Учет у арендатора и арендодателя: текущий ремонт, неотделимые улучшения, возмещение комм.платежей

Полный перечень операций, указанных в названии, включая расчеты по авансам, НДС и пр.
Учет у Аредатора и Арендодателя - журнал хоз. операций.
Подробные пояснения в целом по отношениям по договорам аренды и отдельно: по учету у Аредатора и Арендодателя. ...

В ГК РФ не установлено, в какой момент неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, также не дает четкого ответа на вопрос, кто (арендатор или арендодатель) должен учитывать неотделимые улучшения арендованных объектов в составе своих основных средств в течение действия договора аренды. Будем считать, что неотделимые улучшения до срока окончания договора аренды учитывались арендатором в качестве основного средства и были переданы арендодателю после расторжения договора аренды и компенсации арендодателем (п. 2.1.5 Договора).
...
Порядок отражения в учете арендодателя доходов и расходов от сдачи имущества в аренду зависит от того, является ли сдача имущества в аренду предметом деятельности организации.
...
Согласно Плану счетов арендатор полученное в аренду здание или помещение учитывает за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». На этом счете арендованное имущество учитывается в оценке, указанной в договоре аренды

ООО «Арендодатель» и ООО «Арендатор» заключили договор аренды недвижимого имущества от 01.04.2012 г., в соответствии с которым, ООО «Арендодатель» (Арендодатель) обязалось передать ООО «Арендатор» (Арендатор) в аренду часть нежилого здания Приложение № 1), которое учитывалось в балансе ООО «Арендодатель» в качестве основного средства. На основании Акта приема – передачи основных средств (форма ОС – 1а) первоначальная стоимость здания равна 27 000 000 рублей, срок полезного использования - 360 месяцев. На момент передачи начислена амортизация (линейным методом) в размере 9 000 000 рублей.
В течение срока действия договора аренды:
• арендатор силами подрядной организации осуществил текущий ремонт арендуемой части здания, стоимость которого на основании счетов подрядной организации от 15 июля 2012 года 472 000 руб., в том числе НДС 18% - 72 000 рублей;
• арендатором установлена в августе 2012 г система "Микроклимат", которая не может быть демонтирована без вреда для арендуемого помещения (т.е. является неотделимым улучшением). Ее стоимость (вместе с монтажом) составляет 194 700 руб. (в том числе НДС 18% - 29 700 руб.). Работы по установке системы завершены в сентябре 2012 г;
• стоимость потребленных коммунальных услуг, на основании счетов, с прилагаемыми счетами-фактурами, выставляемыми арендодателем

76.авНДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
57
Янв.13
Поступила оплата от арен-датора за квартал – учтена в составе авансов полученных
51
76.АВ (62.А)
212 400 000
Выписка банка
58
Янв.13
Начислен НДС с аванса
76.авНДС
68.НДС
32 400 000
Счет-фактура выданный на аванс
59
10.01.13
Выставлена арендатору для возмещения стоимость пот-ребленных коммунальных услуг
76.пр
76.а
(62)
7 376
Расчет потребления с приложением документов поставщиков и счета-фактуры выданного
60
31.01.13
Начислена арендная плата
76.а
(62)
90.1
(91.1)
106 200 000
Договор, Акт оказанных услуг
61
31.01.13
Начислен НДС
90.3 (91.2)
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура выданный
62
31.01.13
Зачтен аванс от арендатора
76.АВ
(62.А)
76.а
(62)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
63
31.01.13
Принят НДС с аванса к вычету
68.НДС
76.авНДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
64
31.01.13
Начислена амортизация по ОС, сданному в аренду
20 (91.2)
02.а
75 000
Справка-расчет бухгалтерии
65
28.02.13
Начислена арендная плата
76.а
(62)
90.1
(91.1)
106 200 000
Договор, Акт оказанных услуг
66
28.02.13
Начислен НДС
90.3 (91.2)
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура выданный
67
28.02.13
Зачтен аванс от арендатора
76.АВ
(62.А)
76.а
(62)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
68
28.02.13
Принят НДС с аванса к вычету
68.НДС
76.авНДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
69
28.02.13
Начислена амортизация по ОС, сданному в аренду
20 (91.2)
02.а
75 000
Справка-расчет бухгалтерии
70
01.03.13
Отражен передача в качестве возврата из аренды здания (первоначальная стоимость)
01.э
01.а
27 000 000
Договор, Акт приема-передачи ОС-1
71
01.03.13
Отражена передача в качестве возврата из аренды здания (начисленная амортизация)
02.а
02.в
9 825 000
Договор, Акт приема-передачи ОС-1
72
01.03.13
Возмещены арендатору неотделимые улучшения в арендованное имущество: установка системы "Микроклимат" на основании документов от поставщиков системы и поставщиков услуг по ее монтажу
76.а
51
194 700
Договор,
Документы на приобретение системы и услуги по ее монтажу
73
01.03.13
Отражены неотделимые улучшения в арендованный объект ОС
08
76.а
165 000
Акты выполненных услуг, накладные
74
01.03.13
Выделен НДС
19
76.а
29 700
Счета-фактуры полученные
75
01.03.13
Увеличена стоимость здания (ОС) в сумме неотделимых улучшений
01.э
08
165 000
Акт о приеме-сдаче отремонти-рованных, реконст-руированных, мо-дернизированных объектов основных средств (ОС-3)
76
01.03.13
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
29 700
Счета-фактуры полученные
77
05.04.13
Выставлена арендатору для возмещения стоимость пот-ребленных коммунальных услуг
76.пр
76.а
(62)
6 372
Расчет потребления с приложением документов поставщиков и счета-фактуры выданного
Задание 2. Учет у ООО «Марс» (арендатор)
Согласно Плану счетов арендатор полученное в аренду здание или помещение учитывает за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». На этом счете арендованное имущество учитывается в оценке, указанной в договоре аренды.
Затраты на аренду учитываются на как общехозяйственные расходы (сч. 26) в случае производственной деятельности или на сч. 44
Для отражения операций на счетах бух. учета откроем необходимые субсчета к следующим счетам учета:
60.А (76.АВ) – авансы выданные;
76.авНДС – НДС с авансов полученных;
76.а – расчеты по сдаче имущества в аренду;
№
№
Дата
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
1
1
01.04.12
Отражена передача в аренду здания (остаточная стоимость)
001
18 000 000
Договор, Акт приема-передачи ОС-1
2
2
Апр.12
Оплачен аванс за аренду за квартал
60.А (76.АВ)
51
318 600 000
Выписка банка
3
3
Апр.12
Принят к вычету НДС с аванса
68.НДС
76.авНДС
48 600 000
Счет-фактура полученный на аванс
4
4
30.04.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
5
5
30.04.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
6
6
30.04.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
7
7
30.04.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
8
8
30.04.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
9
31.05.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
10
31.05.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
11
31.05.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
12
31.05.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
13
31.05.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
14
30.06.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
15
30.06.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
16
30.06.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
17
30.06.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
18
30.06.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
19
Июль.12
Оплачен аванс за аренду за квартал
60.А (76.АВ)
51
318 600 000
Выписка банка
20
Июль.12
Принят к вычету НДС с аванса
68.НДС
76.авНДС
48 600 000
Счет-фактура полученный на аванс
21
10.07.12
Отражены комм. услуги
44
(26)
76.а
5 000
Расчет потребления с приложением документов поставщиков
22
10.07.12
Выделен НДС
19
68.НДС
900
Счет-фактура полученный
23
10.07.12
Принят к вычету НДС
68.НДС
19
900
Счет-фактура полученный
24
15.07.12
Отражены расходы на текущий ремонт
44
(26)
60
400 000
Акты подрядной организации
25
15.07.12
Выделен НДС
19
68.НДС
72 000
Счет-фактура полученный
26
15.07.12
Принят к вычету НДС
68.НДС
19
72 000
Счет-фактура полученный
27
31.07.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
28
31.07.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
29
31.07.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
30
31.07.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
31
31.07.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
32
31.08.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
33
31.08.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
34
31.08.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
35
31.08.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
36
31.08.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
37
Сент.12
Учтена система «Микроклимат» в качестве задолженности арендо-дателя по возмещению неотделимых улучшений
76.а
60
194 700
Документы от поставщиков, включая счет-фактуру полученный
38
30.09.12
Начислена арендная плата
44
(26)
76.а
90 000 000
Договор, Акт оказанных услуг
39
30.09.12
Выделен НДС
19
76.а
16 200 000
Счет-фактура полученный
40
30.09.12
Принят НДС к вычету
68.НДС
19
16 200 000
Счет-фактура полученный
41
30.09.12
Зачтен аванс арендатору
76.а
60.А (76.АВ)
106 200 000
Справка-расчет бухгалтерии
42
30.09.12
Восстановлен НДС с аванса к уплате
76.авНДС
68.НДС
16 200 000
Счет-фактура на аванс
43
Окт.12
Оплачен аванс за аренду за квартал
60.А (76.АВ)
51
318 600 000
Выписка банка
44
Окт.12
Принят к вычету НДС с аванса
68.НДС
76.авНДС
48 600 000
Счет-фактура полученный на аванс
45
08.10.12
Отражены комм. услуги
44
(26)
76.а
7 500
Расчет потребления с приложением документов поставщиков
46
08.10.12
Выделен НДС
19
68.НДС
1 350
Счет-фактура полученный
47
08.10.12
Принят к вычету НДС
68.НДС
19
1 350
Счет-фактура полученный
48
09.10.12
Отражены комм. услуги
44
(26)
76.а
5 300
Расчет потребления с приложением документов поставщиков
49