Учет и контроль основных средств.

Содержание
Содержание
Введение
1.Теоретические основы учета основных средств на предприятиях
1.1.Нормативное регулирование учета основных средств
1.2.Классификация основных средств
1.3. Оценка основных средств
1.4. Экономическая сущность амортизации
1.5. Инвентаризация основных средств
1.6. Особенности учета основных средств в ФГУПах
2.Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ФГУП МПКО «Длина»
2.1.Общая характеристика ФГУП МПКО «Длина»
2.1.1. Характеристика оказываемых услуг
2.1.2. Анализ рынка автотранспортных перевозок
2.1.3. Анализ рынка автосервисных услуг
2.2. Поступление основных средств на предприятие
2.3. Модернизация и реконструкция основных средств
2.4. Учет выбытия основных средств
3. Организация внутреннего контроля основных средств на предприятиях
3.1. Законодательная база в области контроля основных средств
3.2. Основные принципы внутреннего контроля в ФГУП МПКО «Длина»
3.3. Порядок проведения инвентаризации в ФГУП МПКО «Длина»
Заключение
Список используемой литературы

Учет и контроль основных средств.

Владельцы подержанных отечественных автомобилей
Владельцы автомобилей с достатком ниже среднего
«По знакомству»
Средняя цена* нормо-часа ремонта
40-70 долл.
30-50 долл.
15-40 долл.
8-20 долл.
Среднемесячная прибыль автосервиса
более 10 000 долл.
5000-7000 долл.
2000-12 000 долл.
800-1200 долл.
Доля на рынке
10-12%
5-7%
60-65%
20%
Доля на рынке в перспективе
15-20%
50-60%
25-30%
7-10%
* - указана средняя цена нормо-часа ремонта автомобиля иностранного производства, стоимость нормо-часа автосервисных услуг для автомобилей отечественного производства ниже на 20-40%.
Выводы:
1. В целом рынок характеризуется быстрыми темпами роста, хорошими перспективами развития.
2. На рынке наблюдается существенный дефицит компаний, оказывающих качественные услуги по приемлемым ценам в краткие сроки.
3. Конкуренция достаточно велика, но при должной организации работ, укомплектованностью современным оборудованием и высококвали-фицированными кадрами Учреждение способно занять достойное место среди ведущих автосервисов столицы.
Характеристика конкурентных преимуществ организации на рынке
Для рассмотрения основных конкурентных преимуществ целесообразно построить SWOT-матрицу, которая отражает сильные и слабые стороны организации, возможности и угрозы. SWOT-матрица для ФГУП МПКО «Длина» представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Внутренние факторы
Сильные стороны
Слабые стороны
опыт работы на рынке автотранспортных услуг
квалифицированный персонал
развитая инфраструктура
стабильный денежный поток от операционной деятельности
отлаженный производственный процесс
наличие сертифицированных ремонтных мастерских (BMW, Ford)
возможность оказывать комплексные услуги
низкая оплата труда по сравнению с рынком
нерыночный менталитет персонала
организационная структура не ориентированная на работу в рыночных условиях
высокий уровень накладных расходов
низкая эффективность системы финансового планирования
Внешние факторы
рост доходов бюджета и спроса на перевозки
проведение тендеров на оказание услуг органами государственной власти и государственными учреждениями
возможность развития востребованных рынком услуг (ремонты, мойка автомобилей)
возможность устанавливать рыночные тарифы в конкурентных секторах перевозок
административный ресурс
потеря клиентов и рынков
потеря кадров высокой квалификации
рост стоимости топлива, запасных частей
обострение конкуренции (независимые перевозчики, другие государственные учреждений)
жесткое тарифное регулирование
Возможности
Угрозы
Анализ информации представленной в таблице 2.4 позволяет наглядно определить основные конкурентные преимущества Учреждения. Фактически, именно сильные стороны в деятельности организации и являются ее преимуществами на рынке. С другой стороны, слабые стороны ухудшают рыночные позиции ФГУП МПКО «Длина». В такой ситуации, организации следует, опираясь на имеющиеся положительные факторы, использовать имеющиеся рыночные возможности для устранения негативных моментов и преодоления угроз.
2.2. Поступление основных средств на предприятие
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Однако до 1 января 2006 г. основные средства стоимостью не более 10 000 руб. разрешалось списывать в расходы, не амортизируя: по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги, брошюры и другие издания. Она была установлена п. 18 ПБУ 6/01, а теперь отменена Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.
Если материальный объект используется более 12 месяцев, но стоит менее 10 000 руб., в бухгалтерском учете он будет считаться основным средством. П.18 ПБУ 6/01 разрешает организации сразу списать такой объект на расходы в момент его ввода в эксплуатацию. Тем не менее, этот объект считается основным средством, то есть в организации ФГУП МПКО «Длина» должны быть составлены акт приемки-передачи основного средства, инвентарная карточка.
Начиная же с 2006 г. активы стоимостью до 20 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". Таким образом, предельная стоимость объектов, которые можно не амортизировать, увеличена в два раза, т.е. не надо больше учитывать недорогие основные средства на счете 01 и составлять соответствующую документацию.
Но в налоговом учете основными средствами признаются активы со стоимостью, превышающей 10 000 руб. Так как в учетной политике ФГУП МПКО «Длина» для целей бухгалтерского учета установлен лимит 20 000 руб., то это приводит к возникновению временных разниц7.
Пример 1.
ФГУП МПКО «Длина» в июле 2006 г. приобрело и ввело в эксплуатацию два копировальных аппарата стоимостью 14 000 руб. и 7000 руб. соответственно (без учета НДС). В учетной политике сказано, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не больше 20 000 руб.
Копировальный аппарат за 7000 руб. и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет списан на материальные расходы в июле 2006 г.
А копировальный аппарат за 14 000 руб. в бухгалтерском учете будет также признан материалом и списан на расходы в июле 2006 г. Но в налоговом учете он будет включен в состав амортизируемого имущества. Срок его полезного использования - 37 месяцев, амортизация начисляется линейным методом. Поэтому ее ежемесячная величина составит 378,38 руб/мес. (14 000 руб. : 37 мес.).
То есть в бухгалтерском учете в июле 2006 г. списывается на расходы 14 000 руб. А в налоговом учете в июле не списывается ничего, так как амортизация начисляется с 1 августа 2006 г.
Поэтому в июле 2006 г. бухгалтер ФГУП МПКО «Длина» отражает отложенный налоговый актив в размере 3360 руб. (14 000 руб. x 24%). Начиная с августа этот актив будет погашаться ежемесячно по 90,81 руб. (378,38 руб. x 24%).
Покупку копировального аппарата за 14 000 руб. бухгалтер ФГУП МПКО «Длина» отразил следующими проводками (операции, связанные с вычетом НДС, не приводятся для упрощения примера):
Дебет 10 - Кредит 60 - 14 000 руб. - приобретен принтер;
Дебет 20 - Кредит 10 - 14 000 руб. - принтер введен в эксплуатацию;
Дебет 09 - Кредит 68 - 3360 руб. - отражен отложенный налоговый актив.
Монтаж приобретенного основного средства в ФГУП МПКО «Длина» производится как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.
Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов, на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС ФГУП МПКО «Длина» принимается к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Изменения, внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, позволяют с 1 января 2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке, требующегося при монтаже ОС, в момент принятия этого ОС на учет, то есть с отражением на счете 01 «Основные средства».
Стоимость сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если монтаж осуществляется силами сторонней организации.
Пример 2.
Организация ФГУП МПКО «Длина» приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 рублей (в том числе НДС 75 600 рублей). Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы по доставке составили - 15 000 рублей, по монтажу оборудования - 90 000 рублей, при монтаже были использованы материалы на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС 3 240 рублей).
Дт 07 – Кт 60=420 000 - Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа
Дт 19– Кт 60=75 600 – Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию
Дт 07 – Кт 23=15 000 – Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования
Дт 60 – Кт 51=495 600 – Оплачено оборудование поставщику
Дт 08-3 – Кт 07 = 420 000 – Отражена передача оборудования в монтаж
Дт 23 – Кт 10-8 =18 000 – Переданы материалы для выполнения монтажных работ
Дт 23 – Кт 70(69) =90 000 – Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ
Дт 08-3 – Кт 23 = 108 000 – Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования
На дату принятия к учету смонтированного оборудования в составе основных средств
Дт 19 – Кт 68 = 19 440 – Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (108 000 х 18%)
Дт 01 – Кт 08-3 = 543 000 – введено в эксплуатацию смонтированное оборудование (435 000 + 108 000)
Дт 68 – Кт 19 = 75 600 – Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику
Дт 68 – Кт 19 = 3 240 – Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования
Дт 68 – Кт 19 = 19 440 – Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд
Пример 3.
В июле 2006 г. организация ФГУП МПКО «Длина» приобрела для производственных целей автомобиль стоимостью 29 500 долл. США (в том числе НДС - 4500 долл. США). Государственная регистрация автомобиля в органах ГИБДД была произведена в августе 2006 г. В этом же месяце машину оплатили и ввели в эксплуатацию. Центральный банк РФ установил следующие курсы доллара США:
- на дату принятия кредиторской задолженности по оплате автомобиля - 27 руб/USD;
- на дату оплаты поставщику автомобиля - 27,5 руб/USD.
В бухгалтерском учете организации указанные операции должны быть отражены следующими проводками.
В июле 2006 г.:
Дебет 08 - Кредит 60
675 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) x 27 руб/USD) - отражена стоимость автомобиля;
Дебет 19 - Кредит 60
121 500 руб. (4500 USD x 27 руб/USD) - отражен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит 19
121 500 руб. - принят к вычету НДС.
В августе 2006 г.:
Дебет 60 - Кредит 51
811 250 руб. (29 500 USD x 27,5 руб/USD) - произведена оплата поставщику автомобиля;
Дебет 08 - Кредит 60
14 750 руб. (29 500 USD x (27,5 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена отрицательная суммовая разница по оплаченному автомобилю;
Дебет 01 - Кредит 08
689 750 руб. (675 000 + 14 750) - введен в эксплуатацию автомобиль.
Акт по ф. N ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации, если оно имеется.
2.3. Модернизация и реконструкция основных средств
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства ФГУП МПКО «Длина» меняет при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. В налоговом учете помимо этих причин изменения первоначальной стоимости на основании ст. 257 Налогового кодекса РФ изменение первоначальной стоимости возможно при техническом перевооружении и иные аналогичных основаниях.
Достройкой, дооборудованием и модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.
В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При модернизации (реконструкции) основного средства все произведенные изменения отображаются в документе ОС-3.
Фактические затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией, в бухгалтерском учете отражаются на счетах бухгалтерского учета:
Дт 01 – Кт 08.
Рассмотрим случай, когда после реконструкции или модернизации первоначальная стоимость объекта ФГУП МПКО «Длина» изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Ежемесячная норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
(ОС + СР) x (1 : nост x 100%) = Амес,
где ОС - остаточная стоимость объекта; СР - стоимость работ по модернизации (или реконструкции); nост - оставшийся срок полезного использования основного средства.
Пример 4.
ФГУП МПКО «Длина» модернизировало объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования - 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. : 60 мес.). До модернизации объект эксплуатировался 15 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 250 000,05 руб. (16 666,67 руб. x 15 мес.).
ФГУП МПКО «Длина» работа ремонтной бригады обошлась в 500 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 15 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.
После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 25 000 руб. ((1 000 000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта - 1 249 999,95 руб. (1 000 000 - 250 000,05 + 500 000).
Теперь для того, чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 50 месяцев (1 249 999,95 / 25 000). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 45 месяцев (60 - 15).
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 27 777,78 руб. ((1 000 000 руб. - 250 000,05 руб. + 500 000 руб.) : 45 мес.).
2.4. Учет выбытия основных средств
Выбытие объектов основных средств в ФГУП МПКО «Длина» может происходить в результате:
1) продажи объектов юридическому или физическому лицу;
2) передачи по договорам мены;
3) безвозмездной передачи, включая договора дарения;
4) недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
5) морального и физического износа (по ветхости), сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;
6) ликвидации основных средств после аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;
7) хищений, порчи, недостач;
8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;
9) изъятия имущества по решению суда, в случае ареста, выемки, конфискации, национализации, реквизиции и т.п.;
10) передачи основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации.
Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы первичного учета.
Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчетов "Прочие доходы" и "Прочие расходы" (на этих субсчетах формируется стоимость операционных доходов и операционных расходов, которые являются следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием объектов основных средств).
При выбытии собственных основных средств во всех случаях кредитуется счет 01 "Основные средства", но для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к указанному счету может открываться субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. После окончания процедуры выбытия основных средств их остаточная стоимость относится на прочие расходы, учитываемые на субсчете "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 5.