Учет и аудит начислений на заработную плату на примере ООО "Энергия-С"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1. Заработная плата и начисления на нее как объекты учета
1.1. Сущность и виды заработной платы
1.2. Нормативное регулирование учета заработной платы и начислений на нее
1.3. Виды начислений на заработную плату
2. Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Энергия С»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление заработной платы
2.3. Синтетический и аналитический учет начислений на заработную плату
3. Аудит учета заработной платы и начислений на нее
3.1. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
3.2. Аудит расчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования
3.3. Меры по совершенствованию учета расчетов по оплате труда
Заключение
Список использованной литературы

Учет и аудит начислений на заработную плату на примере ООО "Энергия-С"

0,98
2,03
0,72
-0,26
73,47
Рис. 2.1.4. Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Энергия-С» за 2008-2010гг.
На основании таблицы 2.1.3 можно сделать следующие выводы об анализе возможности банкротства организации. Коэффициент текущей ликвидности на конец 2010 года составил 0,77 при нормативе не менее 2, что меньше уровня начала периода на 0,4.Очевидно, что коэффициент абсолютной ликвидности к концу периода снизился до 0,63. Это свидетельствует о том, что предприятие не сможет в срочном порядке погасить все свои долговые обязательства. Отраслевые особенности ухудшают и без того низкую платёжеспособность исследуемого хозяйствующего субъекта.
Текущая финансовая устойчивость, как и в долгосрочном плане, характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Нужно заметить, что данный показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому проведём анализ финансовой устойчивости ООО «Энергия-С» за 2008-2010 гг. (таблица 2.1.4, рис. 2.1.5)
Таблица 2.1.4
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Энергия-С»
за 2008-2010гг.
Рис. 2.1.5. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Энергия-С»» за 2008-2010гг
Как видно из данных таблицы 2.1.4, значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств превысило максимально допустимое значение, равное 1,5, и составило к концу года 2,02, что на 0,23 меньше величины на начало периода. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации.
На каждый рубль собственных средств приходится 2,02 руб. заемных средств. Организация не может покрыть свои запросы за счет собственных источников. К концу исследуемого периода финансовая зависимость организации от привлеченного капитала снижается.
Наличие финансовой зависимости характеризуют коэффициенты автономии и концентрации привлеченного капитала, которые свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. на начало исследуемого периода собственникам принадлежало только 33% стоимости имущества организации. К концу исследуемого периода это значение повысилось до 33%, в то время как финансовая зависимость организации от привлеченного капитала снизилась до 67%. Предельно допустимые значения показателей составляют: Кфн = 0,4, Кк = 0,4.
Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной является величина коэффициента маневренности, равная 0,5. На конец исследуемого периода значение коэффициента ниже допустимого значения. Снижение величины этого показателя в ООО «Энергия-С» в 2010 году свидетельствует об уменьшении обеспеченности текущей деятельности собственными средствами.
Таким образом, можно сделать вывод о неустойчивом финансовом положении ООО «Энергия-С». Можно сказать, что финансовая политика деятельности может привести предприятие на грань банкротства, если несколько крупных кредиторов одновременно потребуют в срочном порядке погасить долги.
2.2. Документальное оформление заработной платы
В ООО «Энергия С» трудовые отношения устанавливаются одним из трех видов найма работника на предприятие, предусмотренных ТК РФ: согласно личному заявлению для выполнения работ по определенной профессии, определенных функций, на определенную должность. Такой трудовой договор считается бессрочным. В приказе о приеме на работу указывается оклад (тарифная ставка), конкретные условия труда (начало работы, конец, перерыв на обед). Общие условия труда, действующие на предприятии, в конкретном приказе не оговариваются.
Первичными документами по учету численности персонала и его движения в ООО «Энергия С» являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (Приложение 6), увольнении или при переводе на другую работу (Приложение 8) и о предоставлении отпусков (Приложение 9).
На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров ООО «Энергия С» заполняет налоговую карточку; на руководящих работников и специалистов – и личный листок по учету кадров (Приложение 7).
Каждому работнику при приеме на работу в ООО присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного-двух лет.
Бухгалтерия в ООО «Энергия С» на основании первичных документов должна открывать на каждого работника налоговую карточку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке. Но в ООО «Энергия С» этого не делается, что является нарушением требований законодательства РФ.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. В ООО «Энергия С» применяется форма табеля учета использования рабочего времени № Т-13. В форме Т-13 отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы.
Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.
Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в ООО в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком.
Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах накапливаются и группируются в регистрах синтетического учета. Данные о суммах заработной платы по каждому работнику группируют в следующих документах: табель учета рабочего времени, сводный расчет по заработной плате.
Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, являются расчетные ведомости (Приложение 11). Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется в ООО «Энергия С» в расчетных ведомостях по оплате труда (Приложение 11).
Расчетные ведомости (Приложение 11) составляются в ООО по каждому подразделению. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество всех работников. При открытии ведомости в нее должны записывать помимо фамилии каждого работника, его табельный номер, профессию или должность, разряд (оклад) и сальдо по расчетам на начало месяца. В ООО «Энергия С» это не делается, что можно считать нарушением в ведении бухгалтерского учета по оплате труда.
На основании табелей в расчетной ведомости (Приложение 11) отражается количество отработанного времени за месяц. В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу.
Данные о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности, премий из фонда экономического стимулирования и другие начисления заносят в расчетную ведомость из листков нетрудоспособности и соответствующих расчетов. После подсчета суммы, начисленной за месяц, определяют сумму по графе «Всего начислено».
В разделе «Удержано» вначале в отдельных графах записывают выданный кассой аванс в счет заработной платы. Основанием для этих записей служат отчеты кассира и платежные ведомости. После этого отражают суммы налога на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и другие удержания, предусмотренные законом. Затем определяют сальдо на конец месяца и сумму, подлежащую к выплате.
Расчетные ведомости (Приложение 11) подписывает руководитель и главный бухгалтер ООО «Энергия С».
Общая сумма начисленной заработной платы в расчетной ведомости, составленной подразделением предприятия, в ООО контролируется суммой оплаты, отнесенной в затраты производства.
При начислении заработной платы в ООО «Энергия С» как за отработанное, так и за непроработанное (например, отпуска) время бухгалтер ООО учитывает установленные законодательством РФ нормы рабочего времени.
В графах “Начислено за текущий месяц” из фонда оплаты труда проставляются суммы начислений из фонда оплаты за текущий месяц, используя данные из следующих первичных документов:
штатное расписание,
табель учета использования рабочего времени,
закрытый наряд на работу,
акт приемки работ.
Труд работников ООО «Энергия С» оплачивается по утвержденным на предприятии окладам. В Расчетной ведомости (Приложение 11) дается итоговая сумма начислений за текущий месяц.
В ООО «Энергия С» заработная плата выплачивается нерегулярно – с задержкой, что является нарушением законодательства о труде. Причиной невыплаты зарплаты является отсутствие свободных денежных средств из-за задолженности покупателей и заказчиков. Юридическому отделу предприятия необходимо разработать мероприятия по взысканию задолженности с покупателей и заказчиков.
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения у физического лица является совокупный доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.
При исчислении налога на доходы физических лиц бухгалтерия ООО «Энергия С» руководствуется Налоговым кодексом РФ.
Из заработной платы работников кроме обязательных могут быть произведены удержания по инициативе администрации предприятия.
Удержания для погашения задолженности работника предприятию могут быть произведены только в определенных законодательством случаях:
1. Для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
2. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
3. При возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
В графе “Итого удержано за текущий месяц” проставляется сумма, полученная путем сложения всех удержаний из заработной платы.
Наконец, определяется разница: графа “ Итого начислено за текущий месяц” - графа “ Итого удержано за текущий месяц”. Положительная разница заносится в графу “ Сумма к выплате”; отрицательная разница - в графу “Сумма задолженности за работником”.
После заполнения всех необходимых граф Расчетной ведомости бухгалтером ООО подсчитывается итоговая сумма по каждой графе и заполняется заголовочная часть ведомости
В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, не могут храниться в кассе предприятия более трех дней. Исходя из этого, бухгалтер ООО «Энергия С» определяет период, в течение которого должна быть выплачена заработная плата.
Не полученная в срок заработная плата в ООО «Энергия С» депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонированных карточках.
Депонированные суммы должны сдаются в банк на расчетный счет ООО «Энергия С». На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.
Депонированная заработная плата из кассы ООО «Энергия С» выдается по расходному кассовому ордеру. Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия, как внереализационный доход согласно п.68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26декабря 1994 года № 170.
Всем работникам ООО «Энергия С» один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время (Приложение 9). Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ООО. Оплату за время отпуска исчисляют из расчета среднего заработка. При подсчете среднего заработка учитывают все виды заработной платы.
Для определения расчетного периода в ООО «Энергия С» используют два документа:
- приказ руководителя на предоставление отпуска сотруднику;
- коллективный договор (иной локальный нормативный акт).
По общим правилам расчетным периодом являются 12 календарных месяцев с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно), которые предшествуют дате предоставления отпуска (ст. 139 ТК РФ). Например, когда сотрудник уходит в отпуск с 3 мая 2011 года, расчетный период будет определяться с мая 2010 года по апрель 2011 года.
Если у отпускника нет начисленной заработной платы или отработанных дней за 12 предыдущих месяцев (либо период, превышающий расчетный) либо этот интервал состоял из времени, исключаемого из расчета по перечисленным выше основаниям, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы за предшествующий период, равный расчетному (Приложение 9).
Например, сотрудница ООО «Энергия С» И. Киселева должна была приступить к работе после окончания отпуска по уходу за ребенком 1 мая 2011 года, а с 3 по 31 мая включительно ей был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В соответствии со статьей 120 Трудового кодекса праздничный день (9 мая) был исключен из периода нахождения И. Киселевой в отпуске. Поэтому день ее выхода на работу был перенесен на день вперед.
Расчетный период сотрудницы (с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года) состоит из времени, исключаемого из расчета среднего заработка, поэтому бухгалтер ООО «Энергия С» определил сумму отпускных исходя из начислений до декрета, с 1 апреля по 31 марта 2008 года.
При расчете отпускных бухгалтер ООО «Энергия С» учитывает повышение заработной платы, которое произошло:
- в расчетный период;
- после расчетного периода до начала отпуска;
- во время отпуска.
Если заработная плата увеличилась в расчетном периоде, подсчитывает коэффициент ее повышения. Для этого оклад (тарифную ставку, должностной оклад, денежное вознаграждение), который установлен в месяце последнего повышения, делят на оклад (тарифную ставку, должностной оклад, денежное вознаграждение), который установлен в каждом из месяцев расчетного периода.
Сотруднику ООО «Энергия С» Е. Нестерову предоставлен отпуск с 3 мая 2011 года. Его заработная плата состоит из оклада. За расчетный период для определения среднего заработка (с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года включительно) оклады сотрудников повышались дважды, в том числе у Е. Нестерова: до 1 июня 2010 года оклад составлял 20 000 руб., с 1 июня 2010 года - 22 000 руб. и с 1 января 2011 года - 25 000 руб.
Бухгалтер ООО «Энергия С» рассчитала коэффициент повышения:
- К1 = 1,14 (25 000 : 22 000),
- К2 = 1,25 (25 000 : 20 000).
Следовательно, к начислениям за май-декабрь 2010 года нужно применить коэффициент 1,25, а к начислениям с января по апрель 2011 года - 1,14.
В расчетном периоде у Е. Нестерова учтены следующие суммы:
20 000 руб. х 1,25 х 8 мес. + 22 000 руб. х 1,14 х 4 мес.
Средний дневной заработок для исчисления отпускных Е.Нестерова равен 851 руб. (300 320 руб. : 12 : 29,4).
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (п. 2 Положения N 375). Однако п. 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ установлено, что за период до 1 января 2010 года (а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 года) в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, входившие в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом N 212-ФЗ в 2010 году.
В 2010 году объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ст. 7 Закона N 212-ФЗ). С 2011 года объектом обложения страховыми взносами для указанных выше категорий плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Это означает, что наряду с заработной платой, премиями и другими предусмотренными системой оплаты труда видами выплат в расчет среднего заработка попадают выплаты социального характера и иные выплаты, непосредственно не относящиеся к оплате труда, например:
материальная помощь, превышающая 4000 руб. в год;
премии к юбилеям и праздничным датам;
оплата стоимости отдыха работников;
доплата по пособиям по временной нетрудоспособности до фактического среднего заработка и др.
С 2011 года в расчет среднего заработка включаются суммы отпускных и средний заработок, начисленный работнику за период командировки. Ведь из расчетного периода (730 дней) дни сохранения за работником среднего заработка теперь не исключаются, поскольку на эти выплаты начисляются страховые взносы.
Например, в феврале 2011 года работник ООО «Энергия С» Петров Сергей Васильевич был болен с 6-го по 10-е число включительно (5 календарных дней). Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2009 года по январь 2011 года) отработан Петровым полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 288 000 руб. Петрову должно быть выплачено в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок Петрова составил 394,52 руб. (288 000 руб. : 730 дней). Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности Петрова составил 394,52 руб., поскольку выплата осуществляется в размере 100% среднего заработка (в т.ч. среднего дневного).
Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности Петрова за период его болезни составил 1972,60 руб. (394,52 х 5). При этом пособие за первые три дня временной нетрудоспособности в размере 1183,56 руб. выплачено за счет средств страхователя (т.е. работодателя).
По результатам проведенного исследования документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать вывод о том, что организация первичного учета в ООО в целом соответствует требованиям законодательства.
2.3. Синтетический и аналитический учет начислений на заработную плату
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Энергия С» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года и № 56 (в редакции приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Как правило, это заработная плата за вторую половину месяца и не выданные по разным причинам в течение месяца средства.