Налогообложение инновационной деятельности

В архив включен сам текст дипломной работы ...

ГЛАВА 1. ИННОВАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ФАКТОР ЭФФЕКТИВНОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ ГОСУДАРСТВА
ГЛАВА 2. ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН РЕГУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ГЛАВА 3. ИННОВАЦИОННЫЙ СЕКТОР В РОССИИ: СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Поэтому для успешной реализации инновационная деятельность нуждается в государственной поддержке. Это могут быть национальные программы, гранты, прямое финансирование, портфельное финансирование, а также система льгот, важнейшей составляющей которой является налоговое регулирование инновационной деятельности.

количество работников
не более 50
не более 250
Все остальные компании считаются крупными.
Применение налоговых льгот в области
инновационной деятельности
В Великобритании все компании, которые ежегодно вкладывают более 10 тыс.ф.ст. в научную деятельность, подпадающую под определенные в законодательстве критерии инновационной деятельности, имеют право на налоговые вычеты при подсчете суммы налога на прибыль в размере:
– 150% от расходов, подпадающих под критерии инновационной деятельности, для малых и средних компаний;
– 125% от расходов на инновационную деятельность для крупных компаний.
Данные льготы не применяются в отношении частных лиц и товариществ11 (partnerships).
Для того чтобы деятельность была признана инновационной, она должна соответствовать общепринятой практике бухучета и критериям, содержащимся в Руководстве DTI 2004. Налоговым льготам подлежат следующие расходы компании на инновационную деятельность:
– расходы по найму и оплате труда персонала, прямо или косвенно занимающегося инновационной деятельностью;
– приобретение сырья, необходимого для разработки новой технологии или осуществления производственного процесса;
– косвенные расходы на разработку инновации.
Для осуществления права на получение налоговых вычетов компания должна подать заявление по установленной форме (Form CT600) в местное отделение HMRC. Компания также может обратиться в HMRC за подробными разъяснениями по налоговым льготам и действующему налоговому законодательству в данной области. За уточнениями по вопросам отнесения научной деятельности к инновационной в соответствии с положениями Руководства DTI 2004 компания может обратиться в DBERR.
В Великобритании в системе предоставления налоговых льгот в области инновационной деятельности действуют две схемы – для малых/средних и крупных компаний, представленные в нижеследующей таблице.
Таблица 2
Сравнительная характеристика схем предоставления
налоговых льгот
Для малых
и средних компаний
Для крупных компаний
Ставка налоговых вычетов – 150%
Ставка налоговых вычетов – 125%
На каждые 100ф.ст. расходов на инновационную деятельность предоставляется 24ф.ст. возмещения
Не предоставляется
Компания может требовать налоговые вычеты, связанные с расходами на инновационную деятельность, включая договоры подряда
Компания может требовать налоговые вычеты, связанные с расходами на инновационную деятельность, только если она осуществляет такую деятельность самостоятельно, либо по договору подряда с университетами, некоммерческими организациями и научными лабораториями
Компания не может претендовать на налоговые льготы в связи с вкладом в независимые исследования
Компания может требовать налоговые льготы в связи с вкладом в независимые исследования
Размер налоговых вычетов может быть снижен, если деятельность компании в области инноваций субсидируется, или получен грант на инновационную деятельность
Снижения вычетов при использовании гранта или субсидий не предусмотрены
Одним из обязательных условий для возмещения компании налога является наличие прав интеллектуальной собственности на результаты инновационной деятельности
Компания не обязана обладать правами интеллектуальной собственности на результаты инновационной деятельности
В целях стимулирования крупных компаний, занимающихся научно-исследовательской работой, государство предоставляет им соответствующие гранты. Для малых и средних компаний, если их инновационная деятельность уже была профинансирована государством, то есть, получены гранты, суммы налоговых вычетов уменьшаются на величину гранта.
Налоговые льготы при амортизационных отчислениях
В соответствии с действующим налоговым законодательством, компании имеют право на ускоренную амортизацию отдельных видов приобретенных основных средств (оборудование, автомобили и т.п.), используемых в инновационной деятельности. Для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность, суммы амортизационных отчислений, начисляемых на приобретенное оборудование, основные средства и нематериальные активы, используемые в инновационных разработках, вычитаются в полном объеме из налоговой базы.
Для предприятий, начавших заниматься инновационной деятельностью, в первый год применяются следующие виды льгот в отношении уменьшения налоговой базы на величину амортизационных отчислений:
– уменьшение налоговой базы на 40% суммы амортизационных отчислений малых и средних предприятий при приобретении (создании) заводов и машинного оборудования (не подпадают под действие льгот: автомобили, основные средства, а также заводы и машинное оборудование, находящиеся в лизинге);
– уменьшение налоговой базы на 100% суммы амортизационных отчислений малых предприятий от стоимости приобретенных средств связи и вычислительной техники (компьютеры, программное обеспечение и мобильные телефоны нового поколения с выходом в Интернет), используемых при разработке и внедрении инноваций;
– уменьшение налоговой базы на 100% суммы амортизационных отчислений от стоимости приобретенного энергосберегающего оборудования и технологий (в соответствии с Перечнем энергосберегающего оборудования и технологий (Energy Technology List));
– уменьшение налоговой базы на 100% суммы амортизационных отчислений от стоимости приобретенного водосберегающего оборудования (в соответствии с утвержденным Перечнем водосберегающих технологий (Water Technology List);
– уменьшение налоговой базы на 100% суммы амортизационных отчислений от стоимости приобретенного малыми и средними компаниями в Северной Ирландии машинного оборудования.
Как мы видим, в Великобритании создана эффективная система поддержки инновационного сектора экономики, позволяющая успешно разрабатывать, патентовать и использовать в производстве передовые технологии, формировать рыночную структуру производства нового поколения.
Английский опыт ведения налогового регулирования инновационной деятельности может служить успешным примером внедрения методов и механизмов налогового законодательства в практическую деятельность, и использоваться другими странами, в том числе и Россией, при разработке мер для стимулирования развития инновационного сектора экономики.
2.2. Налоговая поддержка инновационного сектора в США
США являются одной из наиболее развитых стран мира. Достижению этого, в немалой степени, способствовало то, что в этой стране новейшие наукоемкие технологии применялись и применяются не только в военной промышленности, но и в остальных секторах экономики. Поэтому опыт США по поддержке инновационной деятельности представляет значительный интерес для других стран.
В США, как и в других промышленно-развитых странах, государство создает благоприятную среду для развития научной и инновационной деятельности с помощью специальных механизмов, одним из важнейших из них является сбалансированное налогообложение, направленное на стимулирование инновационного сектора экономики.
В США существует два основных способа предоставления налоговых льгот: специальный режим амортизационных отчислений и налоговый кредит в виде скидки на уже начисленный налоговый платеж.
Налоговый кредит, как способ стимулирования развития инновационной деятельности был введен правительством США в 1981г. Налоговые льготы на научную и инновационную деятельность были закреплены 41 статьей Свода законов о доходах от внутриэкономической деятельности в США (Internal Revenue Code Section 41). В этом законе было введено понятие затрат на исследовательскую и экспериментальную деятельность – квалифицированные исследования и разработки (ИР)12, в которые были включены только затраты на экспериментальную или лабораторную деятельность по созданию или улучшению конкретного продукта, относящегося к сфере деятельности налогоплательщика.
Для того, чтобы закон работал эффективно, Министерством финансов США были разработаны положения о затратах на исследования, в которых были изложены подробные критерии затрат, попадающих под действие этого закона и разрешающих использовать налоговый кредит.
В качестве примера можно привести следующие критерии предоставления налогового кредита:
«Основная часть осуществляемой исследовательской деятельности должна являться частью эксперимента. По меньшей мере 80% затрат на исследования должны быть связаны с разработкой гипотез, проектированием техники эксперимента и проведением самих экспериментов, дальнейшим анализом этих гипотез, их совершенствованием или отрицанием»13.
Как мы видим, в целях эффективного использования налогового кредита законодательство ориентируются на разработчиков, занимающихся только значительным совершенствованием технологий, а не разработкой несущественных улучшений.
Первоначальная налоговая скидка с налога на доход составляла 25% дополнительных расходов кампаний на инновационные исследования и разработки, по сравнению с соответствующими среднегодовыми затратами на эти цели за предшествующие три года.
В настоящее время эта скидка составляет 20% и предоставляется компаниям, осуществляющим свою деятельность только на территории США. Среднегодовые расходы на научно-исследовательские разработки рассчитываются за предшествующие 4 года и учитывают не только заработную плату занятых в этом процессе и стоимость использованных материалов, но и 65% от суммы выплат по контрактам с внешними исполнителями. Для стимулирования сотрудничества науки и бизнеса последний показатель составляет 75%, если внешний исполнитель – исследовательский консорциум. Около 70% налогового кредита предоставляется на оплату затрат труда персонала, занятого в сфере исследований и разработок.
Первоначально закон был введен только на срок до 1986 года, затем его действие продлевалось 12 раз. Из-за неоднозначных показателей эффективности использования этого законодательного акта его действие дважды приостанавливали, в том числе в 2006г. Это объясняется неопределенностью в правовой сфере, что вносит дополнительный риск в инновационную деятельность.
Другим видом налогового кредита является введенный в 1996 году альтернативный приростной налоговый кредит(Alternative Incremental Research Credit, AIRC). Он рассчитан на меньший объем расходов на инновационные разработки и предоставляется в меньшем объеме налоговых скидок. Его применение ориентировано на фирмы, не удовлетворяющие параметрам предоставления основного налогового кредита из-за непостоянного размера расходов на квалифицированные ИР. Данный кредит могут использовать:
- компании, участвующие в оборонных контрактах, общий объем которых сокращается;
- компании, чьи продажи опережают рост ассигнований на науку (например, в случае большего коммерческого успеха у менее наукоемкой продукции);
- компании, вынужденные уменьшать свой научный бюджет с целью сокращения расходов;
- компании, добившиеся повышения производительности в научных подразделениях благодаря новой технологии14.
В 2007 году была принята экспериментальная формула расчета налоговых кредитов, действовавшая только в течение этого года. Налоговый кредит на квалифицированные ИР составлял 12% от затрат, которые на 50% превышают средний уровень затрат на ИР в течение трех последних лет, что добавило примерно 2,5 млрд. долл. к сумме налогового кредита и увеличило инновационное стимулирования предпринимателей на 36%.
Кроме федеральных законов, налоговое стимулирование инновационной деятельности закреплено региональными законами в 32 штатах США. 19 штатов повторяют в своем законодательстве модель кредита, установленную на федеральном уровне, размер ставок кредитования колеблется от 16,9% (Род-Айленд), до 2,5% (Миннесота). У 10 штатов установлен приростной кредит с изменяющимся средним значением базы за последние 2-4 года. У Коннектикута, Гавайев и Западной Виргинии налоговые кредиты не являются приростными, возможность кредитования получают все квалифицированные исследования.
Одним из ведущих штатов в области стимулирования инновационной деятельности является Калифорния. Уже в 1987 году в этом штате была законодательно закреплена одна из самых высоких ставок налогового кредита – 15%. В настоящее время фирмы, занимающиеся на протяжении четырех последних лет на территории данного штата квалифицированными ИР объемом около 10 млн. долл./год, могут рассчитывать на суммарный объем кредита за этот период в размере 7,5 млн. долл., причем 2,7 млн. долл. им предоставит федеральное правительство, а 4,8 млн. долл. - региональные власти15. Анализ результативности применения законодательства штата Калифорния, проведенный в 2005 году, показал, что эффективность развития инновационного сектора превышает прогнозируемые показатели не только за счет расширения масштабов ИР местными фирмами, но также и за счет привлечения на территорию штата промышленных лабораторий из других регионов16. Как отмечает Федеральный резервный банк США, в стране есть тенденция перемещения исследовательских подразделений в регионы, в которых присутствует возможность получения налоговых кредитов больших объемов.
В целях развития своих регионов власти штатов стимулируют инновационные процессы посредством разработки эффективной налоговой политики и механизма налогового кредита. Кроме этого, применяется система освобождения предприятия от уплаты региональных налогов при приобретении научного оборудования17.
Как уже отмечалось ранее, в свою налоговую политику государство закладывает механизмы, стимулирующие развитие многостороннего сотрудничества между бизнесом и наукой. Так до 75% от суммы контракта с научной организацией учитывается в сумме налогового кредита.
Поскольку отмечалась явная недостаточность 10%-ой прибавки для сотрудничества бизнеса и науки, конгресс утвердил специальный налоговый кредит в размере 20% от взносов в квалифицированный исследовательский консорциум, состоящий из пяти и более фирм, университетов и федеральных лабораторий и осуществляющий деятельность в области энергетических ИР18.
Необходимо отметить трудности, возникающие при анализе заявки на налоговый кредит. Во-первых, разработка и доработка правил, анализ заявок на соответствие требованиям приводят к значительным затратам времени и средств со стороны государства. Так, для работы с заявками привлекается до четверти аудиторских ресурсов Налогового управления США. Во-вторых, из-за неточности законодательных формулировок, постоянно меняющихся условий и технологий всегда есть вероятность ошибок. Достаточно частые изменения налогового законодательства привели к уменьшению эффективности предоставляемых льгот на инновационные научные исследования. В целях минимизации издержек государственного аппарата и упрощения процедуры предоставления кредита в 2001 году был принят ряд мер по изменению имеющегося набора правил и законов.
В-третьих, следует отметить недостатки и других положений, таких как, например, утвержденная ставка кредита, поскольку из-за особенностей расчета суммы расходов на ИР её реальный размер редко превышает 13%.
Как видно из вышеизложенного, в США, так же как и в Великобритании, основная роль в стимулировании инновационных процессов отводится косвенным методам воздействия на экономику, реализуемым в виде налоговых кредитов и различных налоговых льгот на расходы, относимых непосредственно на научные или технологические разработки или же связанные с ними области деятельности предприятия.
2.3. Система налогового регулирования инновационной
деятельности в Японии
Япония является одной из первых стран, применивших налоговое регулирование инноваций. В 1967 году был принят «Закон о специальных налоговых мерах». Основными нормами налогового права, устанавливающими льготы на инновационную деятельность, являются п. 1 ст. 10,– налог на доходы и п. 1 ст. 42-44,– корпоративный налог, позволяющие регулировать темпы развития и структуру научного сектора промышленности страны. К ним относятся положения о налоговых скидках для предприятий, увеличивающих ассигнования на исследования и экспериментальную деятельность в частном секторе экономики, а также комплекс мер по развитию инновационной деятельности малого и среднего бизнеса. Размеры налоговых скидок и направлений их применения в инновационной деятельности регулярно изменялись в соответствии с изменяющимися экономическими условиями.
Экономический кризис конца 90-х годов привел к полному пересмотру и реформированию японской системы поддержки инноваций научно-исследовательской сферы. В 2000г. была разработана и принята Национальная стратегия в области промышленной технологии, закрепившая необходимость создания собственных технологий, вместо скупки и имитации иностранных разработок.
Были введены ограничения на объем кредита в размере 20% корпоративного налога в текущем финансовом году.
В качестве приоритетного проекта по активизации инновационной деятельности была принята специальная инновационная скидка (налоговый кредит) в размере 10-12% на весь объем затрат конкретной фирмы на науку на период 2003-2006гг. С 2007г. размер данной налоговой льготы составляет 8-10%, в зависимости от соотношения суммарных ассигнований фирмы в сферу инноваций и объема ее продаж.
Для малых и средних фирм (с капиталом менее 100 млн. йен) был предусмотрен налоговый кредит в размере 12% от общей суммы вложений в науку. Кроме этого, из налоговой базы фирм малого бизнеса при исчислении местных налогов вычитается 12% ассигнований на инновации.
На период 2006-2008гг. для компаний, расширяющих свои исследовательские подразделения, был введен налоговый кредит со ставкой 5%. Этот кредит предоставлялся при условии, что суммы ассигнований на науку повышались по сравнению со средним показателем ассигнований за два предшествующих года или превышения по уровню затрат среднего значения за три финансовых года, в течение которых фиксировались наивысшие ассигнования в рамках последнего пятилетнего периода, корпоративный налог может быть сокращен на сумму, эквивалентную 5% достигнутого превышения (в 2003-2005гг. ставка данного налогового кредита была равна 15%, но тогда других видов налогового кредита не существовало).
Для поощрения партнерства бизнеса и науки существует налоговая скидка в размере 12% (15% на период 2003-2006 года) затрат фирм на совместные с университетами и национальными исследовательскими институтами исследования. Объем предоставляемой скидки ограничен 20% корпоративного налога.
В 2008 году вступили в действие поправки к базовым законам, стимулирующие инновационную активность мелкого и среднего предпринимательства. Они предусматривали дополнительные скидки в виде налогового кредита, исчисляющегося как превышение затрат на науку сверх 10% от средних продаж. Эти скидки суммируются с остальными налоговыми кредитами, определяющимися исходя из общих объемов прироста затрат на инновационную деятельность (в 2008 году, они составляли 5% от превышения затрат на ИР сверх среднегодовых затрат за последние три года). По оценкам международной аудиторской компании Прайсвотерхаус Куперс, данная льгота может повысить общий объем заявок промышленности на налоговый кредит на 30% от запрашиваемых ранее19. Кредит не может превышать 10% корпоративного налога за один финансовый год.
Активно развиваются механизмы регионального и местного налогового стимулирования инноваций. Закон о местном налогообложении (ст. 73-74, п. 1; ст. 348, п.2; ст. 702-2, п.2) освобождает активы промышленных фирм, определяемые в соответствии с Гражданским правом как используемые в научно-исследовательских целях, от налогов на приобретаемую собственность, налогов на собственность, специализированного земельного налога и налога на развитие городов.
Для обеспечения научного обмена и взаимодействия между различными отраслями экономики в законодательстве регионов и на местах в 1999 году были внесены изменения в статьи, регламентирующие разработки корпорациями на базе национальных исследовательских институтов или национальных университетов научного оборудования для проведения совместных с правительством исследований и разработок. Они позволяли уменьшать налог на покупки на 75% при закупке научно-исследовательского оборудования, а также снижать на 50% базу по налогу на собственность в течение ближайших 5 лет и на 75% в течение последующих 5 лет.