнего. Кроме того, финансовый менеджмент является формой предпринимательства.Финансовый менеджмент реализуется в присущих ему функциях и имеет выраженную специфику - управление денежными потоками, поэтому его функции предопределены задачами финансов предприятий. Планирование финансов - это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения развития предприятия. Функциям планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и величины предприятия. Прогнозирование - разработка на длительную перспективу изменений финансового состояния объекта в целом и различных его частей. Прогнозирование может осуществляться как на основе переноса прошлого в будущее с учётом экспертной оценки тенденции изменения, так и прямого предвидения изменений. Организационная функция обеспечивает системный подход в организации денежных потоков и фондов. Функция организаций в финансовом менеджменте сводится к объединению людей, совместно реализующих финансовую программу на базе каких-то правил и процедур. Регулирование - воздействие на объект управления, посредством которого достигается состояние устойчивости финансовой системы в случае возникновения отклонения от заданных параметров. Оно охватывает текущие мероприятия по устранению возникших отклонений от графиков, плановых заданий, установленных норм и нормативов. Стимулирование в финансовом менеджменте выражается в побуждении работников финансовой службы к заинтересованности в результатах своего труда. Контрольная функция финансового менеджмента отражает состояние кругооборота ресурсов, эффективность хозяйствования, обеспечивает контроль за управленческими решениями в области финансов, предусматривая сбор необходимой информации, анализ факторов.Сущность финансового менеджмента можно определить как систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов предприятия и организацией оборота его денежных.Финансовый менеджмент - это саморегулирующаяся финансовая система на уровне коммерческой организации, которая взаимодействует с внешней средой и ее функционирование направлено на достижение общих целей управления предприятием. Финансовый менеджмент коммерческой организации входит в состав финансового управления наряду с финансово-кредитным механизмом государства и управлением финансами в некоммерческих организациях. [31, с.264]Эффективное управление финансовой деятельностью предприятия обеспечивается реализацией ряда принципов, основными из которых являются следующие:Интегрированность с общей системой управления предприятием.