Международные налоговые обложения

Оглавление
Введение
1. Международное налогообложение: система ключевых понятий
1.1 Концепция беспристрастного международного налогообложения
2. Основные категории и принципы международного налогообложения
Заключение
Список литературы

Международные налоговые обложения

Говоря о международном налогообложении, нужно отметить и конкуренцию особого рода – международную налоговую конкуренцию, которая ведется между национальными фискальными юрисдикциями не только за право облагать доходы хозяйствующих субъектов, но также и за право привлекать на данную фискальную территорию внешнеэкономических агентов. Следовательно, международное налогообложение включает в себя сравнительный анализ налоговых систем различных стран, характеристику налогового климата соответствующих фискальных юрисдикций с целью выбора наиболее приемлемых условий ведения внешнеэкономических операций.
Международная налоговая конкуренция, в свою очередь, порождает необходимость координации национальных налоговых политик, для того чтобы ее последствия не отражались губительным образом на состояния государственных финансов, на доходной части бюджетов правительств различных уровней. Поэтому, рассматривая различные аспекты международного налогообложения, нужно принимать во внимание и те процессы конвергенции (сближения) национальных налоговых систем, которые уже свойственны современной системе мирохозяйственных связей.
Бесспорно, международное налогообложение искажает принципы, изначально заложенные в основу национальных налоговых систем, способствуя появлению возможностей для международного налогового арбитража. действительно, операции по налоговой оптимизации достаточно популярны среди ВЭД. Причина этого – в разных уровнях налогообложения в различных странах мира и не слишком высокий уровень взаимодействия между национальными налоговыми администрациями. Поэтому в процессе изучения международного налогообложения неизбежно приходится сталкиваться с различными вопросами международной налоговой оптимизации.
Большая часть вопросов международного налогообложения связана с анализом позиций национальных налоговых администраций в данной области, изучением тех регулирующих механизмов, которые находятся в компетенции государства.
Налогоплательщик будет стремиться вывести большую часть своих активов в страны с низким уровнем налогового бремени и постарается изыскать возможности, позволяющие ему уменьшить налоговые платежи в странах, где налоги на образующиеся здесь доходы, а также имущество чрезмерно высоки. Поэтому международное налогообложение затрагивает две проблемы, связанные с взиманием налогов на национальном уровне:
взаимодействие различных национальных налоговых систем вызывает изменения в общем уровне налогов, платимых налогоплательщиками, повышая совокупную величину их налогового бремени;
данное взаимодействие оказывает влияние на уровень налоговых сборов в странах, претендующих на один и тот же доход субъекта внешнеэкономических операций; каждая из налоговых администраций в случае международного двойного налогообложения не просто дополнительно обременяет налогоплательщика, но и действует в ущерб другой администрации, сокращая е потенциальный источник дохода.
Итак, задачи международного налогообложения оказываются следующими:
анализ проблемы соотношения национального налогового суверенитета и процесса глобализации мировой экономики, который неизбежно влияет на формирования национальной налоговой политики;
выявление специфики и основных механизмов международного налогового права, которое упорядочивает принципы и категории международного налогообложения и урегулирует конфликты национальных налоговых юрисдикций;
анализ межгосударственных соглашений, заключенных для предотвращения международного двойного налогообложения доходов, капиталов и имущества;
изучение механизмов противоборства злоупотреблениям в налоговой сфере, предотвращение уклонений от уплаты налогов, имеющих место среди субъектов внешнеэкономических операций, а также решение вопросов, связанных с налоговой дискриминацией налогоплательщиков;
проведение сравнительного анализа условий налогообложения в современном мире;
отражение процессов международной конвергенции и международной налоговой координации;
выявление возможностей использования элементов международного налогового планирования и налогового арбитража для субъектов внешнеэкономических операций.
Таким образом, под международным налогообложением понимаются следующие аспекты:
особенности формирования национальной налоговой политики в современной глобализирующейся системе мирохозяйственных связей;
вопросы международного правового регулирования в налоговой сфере;
сравнительную характеристику условий налогообложения в современном мире, рассматриваемую через призму международной налоговой конкуренции между суверенными фискальными юрисдикциями;
международную налоговую координацию, как процесс, являющийся альтернативой международной налоговой конкуренции.
Четкое знание принципов международного налогообложения, действующих как на государственном, так и на межгосударственном уровне, будет способствовать наиболее адекватной реакции на подобную политику национальных правительств со стороны глобальных хозяйствующих субъектов.
2. Основные категории и принципы
международного налогообложения
Вполне очевидно, что для унификации подходов к решению проблем международного налогообложения на основе использования механизмов международного налогового права необходимо использовать некие общие для национальных правовых систем категории и принципы. В частности, нужно создать общие критерии оценки деятельности налогоплательщиков, в особенности тех, кто осуществляет внешнеэкономические операции.
Ключевой проблемой международного правового регулирования в налоговой области при этом стал порядок определения принадлежности налогоплательщика к соответствующей фискальной юрисдикции, а также порядок распределения доходов субъектов ВЭД между претендующими на них странами.
В данном случае речь идет об определении двух важнейших категорий международного налогового права – категории резидентства физических и юридических лиц, а также категории постоянного представительства, связанной с извлечением дохода резидентом какой-либо страны из источника на зарубежной фискальной территории. В свою очередь, категории «резидентство» и «постоянного представительство» обуславливают применение двух важнейших принципов международного налогообложения – принципа резидентства и принципа налогообложения у источника образования дохода.
И налогообложение по принципу резидентства, и налогообложение у источника образования доходов как в национальном законодательстве, так и в международных конвенциях основано на доктрине экономической привязанности Г. Шанца. (4, с. 37)
Основой для налогообложения в этом случае служит получение хозяйствующим объектом определенных товаров и услуг от общественного сектора того сообщества, на территории которого он находится. Соответственно, правительство данной страны вправе рассчитывать на выполнение данным физическим или юридическим лицом своих налоговых обязательств как субъекта национальной экономики.
Наиболее важным критериями для налогообложения являются источник происхождения благ (доходов) и место резидентства (домициль) собственника, потребляющего данные блага (доходы). Согласно доктрине Г. Шанца, и страна резидентства налогоплательщика, и страна-источник его доходов (благ) вправе легитимным образом претендовать на налогообложение доходов данного лица на основе оказанными ими услуг. Таким образом, налоговая юрисдикция в сфере взимания подоходных налогов основывается и на источнике происхождения доходов, и на критерии резидентства физических (юридических) лиц, их получающих, и, что чаще всего распространено в международном налогообложении, на комбинации двух вышеназванных факторов.
Критерии установления резидентства и факта наличия постоянного представительства на суверенной фискальной территории регулируются как национальным налоговым законодательством каждой страны, так и международным конвенционным правом (соответствующие категории четко определены в международных налоговых соглашениях). Вместе с тем можно выделить общий правовой подход в определении места резидентства для физических и юридических лиц, ведущих внешнеэкономические операции, а также для налогообложения доходов у источника их образования.
Принцип резидентства в международном налогообложении.
Принцип резидентства в международном налогообложении предполагает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, т.е. уплату налогов на все глобальные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства - глобальный принцип налогообложения, поскольку он предполагает налогообложение совокупных глобальных доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности. Такое налогообложение осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта. Однако если можно без особых проблем определить принцип резидентства, то не столь очевидной оказывается категория налоговое резидентство.
Налоговое резидентство – неутонченная концепция в международном налоговом праве, поскольку точные определения резидентства для налогоплательщиков зачастую отсутствуют в национальных налоговых законах. Это позволяет соответствующим судебным и иным инстанциям трактовать данную концепцию по-разному в зависимости от обстоятельств. (4, с. 41) Международные налоговые соглашения, в свою очередь, могут лишь уточнить резидентство, выявленное на основе национальных правовых норм. Кроме того, налоговое резидентство физических и юридических лиц определяется совершено по-разному. Вместе с тем категория «налоговое резидентство» - одна из основополагающих при построении национальной налоговой системы. В данном случае пределы национальной налоговой юрисдикции распространяются на все доходы, принадлежащие резидентам этой страны или выплачиваемые в их пользу из всех источников, как внутренних, так и зарубежных.
Принцип налогообложения у источника образования.
Принцип налогообложения у источников образования предполагает налогообложение доходов как резидентов, так и нерезидентов, получаемых из источника, находящегося в данной налоговой юрисдикции.
Основанием для налогообложения нерезидентов у источника образования дохода служат: 1) наличие на данной фискальной территории постоянного представительства иностранного юридического лица; 2) получение физическими или юридическими лицами – иностранными резидентами доходов из так называемых пассивных источников (дивиденды, проценты, роялти).
При этом соответствующие доходы иностранного резидента либо облагаются как аналогичные доходы юридических лиц-резидентов (доходы постоянного представительства), либо в соответствии с международными налоговыми соглашениями по отношению к ним предусмотрен иной порядок удержания налогов у источника образования пассивных доходов.
Постоянное представительство (ПП) – важная категория международного налогового права. Наличие постоянного представительства в какой-либо конкретной юрисдикции не позволяет считать налогоплательщика резидентом, поскольку ПП – не юридическое лицо страны – своего местонахождения. Однако по отношению к нерезиденту, имеющему на территории иностранного государства постоянное представительство, применяется такой же порядок обложения всех доходов, получаемых ПП в данном государстве, как и порядок. Действующий для резидентов. Вместе с тем головные компании-нерезиденты, которые контролируют деятельность ПП, в отличие от резидентов не уплачивают в юрисдикции местонахождения ПП налоги со своих доходов, возникающих в других странах ведения ВЭД.
Зачастую принцип налогообложения у источников образования доходов и в отечественной, и в зарубежной литературе отождествляется с так называемым принципом территориальности налогообложения.