Независимость аудитора

реферат по дисциплине "Аудит" на тему: "Независимость аудитора" ...

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Понятие независимости аудитора, ее сущность и критерии
1.1. Сущность независимости аудиторов. 4
1.2. Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций. 12
Глава 2. Угроза, правила и необходимость независимости аудиторов
2.1. Угроза независимости аудиторов и аудиторских организаций. 15
2.2. Правила соблюдения независимости. 19
2.3. Необходимость независимости аудиторов 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 26

В последнее десятилетие XX века и в начале XXI века тема независимости аудита приобрела особую актуальность, потому что аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности данных того или иного предприятия стал жизненно необходим для успешного развития российской экономики. Экономики, развивающейся в условиях появления множественности форм собственности. В различных регионах страны вдруг обнаруживалось, что отсутствует правдивая информация о деловой репутации предприятий, компаний и целых холдингов. В конце концов, было непонятно, какие предприятия жизнеспособны, а каких уже не спасти.
Объектом изучения представленной работы является профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предметом – основной принцип аудита – принцип независимо сти.
Цель данной работы – определиться в понятиях «независимость» аудита, разобраться в сути и необходимости, а также проанализировать специфику независимого аудита как необходимого элемента в современном развитии российской экономики, рассмотреть принципы независимости как основополагающие понятия в сфере аудиторских услуг.
В связи с этой целью поставлены основные задачи работы: дать более широкое определение понятия «независимость» аудита, проследить процесс формирования этого принципа в сознании сегодняшних профессиональных аудиторов, выяснить, насколько добросовестно они следуют правилам этического поведения.
В процессе изучения работы проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты, учебные пособия и материалы по аудиту.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учёта и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.Независимость помогает аудиторам исполнять аудит (совершать проверку) беспристрастно и выражать объективные суждения. Каждый аудитор должен быть независим в своих суждениях как от своих коллег, включая главного аудитора, так и других работников организации, включая управленческий персонал. Также следует отметить, что аудиторы не должны получать от работников или клиентов (партнеров по бизнесу) организации что-либо ценное (подарки, премии и т.п.), которое может ослабить или предполагает со временем ослабление их независимости.Независимость как основной принцип аудита.Независимость как принцип аудита заложена в деятельность аудиторов изначально. Именно это понятие во всех нормативных и законодательных документах, действующих на территории РФ, названо основным. Так, в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) независимость аудиторских организаций и аудиторов оговорена отдельной 8-й статьей. Наряду с необходимостью независимых проверок новая Россия столкнулась с массой проблем в этой сфере. Аудит не развивался так живо, как в европейских странах. На многие годы он был вообще забыт, а точнее сказать – заменен огромным аппаратом ревизоров. По мнению экспертов, настоящий аудит, со всеми присущими ему методами и формами, переживал эру реанимирования в России в 1991-1992 г.г. Однако попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР потерпела неудачу.Лишь в конце 1993 года вступили в силу «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», но и они не отражали еще в полной мере ни практику ведущих российских аудиторских организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Более того, они не соответствовали потребностям развития системы рыночных отношений.Вот тут то и вставала проблема неукоснительного исполнения принципов аудита – независимости, ответственности, конфиденциальности, объективности, профессиональной компетентности. Несмотря на растущую сеть аудиторских фирм, при их бурной деятельности в отдельных регионах процветала зависимость от так называемых третьих лиц, заинтересованность в сокрытии правдивой информации и т.д. То есть нарушались основные принципы аудита, заложенные в Законе об аудите, в правилах и стандартах, в кодексе чести аудиторов.Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:а) независимость;б) честность;в) объективность;г) профессиональную компетентность;д) добросовестность;е) конфиденциальность;ж) профессиональное поведение.Как видим, именно независимость стоит на первом месте, когда речь заходит о главных принципах аудита. Настоящий аудит немыслим при иных условиях.Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций.Независимость аудитора заключается в обязательности отсутствия у него при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.Независимость является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения – это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора все же является его независимость, которую он может и должен подтвердить.Основным критерием эффективности аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. В любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система аудита может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕ АУДИТАКак правило, аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции зависит от профессионализма и личных качеств внутреннего аудитора. Он всегда должен сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться Законом об аудите и Кодексом этики.При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор (аудиторская организация) обязан руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.Определенную гарантию эффективности аудита могут давать этические нормы. В принципе, их соблюдение должно гарантировать высокое качество независимой проверки. Наличие кодекса этики делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.В нашей стране «Кодекс этики аудиторов России», одобренный Минфином РФ 31.05.2007, предусматривает нормы поведения аудитора и аудиторской организации, а также рассматривает ситуации, которые могут возникнуть (и возникают) при проведении независимых проверок. Так, Кодекс включает в себя такие разделы, как:конфликт интересов;второе мнение;гонорар и другие виды вознаграждения;реклама и предложение профессиональных услуг;подарки и знаки внимания и т.д.Безусловно, при рассмотрении вопросов этики внутреннего аудита можно опираться на опыт иностранных коллег (у которых он куда богаче), но, по мнению российских экспертов, положения зарубежного кодекса в полной мере не будут являться «идеальным образцом», и могут быть лишь критически оценены и переработаны. Как говорится, у России – свой путь, даже, если это путь проб и ошибок.Глава 2. Угроза, правила и необходимость независимости аудиторов.2.1. Угроза независимости аудиторов и аудиторских организаций.Если при анализе выясняется, что угроза утраты независимости не является явно существенной, то аудиторской организацией должны быть предприняты меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором выполнение основных принципов поведения аудитора не подвергается сомнению. Если же меры предосторожности не могут быть приняты или не дают нужного результата, то аудитору необходимо отказаться от участия в оказании аудиторских услуг, а аудиторской организации отказаться от заключения договора с клиентом или направить мотивированный отказ от продолжения выполнения своих обязательств перед клиентом.Меры предосторожности, которые могут устранить угрозу независимости следует разделить на следующие группы:меры предосторожности, установленные законодательными и нормативными актами, являющиеся обязательными при оказании аудиторских услуг;меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, устанавливаемые профессиональным объединением аудиторов и заложенные в системах и процедурах самих аудиторских организаций с целью предусмотрения возможных мер реагирования на ту или иную угрозу независимости.При несущественной угрозе независимости аудиторская организация, аудитор может полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. С целью разъяснения концептуальной основы независимости при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, возможностей быстрого и гибкого реагирования всеми субъектами аудиторской деятельности на возникновение различных обстоятельств при индивидуальных вариантах отношений и в различных правовых условиях саморегулируемой организацией аудиторов должны разрабатываться и утверждаться Правила соблюдения независимости аудиторами и аудиторскими организациями.На практике может встречаться множество ситуаций и сочетаний обстоятельств. Невозможно описать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая требует от аудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересам общества.Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.Хорошее положительное качество аудитора – его доброжелательность. Он должен стараться терпеливо разъяснять свои замечания клиенту, тем самым он будет способствовать предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.Лояльность внутренних аудиторов означает, что они сознательно не должны позволить себе быть вовлеченными в нелегальную или ненадлежащую деятельность. Они не должны участвовать в действиях или деятельности, которые могут дискредитировать профессию внутреннего аудитора или же целую аудиторскую организацию, вызвать конфликт интересов. Отдел (подразделение) внутреннего аудита должен быть самостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения – это позволяет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен и внимателен, дабы не подпасть под влияние провокаторов, если таковые обнаружатся, и не допустить двусмысленных ситуаций.В Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.