Учёт финансовой отчётность и аудит, вариант 8

План
1 Основные средства: порядок отражения по МСФО и национальным стандартам
2 Выборка в аудите (МСА 530) и российская практика (ФПСАД 16)
3 задание
Рассчитать уровень существенности.
Представим данные используемые для расчета уровня существенности в таблице 3.
Список литературы ...

План
1 Основные средства: порядок отражения по МСФО и национальным стандартам
2 Выборка в аудите (МСА 530) и российская практика (ФПСАД 16)
3 задание
Рассчитать уровень существенности.
Представим данные используемые для расчета уровня существенности в таблице 3.
Список литературы

План
1 Основные средства: порядок отражения по МСФО и национальным стандартам
2 Выборка в аудите (МСА 530) и российская практика (ФПСАД 16)
3 задание
Рассчитать уровень существенности.
Представим данные используемые для расчета уровня существенности в таблице 3.
Список литературы

Однако если такое решение принято, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно.Однако, учитывая тот факт, что в настоящее время методика переоценки основных средств путем индексации отсутствует, то этот метод не может быть применен.Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» при наличии признаков обесценения (балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная стоимость, есть доказательства устаревания или физического повреждения и т.п.) соответствующих объектов и как следствие этому снижение вероятности получения экономической выгоды, такие объекты должны быть протестированы на обесценение.Результат обесценения (убыток) должен приниматься к учету всегда, когда балансовая стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму. Последняя представляет собой наибольшее значение из чистой продажной цены конкретного актива и ценности его использования.Первый показатель — чистая продажная цена, это та сумма-эквивалент, которая возмещается собственнику от продажи им объекта (за вычетом понесенных при этом расходов) при совершении сделки между хорошо осведомленными ее участниками по данной операции.Второй показатель — ценность использования, рассматривается как дисконтированная стоимость ожидаемых в будущем денежных потоков от использования такого срока его полезного использования.В том случае когда затраты по выбытию объекта несущественны, то, исходя из принципа осмотрительности (осторожности), процедуру по обесценению организация может не проводить.По ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта должна быть зачислена в добавочный капитал организации:Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал»По МСФО 16 в такой ситуации результат переоценки как увеличение балансовой суммы актива должен также отражаться на соответствующей статье капитала под заголовком «Результат переоценки». Признание прироста капитала по данной операции принимается к учету в качестве дохода в размере компенсации суммы уценки этого актива, имевшего в результате ранее проведенной его переоценки.По ПБУ 6/01 в данной ситуации сумма дооценки объекта, если она равна сумме его уценки, должна быть отнесена в учете на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).В то же время сумма полученной уценки по результатам текущей переоценки конкретного объекта должна быть погашена за счет добавочного капитала фирмы, сформировавшаяся по результатам дооценки этого объекта в предыдущие отчетные периоды.Регулирование суммы уценки по конкретному объекту в условиях МСФО предусматривает вычет ее из суммы по статье «Результат переоценки».Таким образом, корректировка результатов переоценки (дооценки, уценки) как по МСФО 16, так и по ПБУ 6/01 не имеет существенных различий.Особого внимания заслуживает проведение сравнительного анализа при рассмотрении вопроса о сроках полезной службы объектов, относящихся к основным средствам.Здесь имеют место разные подходы.В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы, равно как и ликвидационная стоимость актива, в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения должны найти отражение в учете как изменение в расчетной оценке, согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».В ПБУ 6/01 пересмотр срока полезного использования объекта обязателен только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования в результате проведенной реконструкции организацией.Из проведенного сопоставления следует вывод:согласно МСФО 16 срок полезной службы может быть изменен организацией в течение каждого финансового года;сам факт необходимости его пересмотра может быть обусловлен не только проведенной реконструкцией или модернизацией объекта, но и другими причинами (постоянным снижением спроса на продукцию, изготавливаемую с его помощью и т. п.).Таким образом, международным стандартом предусмотрен более гибкий подход по сроку полезного использования объекта основных средств в сравнении с ПБУ 6/01.Различия имеют место в способах начисления амортизации. Общим, что объединяет порядок начисления амортизации по международному и российскому стандарту, является то, что организация самостоятельно выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод.По ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока полезного использования.Исключением из данного правила является перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период его модернизации при условии, что продолжительность этой процедуры превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01) в пределах этих сроков амортизация по таким объектам не начисляется.В аналогичной ситуации согласно п. 5.5 МСФО 16 по таким объектам амортизация прекращается.А в организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в период времени работы организации в отчетном году.По ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по:объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)1;объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);объектам, относящимся к музейным экспонатам;продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений с отражением по кредиту забалансового счета 010 «Износ основных средств».Не начисляется амортизация по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства не изменяются с течением времени.По МСФО 16 земельные участки в виде карьеров и площадок, отводимые под мусорные свалки, не подлежат амортизации, т. к. имеют неограниченный срок полезной службы.Согласно МСФО 16 способ начисления амортизации может быть пересмотрен в случае, когда происходит изменение в расчетной схеме получения будущей экономической выгоды. Однако во время простоя основных средств начисление амортизации по такому объекту не прекращается.В российской практике применении одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную группу, а начисление амортизации во время простоя (в случае перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев) прекращается.Организация может не начислять амортизацию по объектам стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу, учитывая их в составе материально-производственных запасов, обеспечивая при этом надлежащий контроль над движением этих объектов.По МСФО 16 данная норма не прописана. Из всего изложенного, касающегося начисления амортизаций по основным средствам в целом достаточно четко просматриваются как общие, так и различные подходы, вытекающие из содержания МСФО и ПБУ 6/01. В последних они более конкретизированы. В условиях еще достаточно жесткого государственного регулирования бухгалтерского учета такая конкретизация учета амортизации основных средств в общем подходе может быть оправдана на современном этапе развития экономики, что не исключает ее корректировку в отдельных ситуациях. Например, простой объектов основных средств в силу форс-мажорных обстоятельств не может быть основанием для продолжения начисления по ним амортизации.Раскрытие процедуры выбытия основных средств и формирование в связи с этим финансового результата по таким операциям в целом созвучно как по международному, так и российскому стандарту.Отличия опять-таки связаны со степенью детализации случаев выбытия основных средств. По МСФО 16 признание балансовой стоимость объекта в обязательном порядке подлежит прекращению по выбытию, либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.ПБУ 6/01 четко конкретизирует причины выбытия основных средств: продажа; безвозмездная передача; моральный и физический износ; аварии; стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.Что же касается раскрытия информации об основных средствах в отчетности, то она более детализирована в МСФО 16. Это касается, прежде всего, информации в отношении обесценившихся основных средств, требования к которым регулируются отдельным МСФО 36 «Обесценение активов». В российской системе нормативного регулирования такого стандарта нет.Потребностям пользователей финансовой отчетности, кроме того, может отвечать и следующая информация (п.79 МСФО 16):балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;валовая балансовая стоимость полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;балансовая стоимость основных средств, активное использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;при применении модели учета по первоначальной стоимости, справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.Обобщая изложенное, следует сделать вывод о том, что адаптация ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к МСФО 16 «Основные средства» в значительной степени сблизилась в сравнении с его первой редакцией с ПБУ 6/97. Исключение из ПБУ 6/01 пункта, касающегося учета операций по договору аренды, дает основание рассматривать действия Минфина РФ как намерение в дальнейшем разработать отдельный стандарт по аренде, созвучный МСФО 17 «Аренда».Темпы адаптации ПБУ 6/01 к МСФО 16, как и пересмотр самих МСФО 16, на наш взгляд, будут определяется степенью глобализации мировой экономики, а также дальнейшим развитием рыночных отношений в стране.МСФО 16 «Основные средства» четко определяет постановку учета признания данного вида актива, находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя.В то же время он не рассматривает инвестиционную собственность, содержание которой определяет доход организации от прироста стоимости капитала или получения арендной платы и регулируется другими международными стандартами: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость». Требования этих стандартов хотя и направлены на признание соответствующих активов в качестве основных средств, но основаны на других подходах, чем этоустановлено МСФО 16. Так, МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и экономических выгод в качестве одного из основных критериев признания принимаемого в аренду объекта в составе основных средств. В то же время остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, по данной операции определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».В нем четко обозначено понятие «срок полезной службы», признаваемый как период времени, в течение которого организация намерена использовать конкретный объект, либо определенное количество единиц, которые она ожидает получить от его использования.Определяющим видом оценки при принятии объекта к учету в составе основных средств установлена его первоначальная стоимость. Но стандарт предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств. Эта функция реализуется в каждом конкретном случае самой организацией на основе профессионального суждения.Принятие объекта к учету в обмен на неденежный актив или активы, носящие комбинированный характер, оценивается по справедливой стоимости. Такой подход применяется во всех случаях, кроме тех, когда:операция обмена не предусматривает получения экономической выгоды;справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.МСФО 16 признает результаты переоценки конкретных объектов основных средств в оценке независимых экспертов по чистой рыночной стоимости. Хотя по данным текущего бухгалтерского учета на дату переоценки объект может быть полностью самортизирован, но способен приносить экономическую выгоду.Данным стандартом, как уже отмечалось, признаются только три метода начисления амортизации. При намерении выбытия основных средств в ближайшем будущем, например, в результате их продажи, фирма должна в разделе краткосрочных активов баланса выделить статью «Выбывающие долгосрочные активы». Такой подход позволяет получить потенциальным пользователям дополнительную информацию о текущей деятельности данной компании, а также о ее намерениях на ближайшую перспективу.МСФО 16 «Основные средства» в нынешней редакции, по нашему мнению, не является окончательным. Он будет пересматриваться исходя их темпов и направлений развития мировой экономики.2 Выборка в аудите (МСА 530) и российская практика (ФПСАД 16)Аудиторская выборка представляет собой:1) В широком смысле – способ аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;2) В узком смысле – перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.На основе результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская фирма определяет способ проведения аудита: сплошной или выборочный.