Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли на примере ООО "Аметист"

Содержание

Введение
1. Теоретические основы организации учета в розничной торговле
1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета в розничной торговле
1.2. Теоретические аспекты учета товаров в торговле
1.3. Нормативное регулирование учета товаров на предприятии
2. Учет активов и обязательств на предприятии ООО «Аметист»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Учет активов предприятия
2.3. Учет капитала и обязательств
2.4. Особенности деятельности предприятия
3. Особенности учета в розничной торговле
3.1. Учет поступления товаров
3.2. Учет выбытия товаров
3.3. Учет результатов инвентаризации
3.4. Учет издержек обращения
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1Счет-фактура
Приложение 2 Накладная
Приложение 3 Приходный кассовый ордер
Приложение 4 Расходный кассовый ордер
Приложение 5 График документооборота
Приложение 6 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли на примере ООО "Аметист"

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дт 91.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дт 99 Кт 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:
Дт 91.1 Кт 91.9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
Дт 91.9 Кт 91.2 – списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
Таким образом, после закрытия счетов 90 и 91 на счете 99 сформировался остаток – прибыль/убыток до налогообложения.
Изучим порядок формирования чистой прибыли на предприятии.
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства. Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
Налоговые санкции;
Платежи налога на прибыль.
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)
Текущий налог на прибыль получается следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Дт 84 Кт 75.2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации;
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов;
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал;
Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Учет заемного капитала
Повременная система оплаты труда - наиболее распространенная система. При повременной оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы. Для работников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки). Начислять заработную плату при повременной системе оплаты труда довольно просто. Для этого достаточно табеля учета рабочего времени. Он ведется по унифицированной форме № Т-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Предприятие ООО «Аметист» применяет следующие системы оплаты труда - повременно-премиальную систему оплаты труда. Документальное оформление приема, увольнения, перевода сотрудника оформляется следующими документами: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», №Т-2 «Личная карточка работника», №Т-3 «Штатное расписание», №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника».
Начисление оплаты труда на предприятии отражают по кредиту сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов затрат.
В соответствии со штатным расписанием должностной оклад бухгалтера – 15000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью. Премия составляет 10% от оклада:
(15000 * 10%) + 15000 = 16500 руб.
Дт 44.1 Кт 70 – 16500 - начислена заработная плата;
Согласно штатному расписанию должностной оклад продавца 10000 руб. В месяце 20 рабочих дней, 2 дня работник был в административном отпуске. Премия составляет 10%.
(10000/20*18)+9000*10% = 9900
Дт 44 Кт 70 – 9900 – начислена заработная плата.
Помимо основной заработной платы на предприятии начисляются отпускные. Порядок расчета отпускных для случая, когда расчетный период отработан не полностью, установлен следующий:
К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 * Котр2…),
где К — количество календарных дней;
М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
Далее отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : К * Д,
где О — сумма отпускных;
ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;
К — количество календарных дней;
Д — количество календарных дней отпуска.
Коммерческому директору ООО «Аметист» Никитюк Н.В. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2009 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — 2008 год.
При этом работник в период с 9 по 22 июля 2008 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
К = 29,4 дн. * 11 мес. + (29,4 дн. : 31 дн. * 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
О = (12 000 руб. * 11 мес. + 6545,45 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5712,88 руб.
В учете будет сделана следующая запись:
Дт 44 Кт 70 – 5712,88 – начислены отпускные.
С суммы начисленной заработной платы определяется ЕСН (с 2010 года заменен страховыми взносами):
Дт 44 Кт 69 – начислены страховые взносы;
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дт 69.1 Кт 70 – начислено пособие;
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии про­изводят различные удержания. Эти операции в бухгалтер­ском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму налога с физи­ческих лиц;
28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с ви­новников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за то­вары, приобретенные в кредит.
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:
Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата.
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «Аметист». Сумма начисленной заработной платы кладовщику предприятия Фролову А.А. за январь месяц составила 8000 руб., сумма премии – 800 руб.
- Количество детей у работников составило 2 человека;
- За февраль была начислена заработная плата в сумме 8800 руб.
Январь:
Доход в январе = 8000+800 = 8800 руб.
Дт 44 Кт 70 – 8800 – начислена заработная плата;
Стандартные вычеты = 400 + 1000*2 = 2400 руб.
НДФЛ за январь = (8800 – 2400)*13% = 832 руб.
Дт 70 Кт 68.1 – 832 – Начислен НДФЛ;
Февраль:
Доход за январь-февраль = 8800+8800 = 17600 руб.
Дт 44 Кт 70 – 8800 – начислена заработная плата;
Вычеты = 2400+2400 = 4800 руб.
НДФЛ за январь-февраль = (17600 – 4800)*13% = 1664 руб.
НДФЛ за февраль = 1664 – 832 = 832 руб.
Дт 70 Кт 68.1 – 832 - начислен НДФЛ.
В бухгалтерском учете операции удержаний по исполнительным листам отражаются следующим образом:
Заработная плата Петрова А.С. составила 8000 руб. за январь.
НДФЛ – 962 руб. ((8800-400-1000)*13%)
По исполнительным листам - (8800 – 962)*1/4 = 1960
Дт 44 Кт 70 – 8800 - начислена заработная плата;
Дт 70 Кт 68.1 – 962 – удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 76.5 – 1960 - удержаны алименты по исполнительным листам.
Рассмотрим порядок удержания из заработной платы по инициативе администрации. Сумма заработной платы в пользу работника организации Еремина Г.Д. составляет 8800 руб. за январь. Из заработной платы работника по приказу администрации удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 3200 руб. (работник не оспаривает основание и сумму удержания).
На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы - 962 руб. ((8800 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 13%);
2) удержания подотчетных сумм - 1568 руб. ((8800 руб. - 962 руб.) х 20%).
Всего удержаний - 2530 руб. (962 руб. + 1568 руб.).
К выдаче - 6270 руб. (8800 руб. - 2530 руб.).
Остаток к взысканию подотчетных сумм - 1632 руб.(3200 руб. - 1568 руб.).
Дт 44 Кт 70 – 8800 – начислена заработная плата;
Дт 70 Кт 68.1 – 962 – начислен НДФЛ;
Дт 70 Кт 71 – 1568 – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащи­ми по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.
Для учета кредитов и займов предприятие использует счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Дт 51 Кт 66 (67) – 500000 – получен краткосрочный (долгосрочный) кредит;
Дт 91.2 Кт 66 (67) – 4000 – начислены проценты;
Дт 66 (67) Кт 51 - 504000 – погашен кредит и проценты.
Для учета расчетов по налогам и сборам предприятие использует счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты с внебюджетными фондами». ООО «Аметист» является плательщиком следующих налогов:
ЕНВД;
налог на доходы физических лиц;
страховые взносы.
Рассмотрим, как осуществляется отражение в учете начисления и уплаты данных налогов.
Дт 70 Кт 68.2 – 13765 - начислен НДФЛ;
Дт 68.2 Кт 51 – 13765 - перечислен НДФЛ;
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается следующим образом:
Дт 44 Кт 69 –- начислен страховой взнос;
Начисление ЕНВД отражается следующей записью:
Дт 99 Кт 68.4 – 136 498 - начислен ЕНВД;
Дт 68.4 Кт 51 – 136 498 - перечислен ЕНВД.
Аналитический учет ведется по каждому налогу и формирует данные по сумме начисленного налога, сумме перечислений по каждому налогу, сумме просроченных платежей и штрафных санкций.
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки:
Дт 94 Кт 71.1 – 50 – отражена сумма невозвращенного аванса;
Дт 73.2 Кт 94 – 50 – начислена задолженность по подотчету;
Дт 50.1 Кт 73.2 – 50 - возврат неиспользованной подотчетной суммы;
В том случае если по авансовому отчету утвержден перерасход средств, то подотчетному лицу осуществляют их возврат:
Дт 71.1 Кт 50.1 – возврат перерасхода подотчетных сумм.
Для расчетов с учредителями предприятие использует счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет ведется по каждому руководителю.
Рассмотрим, как в учете предприятия отражаются расчеты с учредителями:
Дт 75.1 Кт 80 – 10 000 – объявлен уставный капитал;
Дт 50.1, 51 Кт 75.1 – 10 000 – внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 84 Кт 75.2 – начислены доходы учредителю;
Дт 75.2 Кт 68.2 – начислен НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 50.1 – выплачен доход учредителю;
В бухгалтерском учете ООО «Аметист» для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
На предприятии ООО «Аметист» в соответствии с рабочим планом счетов к счету 71 открыты субсчета:
71.1 – Хозяйственные расходы;
71.2 – Командировочные расходы;
71.3 – Представительские расходы.
Рассмотрим порядок отражения расходов на хозяйственные нужды.
Дт 71.1 Кт 50.1 – 3000 - выданы в подотчет денежные средства на хозяйственные расходы;
При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм:
Дт 44 Кт 71.1 – 2500 - списаны расходы подотчетного лица
Дт 19 Кт 71.1 – 450 - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица;
Дт 68.1 Кт 19 – 450 – зачет суммы НДС;
Дт 50.1 Кт 71.1 – 50 - остаток неиспользованной суммы возращен в кассу организации;
В том случае, если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 71.1 – 50 - отражена сумма невозвращенного аванса;
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:
Дт 70 Кт 94 – 50 - удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника.
2.4. Особенности деятельности предприятия
На сегодняшний день малое предприятие может применять либо традиционную систему налогообложения, либо специальные налоговые режимы.
Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения):
Федеральные:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог (с 2010 года отменен и заменен уплатой страховых взносов);
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина [2, ст. 13].
Региональные:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог[2, ст. 14].
Местные:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц [2, ст. 15].
Также в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов для малых предприятий. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
упрощенная система налогообложения.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «Аметист» применяет ЕНВД. Рассмотрим данный налоговый режим более подробно.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - специальный налоговый режим, устанавливаемый Налоговым кодексом, вводимый в действие законами субъектов Российской Федерации и применяемый наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц и единого социального налога.
Рассмотрим более подробно данный специальный налоговый режим, его характеристику представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Характеристика ЕНВД
Элемент системы
Характеристика
Основание
Порядок установления ЕНВД
ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов,  городов,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.
346.26 НК РФ
Налогоплательщики
Организации
Индивидуальные предприниматели
346.28 НК РФ
Налоги, которые заменяет ЕНВД
налог на прибыль организаций (в части
прибыли, полученной от деятельности по ЕНВД)
налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ЕНВД)
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности
облагаемой ЕНВД)
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
346.26 НК РФ
Организации и ИП не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности
1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам
2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов
3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности
346.26 НК РФ
Уплата иных налогов и сборов
В общем порядке уплачиваются
в 2010 году:
· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
· страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
в 2011 году:
· все страховые взносы во внебюджетные фонды
346.26 НК РФ
Раздельный учет
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения
346.26 НК РФ
Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и  К2.
Продолжение таблицы 2.5
К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.
346.29 НК РФ
Налоговый период
Квартал
346.30 НК РФ
Налоговая ставка
15% величины вмененного дохода
346.31 НК РФ
Система налогообложения ЕНВД, изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. ЕНВД предполагают замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Налицо уменьшение налогового бремени.