Особенности налогооблажения и формирование финансовых результатов малых предприятий в РФ на примере ООО"НовТранс-Плюс"

Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий
1.1. Сущность, функции, принципы налогообложения
1.2. Классификация налогов
1.3. Эволюция налоговой системы РФ
1.4. Особенности налогообложения малых предприятий
2. Действующая система учета налогообложения и финансовых результатов ООО «НовТранс-Плюс»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация учета доходов и расходов предприятия
2.3 Порядок учета финансовых результатов
2.4. Характеристика налогов, уплачиваемых предприятием
3. Выбор наиболее эффективной системы налогообложения
3.1. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3.2. Упрощенная система налогообложения
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем yалогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

Особенности налогооблажения и формирование финансовых результатов малых предприятий в РФ на примере ООО"НовТранс-Плюс"

Дт 19 Кт 76.5 – НДС;
Дт 76.5 Кт 51 – оплата услуг сторонних организаций по проведению технического обслуживания, ремонтных работ;
Расходы на ремонт и обслуживание составили – 6250 руб.
Предприятие ООО «НовТранс-Плюс» в 2008 году заплатило сборы на сумму 500 руб. В учете сборы отражаются следующим образом:
Дт 44.10 Кт 76.5 – начислен сбор;
ООО «НовТранс-Плюс» регулярно проводит рекламные акции, с целью привлечения дополнительных клиентов. В учете расходы на рекламу отражаются следующим образом:
Дт 44.11 Кт 76.5 – отражены расходы на рекламу;
Дт 19 Кт 76.5 – НДС;
Дт 76.5 Кт 51 – оплата услуг рекламных компаний;
Дт 68.1 Кт 19 – зачет НДС;
При использовании в рекламных целях товаров для продажи, они списываются проводкой:
Дт 44.11 Кт 41 – списана стоимость товаров, использованных врекламных целях;
Расходы на рекламу составили 156800 руб.
На субсчете 44.12 ООО «НовТранс-Плюс» учитывает остальные расходы, связанные с основной деятельностью. Например, расходы на консультационные, юридические услуги, услуги нотариуса, командировочные расходы, представительские расходы, а также расходы на хранение товаров на складах и другие расходы.
Дт 44.12 Кт 76, 71 – прочие расходы. (За 2008 год сумма прочих расходов составила – 149173 руб.)
По итогам месяца все затраты с дебета 44 счета списываются на себестоимость продаж на счет 90.2.
За декабрь 2008 года расходы на продажу составили 12 469 922 руб.
Дт 90.2 Кт 44.1,44.2 (….. 44.12) – 12 469 922 - списаны расходы на себестоимость продукции;
Так как предприятие ООО «НовТранс-Плюс» применяет традиционную систему налогообложения, то реализация товаров и услуг облагается НДС. В учете данная операция отражается следующим образом:
Дт 90.3 Кт 68.1 – НДС с реализации. Сумма НДС составила 2 534 640 руб.
За 2008 год предприятие осуществило следующие расходы по обычным видам деятельности:
НДС – 2 534 640 руб.;
себестоимость реализованных товаров – 1 521 013 руб.;
расходы на продажу – 12 469 922 тыс. руб.
Рассмотрим порядок учета прочих расходов на предприятии ООО «НовТранс-Плюс».
Для учета прочих расходов на предприятии используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».
Как уже отмечалось, к прочим расходам относятся расходы, связанные с предоставлением в аренду основных средств. Данное предприятие не сдает в аренду основных средств. Типовые бухгалтерские записи по данным расходам выглядят следующим образом:
Дт 91.2 Кт 02 –начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду.
Необходимо отметить, что доход, полученный от сдачи в аренду основных средств облагается НДС, поэтому в учете делается запись:
Дт 91.2 Кт 68.1 – НДС с арендного платежа;
Как уже отмечалось, в 2008 году предприятие не приобретало ценных бумаг, не участвовало в уставных капиталах других организаций, соответственно не получало доходов и не осуществляло расходов.
В 2008 году предприятие не осуществляло реализацию основных средств. Расходы по реализации отражаются следующим образом:
Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства;
Дт 91.2 Кт 70,69,10 – списаны расходы, связанные с продажей основных средств;
Предприятие в апреле 2008 года взяло кредит на 3 месяца, сумма процентов составляет 14 909,82 руб.
В учете проценты по кредитам отражаются в составе прочих расходов записью: Дт 91.2 Кт 66 – 14 909,82 руб.
Также предприятие ежемесячно уплачивает 550 руб. за обслуживание расчетного счета: Дт 91.2 Кт 76 – 550 – начислено вознаграждение банку (за год сумма составит 4950 руб.).
Необходимо отметить, что предприятие осуществляет контроль за соблюдением платежной дисциплины, поэтому в 2008 году не было нарушений условий договоров, что не привело в возникновению расходов на штрафные санкции. По результатам инвентаризации не было выявлено дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В учете данная операция отражается следующим образом:
Дт 91.2 Кт 62.1 – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Отрицательные курсовые разницы списываются в состав прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 62, 52.1,52,2 – списана отрицательная курсовая разница.
Необходимо отметить, что по результатам инвентаризации на предприятии может выть выявлена недостача товаров или денежных средств, сумма недостачи (при отсутствии виновного лица) списывается на расходы: Дт 91.2 Кт 94.
Предприятие ООО «НовТранс-Плюс» имеет на балансе основные средства, поэтому является плательщиком налога на имущество организаций. Сумма налога за 2008 год составила 516,41 руб. В учете делается запись: Дт 91.2 Кт 68.4 – начислен налог на имущество.
Таким образом, за 2008 год предприятие осуществило:
расходов по обычным видам деятельности – 16 525 575 руб.
прочих расходов – 20 376,23 руб.
2.3 Порядок учета финансовых результатов
Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, в противном случае - убыток.
Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Рассмотрим порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности.
Как уже отмечалось, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».
К счету 90 на предприятии ООО «НовТранс-Плюс» рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
90.1.1 - «Выручка от реализации услуг»;
90.1.2 - «Выручка от реализации товаров»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.9 «Прибыль / убыток от продаж».
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость услуг, проданных товаров с кредита счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».
После того, как отражена выручка на субсчете 90.3 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90.2, 90.3 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дт 90.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дт 99 Кт 90.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
Рассмотрим порядок учета на примере.
За декабрь месяц предприятие ООО «НовТранс-Прюс» реализовало товаров на сумму 365 000 руб., себестоимость товаров 302 600 руб.. Также были оказаны услуги на сумму 1 180 000 руб. Коммерческие расходы за месяц составили 986 630 руб.
В учете будут сделаны следующие записи:
Реализация товаров
Дт 62.1 Кт 91.1.2 – 365 000 – отражена выручка от реализации песка и щебня;
Дт 90.3 Кт 68.1 – 55 677,97 – НДС с реализации (365 000 *18/118)
Дт 90.2 Кт 41 – 302 600 – списана себестоимость товара.
Дт 51 Кт 62.1 – 365 000 – поступила выручка от покупателей
Реализация услуг
Дт 62.1 Кт 91.1.1 – 1 180 000 – отражена выручка от реализации услуг по перевозке;
Дт 90.3 Кт 68.1 – 180 000 – НДС с реализации (1 180 000 *18/118)
В конце месяца делаются следующие записи:
Дт 90.2 Кт 44 – 986 630 – списаны коммерческие расходы за месяц.
Дт 90.9 Кт 99 – 20092,03 – отражена прибыль от реализации за декабрь.
Дт 52.1 Кт 62.1 – 1 180 000 – поступила выручка от покупателя;
По итогам 2008 года субсчета к счету 90 имеют следующие остатки:
90.1 – 16 615 974 руб.
90.2 – 13 990 935 руб.
90.3 – 2 534 640 руб.
90.9 – 90 399 руб.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90.1 Кт 90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.5 - списано сальдо субсчетов счета 90.
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «НовТранс-Плюс» будут сделаны следующие записи:
Дт 90.1 Кт 90.9 -16 615 974. руб.
Дт 90.9 Кт 90.2 – 13 990 935 руб.
Дт 90.9 Кт 90.3 – 2 534 640 руб.
В результате этих записей по состоянию на 1 января отчетного 2009 года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Рассмотрим порядок учета финансового результата по прочим операциям.
Как уже отмечалось, к прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.  Для учета прочих доходов и расходов на предприятии ООО «НовТранс-Плюс» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Рабочим планом счетов предприятия к счету 91 предусмотрено три субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.2).
Рассмотрим на примере:
За декабрь предприятие не получало прочих доходов, расходы составили 550 руб. (Дт 91.2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дт 91.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дт 99 Кт 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таки образом, за декабрь предприятие ООО «НовТранс-Плюс» получило убыток в сумме 550.
Дт 99 Кт 91.9 – 550 руб.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
За 2008 год на предприятии на счете 91 сформировались следующие остатки:
91.1 – 0 руб.;
91.2 – 20 376,23 руб.;
91.9 – 20 376, 23 руб.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:
Дт 91.1 Кт 91.9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
Дт 91.9 Кт 91.2 – 20 376,23 - списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
Таким образом, после закрытия счетов 90 и 91 на счете 99 сформировался остаток 70 022,77 руб. (90399 – 20 376,23) – прибыль до налогообложения.
Изучим порядок формирования чистой прибыли на предприятии.
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства.
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
Налоговые санкции;
Платежи налога на прибыль.
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ) = 70 022,77 руб. * 24% = 16 805,47 руб.
Текущий налог на прибыль получается следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО).
На предприятии ООО «НовТранс-Плюс» за 2008 год отсутствуют постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, поэтому текущий налог на прибыль будет равен 16 805,47 руб. В учете будет сделана запись: Дт 99 Кт 68.3 – 16 805,47 руб. – начислен налог на прибыль;
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.
По результатам работы за 2008 год предприятие получило чистую прибыль в сумме 53 217,3 руб., в учете сделана запись:
Дт 99 Кт 84 – 53 217,3 руб. – списана чистая прибыль отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
На предприятии ООО «НовТранс-Плюс» не принималось решение о распределении прибыли, однако рассмотрим типовые бухгалтерские записи по учету распределения прибыли.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Выплата дивидендов
Дт 84 Кт 75.2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации;
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов;
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Резервный капитал
Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал
Погашение убытков прошлых лет
Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Таким образом, рассмотрев организацию учета финансовых результатов, в частности организацию учета доходов и расходов, можно сделать вывод, что сформированная система учета на данном предприятии является эффективной, поскольку позволяет получить в любой момент времени необходимые сведения о составе доходов и расходов, финансовом результате предприятия.
2.4. Налогообложение предприятия
Как уже отмечалось, ООО «НовТранс-Плюс» применяет традиционную систему налогообложения. Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения):
Федеральные:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина [1, ст. 13].
Региональные:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог [1, ст. 14].
Местные:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц [1, ст. 15].
Таким образом, ООО «НовТранс-Плюс» является плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Рассмотрим, как осуществляется начисление данных налогов и как их начисление отражается в учете.
НДФЛ
Таблица 2.1
Характеристика НДФЛ
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налогоплательщики
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения
Доход, полученный налогоплательщиками
Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.
Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период
Календарный год
Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки
13% на заработную плату, премии, доплаты
Другие доходы облагаются иными ставками
Ст. 224 НК РФ
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:
400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то, начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;
500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб;
3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.
На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68.2.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68.2 сумм удержанного налога: Дт 68.2 Кт 51.
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.2.
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «НовТранс-Плюс». Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия Новожилову В.Ф. за май месяц составила 8500 руб.; Количество детей у работников составило 2 человека;
- За июнь была начислена заработная плата в сумме 8600 руб.
Май:
Доход в январе = 8500 руб.
Дт 44.1 Кт 70 – 8500 – начислена заработная плата;
Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.
НДФЛ за май = (8500 – 1600)*13% = 897 руб.
Дт 70 Кт 68.2 – 897 – Начислен НДФЛ;
Июнь:
Доход за май-июнь = 8500+8600 = 17100 руб.