Индивидуальная предпринимательская деятельность: виды и особенности

ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
1.1 Понятие индивидуального предпринимателя в современном российском праве
1.2 Признаки индивидуального предпринимательства
2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
2.1 Приобретение и прекращение статуса индивидуального предпринимателя
2.2 Ответственность индивидуального предпринимателя
2.3 Особенности крестьянского (фермерского) хозяйства как формы предпринимательской деятельности без образования юридического лица
2.4 Государственно-правовое регулирования деятельности предпринимателей без образования юридического лица
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ГЛОССАРИЙ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Индивидуальная предпринимательская деятельность: виды и особенности

Что касается налоговой ответственности, то взыскание налога и пеней с индивидуального предпринимателя, в том числе за счет его имущества, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, осуществляется только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 48 НК РФ).
Срок давности для предъявления искового заявления в арбитражный суд составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Согласно ст. 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование налогового органа об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Направление предпринимателю требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке является обязательным условием последующей реализации права налогового органа на предъявление соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом в целях обеспечения иска допускается наложение ареста на имущество индивидуального предпринимателя на основании определения суда.
После вынесения решения судом взыскание налога производится в порядке исполнительного производства. Пункт 7 ст. 48 НК РФ устанавливает определенную последовательность такого взыскания. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства предпринимателя на его счетах в банке, затем на наличные денежные средства, имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), готовую продукцию (товары), сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства, имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке, другое имущество. Исключение составляет имущество, предназначенное для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи, перечень которого установлен ст. 446 ГПК РФ, о чем уже говорилось выше.
Что касается порядка привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, то он для индивидуальных предпринимателей тот же, что и для юридических лиц. Взыскание налоговых санкций производится только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (ст. 104, 105, п. 7 ст. 114 НК РФ).
Вина индивидуального предпринимателя в совершении налогового правонарушения определяется практически так же, как и в административном законодательстве.
В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).
Наряду со сроком давности привлечения к налоговой ответственности в налоговом законодательстве существует также срок давности взыскания налоговых санкций, который составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании налоговых санкций с индивидуального предпринимателя и является основанием для отказа в удовлетворении таких требований.
Необходимо иметь в виду, что привлечение предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить соответствующие налоги и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). К налоговым правонарушениям, за которые ПБОЮЛ привлекаются к ответственности чаще всего, относятся:
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что исковые заявления о взыскании с гражданина каких-либо убытков, обязательных платежей и санкций, связанных с ведением им предпринимательской деятельности без государственной регистрации, предъявляются не в арбитражный суд, а в суд общей юрисдикции.
УК РФ содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности (ст. 171 и 198). К преступлениям, совершаемым предпринимателями, можно также отнести следующие:
- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2);
- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);
- неправомерные действия при банкротстве (ст. 195);
- преднамеренное банкротство (ст. 196);
- фиктивное банкротство (ст. 197);
- незаконное получение кредита (ст. 176).
В заключение хотелось бы еще раз заострить внимание на двух основных принципах привлечения индивидуальных предпринимателей к ответственности:
1. Презумпция невиновности, означающая, что вину привлекаемого к ответственности обязаны доказывать государственные органы. Предприниматель не обязан доказывать свою невиновность. Любые неустранимые сомнения и противоречия должны толковаться в пользу привлекаемого к ответственности (ст. 49 Конституции РФ).
2. Никто не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же правонарушение. За одно и то же деяние предприниматель не может быть привлечен одновременно к налоговой и административной ответственности или к административной и уголовной. Вместе с тем привлечение предпринимателя к ответственности от имени Российской Федерации не освобождает его от компенсации убытков, причиненных пострадавшим лицам.
Таким образом, «статус предпринимателя подразумевает не только независимость, достаток и высокий социальный статус, но и множество рисков, а также высокий уровень ответственности»60.
2.3 Особенности крестьянского (фермерского) хозяйства как формы предпринимательской деятельности без образования юридического лица
В настоящее время в Российской Федерации действует до 264 тысяч крестьянских хозяйств. В них насчитывается около 1 млн человек61.
23 мая 2003 г. Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»62, пришедший на смену устаревшему Закону РСФСР с аналогичным названием.
«Участие в гражданском обороте в качестве самостоятельного субъекта с одновременным наличием права собственности членов крестьянского хозяйства на его имущество позволяет отграничить хозяйство от других субъектов, считать его особой формой предпринимательской деятельности без образования юридического лица»63. Сделанный вывод основывается также на положении ст. 1 Закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», согласно которой крестьянское (фермерское) хозяйство - это объединение граждан, совместно осуществляющих деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции. При этом «фермерским хозяйством может считаться не любое объединение граждан, а только то, основу которого составляют лица, связанные родством и (или) свойством64. Количество членов хозяйства, не состоящих в родстве с его главой, не может быть более пяти человек»65.
На сегодняшний день продолжают функционировать крестьянские хозяйства в форме юридического лица. Однако и в таких хозяйствах имущество принадлежит не крестьянскому хозяйству как юридическому лицу, а его членам на праве общей (долевой или совместной) собственности (ст.15 Закона РСФСР). Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное (ст.257 ГК РФ). В состав имущества крестьянского хозяйства входят предоставленный в собственность данному хозяйству или приобретенный земельный участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и другое имущество, приобретенное для хозяйства на общие средства его членов (п.2 ст.257 ГК РФ).
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.2, 3 ст.23 ГК РФ, п.3 ст.1 Закона РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства с момента регистрации хозяйства признается предпринимателем, а возглавляемое им хозяйство осуществляет свою деятельность без образования юридического лица66.
При создании фермерского хозяйства факт признания одного из его будущих членов главой этого хозяйства отражается в соглашении о создании хозяйства. В соответствии с п. 5 ст. 4 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» такое соглашение подписывается всеми членами хозяйства. Наличие их подписей в указанном соглашении является доказательством единогласного признания гражданина главой хозяйства.
Однако само по себе признание одного из членов хозяйства его главой в соглашении о создании хозяйства не является достаточным для того, чтобы гражданин приобрел статус главы крестьянского (фермерского) хозяйства. Для этого необходимы еще два юридических факта.
Первым является государственная регистрация самого крестьянского (фермерского) хозяйства при его создании в качестве субъекта права. Такая регистрация, согласно ст. 5 ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 г. N 63067, начиная с 01.01.2004 г. государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Для обеспечения регистрации фермерских хозяйств потребовалось издание приказа МНС РФ от 03.12.2003 г. N БГ-3-09/664 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств»68, которым были утверждены формы заявлений, свидетельств и решений, являющиеся приложениями к данному приказу. Факт государственной регистрации фермерского хозяйства подтверждается соответствующим свидетельством.
Вторым юридическим фактом, в силу которого глава фермерского хозяйства приобретает предпринимательскую правоспособность, является признание его предпринимателем с момента государственной регистрации фермерского хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ). Этот юридический факт подтверждается выдаваемым регистрирующим органом свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Данное свидетельство подтверждает, что в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о физическом лице, фамилия, имя и отчество которого указаны в свидетельстве.
В случае смены главы фермерского хозяйства при наступлении условий, предусмотренных ст. 18 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», члены хозяйства единогласно признают новым главой хозяйства одного из его членов и указывают этот факт в соглашении о создании хозяйства. В таком случае фермерское хозяйство должно обратиться в орган, осуществивший государственную регистрацию хозяйства, с заявлением о внесении изменений в сведения о главе крестьянского (фермерского) хозяйства, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представить документы для государственной регистрации.
Таким образом, для того, чтобы фермерское хозяйство как объединение граждан могло участвовать в гражданском обороте, ему, согласно ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», необходим еще и реальный субъект предпринимательской деятельности - предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица. Таким субъектом является глава фермерского хозяйства, наделенный представительскими полномочиями. Однако он участвует в предпринимательских отношениях не от своего имени и не в собственных интересах, а только от имени и в интересах хозяйства. Это определяет особенности его предпринимательской правоспособности как гражданина-предпринимателя.
После признания главы фермерского хозяйства предпринимателем, он приобретает предпринимательскую правоспособность и получает юридическую возможность действовать от имени соответствующего хозяйства.
Однако глава крестьянского (фермерского) хозяйства - это особый предприниматель, «его вряд ли можно отождествлять с индивидуальным предпринимателем. Между указанными субъектами права имеется ряд принципиальных различий.
Во-первых, индивидуальный предприниматель осуществляет коммерческую деятельность, выступая под своим именем, включающим фамилию, собственно имя, а также отчество (при его наличии). В отличие от индивидуального предпринимателя глава фермерского хозяйства выступает в коммерческих отношениях не от своего имени, а от имени фермерского хозяйства (см. ст. 17 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»), которое имеет собственное наименование.
Во-вторых, индивидуальный предприниматель действует самостоятельно, в собственных интересах, а глава фермерского хозяйства - в интересах представляемого им хозяйства (см. п. 2 ст. 16 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).
В-третьих, индивидуальный предприниматель сам определяет виды своей деятельности, приобретает соответствующие права и несет обязанности, а глава хозяйства осуществляет только те полномочия, которые предусмотрены соглашением между членами фермерского хозяйства (см. последний абзац ст. 17 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).
Таким образом, глава фермерского хозяйства - это не самостоятельный индивидуальный предприниматель, а обладающий определенной автономией участник комплексного предпринимателя, которым является фермерское хозяйство»69.
В свою очередь, фермерское хозяйство, в отличие от большинства коммерческих организаций, правила о которых применяются к его деятельности, обладает не общей, а специальной правоспособностью (в ст. 1 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» перечень видов деятельности такого хозяйства сформулирован как исчерпывающий). Поэтому хозяйство вправе осуществлять в качестве основных только те виды деятельности, которые связаны с производством, переработкой, хранением, транспортировкой и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции.
В связи с этим и правоспособность главы крестьянского хозяйства как составная часть правоспособности всего хозяйства не может рассматриваться в качестве общей: она определяется пределами правоспособности указанного хозяйства как комплексного предпринимателя.
Глава крестьянского хозяйства имеет право совершать только такие сделки от имени и в интересах фермерского хозяйства, которые необходимы для осуществления хозяйством допускаемых для него видов деятельности. Кроме того, глава фермерского хозяйства не вправе совершать действия (в т.ч. сделки), ущемляющие права и законные интересы фермерского хозяйства и его членов (п. 2 ст. 16 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).
Закреплена также юридическая обязанность главы фермерского хозяйства действовать в интересах представляемого им хозяйства добросовестно и разумно. Данное правило основывается на общих для юридических лиц положениях ГК РФ о том, что лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Указанные нормы ГК РФ, в т.ч. об обязанности возместить убытки, причиненные представляемому, применяются и к предпринимательской деятельности фермерского хозяйства70.
ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в ст. 17 установил примерный перечень полномочий главы крестьянского хозяйства. Напомним, что глава фермерского хозяйства:
- организует деятельность фермерского хозяйства;
- без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
- выдает доверенности;
- осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;
- организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;
- осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия.
Указанные полномочия главы фермерского хозяйства в основном совпадают с полномочиями единоличного исполнительного органа в коммерческой организации. Однако главу хозяйства нельзя рассматривать к качестве исполнительного органа фермерского хозяйства: в этой части положения гражданского законодательства о коммерческих организациях к деятельности фермерского хозяйства не применяются в силу противоречия существу соответствующих отношений. Крестьянское (фермерское) хозяйство в целом и его глава являются предпринимателями (см. соответственно п. 3 ст. 1 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», п. 2 ст. 23 ГК РФ), т.е. субъектами предпринимательского и, следовательно, гражданского права. Поэтому к деятельности главы фермерского хозяйства не могут быть применены правила об органах управления коммерческих организаций, так как эти правила регулируют не предпринимательские, а внутрикорпоративные отношения.
Глава фермерского хозяйства организует деятельность хозяйства. Факт единогласного признания одного из членов хозяйства его главой (см. п. 1 ст. 16 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве») предполагает также признание членами хозяйства соответствующих властных полномочий главы хозяйства, без которых организация деятельности хозяйства была бы невозможной. Таким образом, члены хозяйства в договорном порядке как бы делегируют главе хозяйства руководящие функции (подп. 2 п. 3 ст. 4 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве») в интересах всего фермерского хозяйства.
В отношении наемных работников, как являющихся, так и не являющихся членами фермерского хозяйства, глава хозяйства обладает управленческими и контрольными полномочиями в качестве работодателя. В таких случаях указанные полномочия имеют не гражданско-правовую природу, а предусмотрены ТК РФ и другими актами трудового законодательства.
Подводя итог рассмотрению особенностей крестьянского (фермерского) хозяйства как формы предпринимательской деятельности без образования юридического лица, отметим, что «участие в гражданском обороте в качестве самостоятельного субъекта с одновременным наличием права собственности членов крестьянского хозяйства на его имущество позволяет отграничить хозяйство от других субъектов, считать его особой формой предпринимательской деятельности без образования юридического лица»71. Сделанный вывод основывается также на положении ст. 1 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», согласно которой крестьянское (фермерское) хозяйство - это объединение граждан, совместно осуществляющих деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции. Правосубъектность крестьянского хозяйства возникает с момента его государственной регистрации.
2.4 Государственно-правовое регулирования деятельности предпринимателей без образования юридического лица
Российское государство предоставило своим гражданам широкие возможности для предпринимательской деятельности, но безгранична ли свобода хозяйствующих субъектов?
Свобода, как гласит Конституция РФ (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34), является необходимым условием осуществления предпринимательской деятельности, а свобода предпринимательства отнесена к правам и свободам человека и гражданина (глава 2). В смысле принадлежности этого права каждому человеку Основной Закон называет его субъективным правом. Оно возникает непосредственно из закона и реализуется в правоотношениях общего типа между государством и носителем такого права72.