Упрощенная система налогообложения. Характеристика и ее эффективность

План
Введение
1.Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим
1.1.Налогоплательщики и условия применения упрощенной системы налогообложения
1.2.Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и возврат к традиционной системе
1.3.Объекты налогообложения и налоговые ставки
1.4.Порядок определения и признания доходов и расходов
1.5.Налоговый учет и отчетность
1.6.УСН на основе патента
2.Эффективность применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «МСС-Проект»
2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия
2.2.Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
2.3.Выбор объекта налогообложения
3. Предложения по устранению сложных моментов исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

Упрощенная система налогообложения. Характеристика и ее эффективность

В книге учета доходов и расходов по окончании налогового (отчетного) периода рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия: доходы или убытки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
На основании данных книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, заполняют налоговую декларацию, где самостоятельно исчисляют сумму налога по итогам налогового (отчетного) периода.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу.
Авансовый платеж исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Данные налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. В этом случае налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения, также и убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Уплата единого налога по истечении налогового периода производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики – организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. По итогам налогового периода декларации представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 числа со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговой декларации и порядок их заполнения утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №7н.
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
1.6.УСН на основе патента
Согласно пункту 12 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» дополнена статьей 346.25.1 «Об особенностях применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
- пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
- изготовление и ремонт трикотажных изделий;
- изготовление и ремонт вязанных изделий;
- пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);
- пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
- изготовление и ремонт обуви (в том числе вяленой);
- изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
- изготовление искусственных цветов и венков;
- изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
- изготовление и ремонт ковровых изделий;
- изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;
- изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);
- ремонт часов и граверные работы;
- изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
- изготовление и ремонт ювелирных изделий;
- изготовление изделий народных художественных промыслов;
- заготовку шкур и шерсти домашних животных;
- выделку и реализацию шкур;
- чистку обуви;
- фото-, кино- и видеоуслуги;
- ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
- изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;
- ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
- парикмахерские и косметические услуги;
- перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
- мойку автотранспортных средств;
- музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
- ремонт и настройку музыкальных инструментов;
- выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);
- услуги переводчика;
- машинописные работы;
- копировальные работы;
- ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
- звукозапись;
- прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;
- услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
- услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
- ремонт квартир;
- электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
- художественно-оформительские и дизайнерские работы;
- чертежно-графические работы;
- переплетные работы;
- услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
- резку стекла и зеркал;
- работу по остеклению балконов и лоджий;
- банные услуги, услуги саун и соляриев;
- услуги по обучению и репетиторству;
- физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
- тренерские услуги;
- организацию и ведение кружков и студий;
- озеленительные работы;
- выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;
- сдачу в аренду квартир и гаражей;
- услуги носильщика;
- ветеринарное обслуживание;
- услуги консьержей и сторожей;
- услуги платных туалетов;
- ритуальные услуги.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
При этом индивидуальные предприниматели могут добровольно применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11-346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для перехода на упрощенную систему на основе патента индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.8
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, указанной в пункте 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации,9 процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному УСН на основе патента, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год.
Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 года, будет действовать до 30 июня 2007 года. Если на 2007 год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 годом, то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 годы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Индивидуальные предприниматели в соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право применения этой системы налогообложения и должен уплачивать налоги в соответствии с традиционным режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента уплаченная предпринимателем, не возвращается.10
По первой главе можно сделать следующие краткие выводы:
- Упрощенная система налогообложения (УСНО) - это специальный налоговый режим, который налогоплательщик выбирает добровольно;
- существуют обязательные условия ограничения применения УСНО;
- существует точный перечень деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСНО;
- установлен порядок перехода и возврата к упрощенной системе налогообложения;
- существует два объекта налогообложения (доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов), которые выбираются налогоплательщиком добровольно;
- кроме соответствующих объектам налогообложения двух налоговых ставок 6% и 15%, существует налоговая ставка минимального налога – 1%;
- установлен четкий порядок определения доходов и расходов;
- применение УСНО освобождает от уплаты определенного перечня налогов отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей;
- налоговый период – календарный год; отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев;
- установлен порядок исчисления и уплаты единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей;
- для индивидуальных предпринимателей введена упрощенная система налогообложения на основе патента.
2.Эффективность применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «МСС-Проект»
2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия
ООО «МСС-Проект» образовано в 1999 году.
Место нахождения: г. Москва, ул. Большая Ордынка, дом 19.
Основным видом деятельности является производство мебели по индивидуальному заказу клиента.
Общество действует в соответствии с Уставом и Учредительным договором.
Общество учреждено двумя физическими лицами и одним юридическим лицом:
Петров П.П. – доля в уставном капитале -60%;
Петрова А.А. – доля в уставном капитале – 10%:
ООО «Эксмо» - доля в уставном капитале – 30%.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет гражданские права и несет обязанности.
В собственности предприятия имеются два помещения общей площадью 1000 кв.м. В одном из них располагается офис и мебельный салон, в котором выставлены образцы продукции, в другом – производство.
Филиалов и представительств общество не имеет.
Основной целью деятельности организации является получение прибыли.
Общество строит свои отношения на основе договоров и контрактов.
Целевой аудиторией ООО «МСС-Проект» является средний класс.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор.
Прекращение деятельности общества происходит путем его ликвидации или реорганизации.
Организационная структура ООО «МСС-Проект» является функциональной и представлена на рис.1.
Рис.1. Структура кадров ООО «МСС-Проект»
Общая численность работников предприятия составляет 10 человек.
ООО «МСС-Проект» является малым предприятием, так как учредителями общества являются физические лица и юридическое лицо – субъект малого предпринимательства, средняя численность работников предприятия менее 50 человек.
Согласно главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «МСС-Проект», как субъект малого предпринимательства, может применять упрощенную систему налогообложения.
Также это право подтверждается тем, что в обществе соблюдаются все обязательные ограничительные условия применения упрощенной системы налогообложения:
- предприятие не относится к организациям, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации;
- средняя численность работников не выше 100 человек и составляет 10 человек;
- доход от реализации по итогам девяти месяцев менее 15 миллионов рублей;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов менее 100 миллионов рублей.
ООО «МСС-Проект» применяет упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
2.2.Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения способствует благоприятному развитию малого бизнеса.
Однако этот льготный режим налогообложения имеет свои преимущества и недостатки.
К преимуществам упрощенной системы налогообложения перед традиционным режимом налогообложения можно отнести:
- снижение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Это выражается в сокращении числа уплачиваемых налогов, замещении единым налогом большего числа значимых с точки зрения налоговой нагрузки налогов;
- введение упрощенной системы налогообложения дает налогоплательщикам больше свободы при выборе наиболее оптимального для них налогового режима. Введение налоговым законодательством различных налоговых режимов, в том числе и упрощенной системы должны заставить задумываться менеджеров предприятия о ее деятельности в долгосрочном периоде. Прежде чем осваивать новые виды деятельности или трансформировать старые, необходимо тщательно разработать бизнес-план предприятия на год, и уже анализируя его, выбирать оптимально приемлемый налоговый режим или как в русской пословице «Семь раз примерь - один раз отрежь»11;
- по сравнению с традиционной системой налогообложения малый объем налоговой отчетности, низкие затраты на составление налоговой отчетности;
- также низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
- отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;
- сокращение объема статистической отчетности;
- взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не являются обязательными и могут уплачиваться в добровольном порядке;
- возможность снижения себестоимости продукции за счет отсутствия НДС и ЕСН. Отмена необходимости уплачивать единый социальный налог является очень важным нововведением. Известно, что высокий уровень налогообложения заработной платы препятствует развитию бизнеса и повышению уровня доходов. Применение упрощенной системы налогообложения позволяет не скрывать реальную заработную плату сотрудников, что является несомненным благом для работников;
- возможность совмещения с ЕНВД, что обеспечивает идентичное освобождение от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;
- применение упрощенной системы налогообложения оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров для физических и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС;
- для объекта налогообложения «доходы» установлены 2 вида вычетов: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и, уплачиваемые за свой счет работникам, суммы пособий по временной нетрудоспособности. Положительные моменты на лицо: налогоплательщик-работодатель может максимально снизить свое налоговое бремя законным способом, при этом работники имеют больше шансов получать зарплату официально, а не в «конверте», зарабатывают хорошую пенсию, больничные;
- стоимость основных средств списывается на расходы при определении налоговой базы, однако это зависит от того, когда были приобретены основные средства. Если право собственности на основные средства возникло после перехода на упрощенную систему налогообложения то полностью, если до перехода на упрощенную систему налогообложения – в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Однако это относится только к тем налогоплательщикам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Для того, чтобы данное положение не стало лазейкой для налогоплательщиков, которые таким образом регулярно занимались бы перепродажей имущества законодатель предусмотрел ограничения: если в течение трех лет с момента приобретения основного средства (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) данный объект реализуется или передается другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим основным средством с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени;