Учет и реализация готовой продукции.

Введение
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции
1.1.Понятие готовой продукции
1.2. Оценка готовой продукции
1.2.Синтетический и аналитический учет готовой продукции
Глава 2. Нормативно-правовое регулирование реализации готовой продукции
2.1. Доходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99)
2.2. Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции
2.3.Учет результатов
2.4.Налогообложение
2.5.Формирование книги продаж
Глава 3. Учет и реализация готовой продукции на примере ОАО «Мосэнерго»
3.1. Краткая характеристика предприятия
3.2. Анализ деятельности ОАО «Мосэнерго» по производству и реализации готовой продукции
Заключение
Список используемой литературы

Учет и реализация готовой продукции.

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;
3. Налог на прибыль (доход) организаций;
4. Налог на доходы с физических лиц;
5. Единый социальный налог
6. Водный налог
7. Налог на добычу полезных ископаемых
8. Государственная пошлина;
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом, вво­дятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к упла­те на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:
1. Налог на имущество организаций
2. Налог на игорный бизнес
3. Транспортный налог;
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в дей­ствие в соответствии с Налоговым Кодексом, нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований16.
Местные налоги и сборы — это:
1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц;
Далее кратко охарактеризую отдельные налоги, уплачиваемые организациями при традиционной (общей) системе налогообложения.
Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка т оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета.
В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизы взимаются только на стадии производства продукции (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизных складов, приобретенной от налогоплательщиков – производителей такой продукции или с других акцизных складов) или при ввозе на территорию РФ подакцизных товаров. Характерным свойством акциза является то, что он взимается только по отдельным видам товаров.
Налог на прибыль уплачивают все организации и предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Налог на прибыль – прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль – обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия.
Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов методом начисления изложен в статьях 271-272 НК РФ и применяется большинством организаций.
Порядок признания доходов и расходов кассовым методом изложен в статье 273 НК РФ может применяться организациями, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу, признается день:
поступления средств на счета в банках или в кассу;
поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.
В 2006 году налоговая ставка по налогу на прибыль в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ установлена в размере 24%, в т.ч.:
- в федеральный бюджет в размере 6,5%;
в бюджеты субъектов РФ в размере 16% (законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12%);
в местные бюджеты в размере 2%.
Налог на имущество предприятий относится к категории региональных.
Налог на имущество предприятий, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджетов.
Объектом налогообложения являются основные средства (за минусом амортизации), доходные вложения в материальные ценности.
Транспортный налог ежегодно уплачивают предприятия, имеющие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации. При исчислении данного налога следует руководствоваться главой 28 НК РФ, а в Санкт-Петербурге и Законом СПб от 04.11.2002г. № 487-53 «О транспортном налоге».
Налоговая база определяется в следующих вариантах:
мощность двигателя в лошадиных силах;
валовая вместимость в регистровых тоннах;
единица транспортного средства.
Ставки устанавливаются (ст.361 НК РФ) в зависимости от вида и мощности двигателя автотранспортных средств.
Единый социальный налог с 2001 года заменил уплату страховых отчислений в государственные внебюджетные фонды. Порядок исчисления единого социального налога изложен в главе 24 НК РФ.
Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые предприятиями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Налоговой базой являются в соответствии со ст.237 НК РФ любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению) в денежной или натуральной форме. Налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение года отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
ОАО «МОСЭНЕРГО» применяет общий режим налогообложения, исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:
•федеральные налоги,
• налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов,
• местные налоги.
В соответствии со статьей 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" к федеральным относятся следующие налоги:
• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• таможенная пошлина;
• платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
• налог на прибыль организаций;
• государственная пошлина;
• налог на имущество организации.
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое разделом произведенной продукции между государством и инвестором, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".
В соответствии со статьей 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" к налогам республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:
• транспортный налог;
• налог на имущество организаций.
Согласно положениям статьи 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" к местным относятся следующие налоги:
• земельный налог, при этом порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;
• налог на рекламу,
При этом налог на рекламу может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти - местных Советов народных депутатов.
Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых налогообложений выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком ОАО «МОСЭНЕРГО» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике ОАО «МОСЭНЕРГО» сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.
Учетная политика утверждается до наступления очередного налогового периода. Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.
Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации.
Таблица 2.1
Элементы учетной политики для налогообложения17
Элементы учетной политики
Варианты выбора элемента учетной политики
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС
•  по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
•  по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль
•  по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
•  по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)
Классификация доходов (расходов)
•  доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы  
Порядок признания доходов (расходов)
•  признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
•  день поступления средств на счета в банках или в кассу;
Метод учета доходов и расходов
•  метод начисления;
•  кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)
Определение основных средств
•  под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Определение нематериальных активов
•  нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:
•  линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет),
•  нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет),
при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
Кроме того, организация также может использовать;
•  пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II,
•  специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II,
•  обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II. 
Метод оценки покупных товаров при реализации
•  по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
•  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
•  по средней стоимости;
•  по стоимости единицы товара.  
Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг
•  метод оценки по стоимости единицы запасов;
•  метод оценки по средней стоимости;
•  метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
•  метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства
•  для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь,
•  для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг;
•  для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.
Формирование резервов
•  по сомнительным долгам;
•  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
•  предстоящих расходов на выплату отпусков
•  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Период, на который создается резерв по сомнительным долгам
•  отчетный период;
•  налоговый период.
Предельный размер резерва по сомнительным долгам
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).
Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам
•  сумма переносится на следующий налоговый период;
•  остаток включается в состав внереализационных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.
Предельный размер резерва по гарантийному ремонту
Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.
Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
•  если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период;
•  если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;
•  если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
•  по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
•  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
•  по стоимости единицы.  
Перенос убытков на будущее
•  всю сумму полученного убытка;
•  часть суммы полученного убытка.
Порядок уплаты авансовых платежей
•  ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли;
•  ежеквартальные авансовые платежи;
•  ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).
Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения
•  по месту нахождения организации в части федерального бюджета;
•  по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций
•  организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета,
•  можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета,
•  данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета
Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль
•  в виде специализированных форм на бумажных носителях,
•  в электронном виде,
•  на любых машинных носителях.
Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации
Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.
Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки
Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата.
Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.
Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)
При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.
Подтверждением данных налогового учета являются
•  первичные учетные документы (включая справки бухгалтера),
•  аналитические регистры налогового учета,
•  расчет налоговой базы.
Рассмотрим достоинства и недостатки общего режима налогообложения, применяемого ОАО «МОСЭНЕРГО»:
Достоинства
Недостатки
Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей.