Бюджетирование, как метод управления финансовой деятельностью предприятия

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТЕХНОЛОГИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.1 СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ И МЕСТО В НЕЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.2. НЕОБХОДИМОСТЬ И СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.3. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2. Постановка системы бюджетирования на предприятии (на примере ООО «Кедр»)
2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ В 2006-2008 ГОДАХ
2.2 НЕОБХОДИМОСТЬ И ЭТАПЫ ПОСТАНОВКИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЕДР»
3. ПРОБЛЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1. ПРОБЛЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В РОССИЙИСКИХ КОМПАНИЯХ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.2. ПРОБЛЕМЫ ПРИ ВНЕДРЕНИИ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КЕДР» И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Список литературы

Бюджетирование, как метод управления финансовой деятельностью предприятия

90441
+96318
-20385
Товарно-материальные запасы
З
4557,5
36310
36891
+31752,5
+581
Излишек или недостаток собственного оборотного капитала
 Со.к
-5220,8
-6311
-26730
-1090,2
-20419
Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования ТМЗ
 Сок/д
+9550,5
+73266
+45046
+63715,5
-28220
Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования ТМЗ
ИО
+9550,5
+74116
+53350
+64565,5
-20766
Итак, можно сделать вывод, что данное предприятие за период 2006-2008 гг. не было обеспеченно нормальными источниками формирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал не покрывал товарно-материальные запасы в 2006 году на 5220,8 тыс. руб., в 2007 году – на 6311 тыс. руб. Для нормализации положения предприятия были привлечены заемные средства и были получены кредиты банка как долгосрочные, так и краткосрочные. Но для покрытия товарно-материальных запасов собственным оборотным капиталом на конец 2008 года их было все равно не достаточно, и этот недостаток составил 26730 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что за рассматриваемый период на предприятии возникло неустойчивое финансовое положение.
Коэффициент рентабельности основной деятельности определяется по формуле:
, (2.10)
где SN – производственная себестоимость реализованной продукции;
Pn – расходы периода.
Коэффициент рентабельности объема продаж определяется по формуле:
, (2.11)
где - доход от реализации продукции.
Результаты расчета коэффициентов рентабельности сводим в таблицу 2.7.
Таблица 2.7 – Сводная таблица показателей коэффициентов рентабельности предприятия ООО «Кедр»
Показатели
Годы
Прирост,
(+,-)
2006
2007
2008
07-06
08-07
1
2
3
4
5
6
Коэффициент рентабельности среднегодовой стоимости активов
0,04
0,36
0,12
0,32
-0,24
Коэффициент рентабельности текущих активов
0,08
1,27
0,39
1,19
-0,88
Коэффициент рентабельности собственного капитала
0,89
0,98
0,32
0,09
-0,66
Коэффициент рентабельности основной деятельности
19,6
19,7
8,2
0,1
-11,5
Коэффициент рентабельности объема продаж
25,79
23,47
9,43
-2,32
-14,04
Анализ коэффициентов рентабельности показывает, что с каждого руб. вложенного в активы, предприятие получило в 2008 году 0,12%, в 2007 году это составило 0,36%, а в 2006 – 0,04%. По балансовой прибыли в 2007 году рост составил 0,32%, в 2008 году произошел спад на 0,24%. Рентабельность собственного капитала в 2007 году составила 0,98%, что на 0,09% больше, чем в 2006 году, в 2008 году – 0,32%, что на 0,66% меньше, чем в 2007 году.
Рассчитанные коэффициенты ликвидности свидетельствуют о наличии необходимых средств для оплаты краткосрочной кредиторской задолженности. На предприятии складывается достаточно высокий уровень производственного потенциала. Показатели автономии свидетельствуют о достаточной прочности фирмы на финансовом рынке. За отчетный период сумма привлеченных заемных средств в виде кредитов банков снизилась, что свидетельствует о наличии собственных средств для обеспечения непрерывного хозяйственного процесса.
Однако, несмотря на достаточно устойчивое финансовое положение предприятия, ООО «Кедр» имеет некоторые затруднения. Необходимо отметить, что денежных средств у предприятия недостаточно, чтобы покрыть текущие обязательства, тогда как дебиторская задолженность хотя и снижается, но все равно составляет на конец 2008 года 80510 тыс. руб. Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий, потому что ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, позволяет высвобождать предприятиям часть средств для наращивания производства.
Для улучшения финансового состояния предприятию необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечения дополнительных источников финансирования. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости произведенных работ, услуг.
Расчеты показывают на снижение запаса финансовой прочности и повышение порога рентабельности. Таким образом, по результатам анализа финансовой деятельности можно сделать вывод о снижении рентабельности продаж.
2.2 Необходимость и этапы постановки бюджетирования на предприятии ооо «кЕДР»
Для рассматриваемого предприятия ООО «Кедр» необходимость системы бюджетирования связана со следующими факторами:
1. Необходимость планирования и контроля движения денежных средств. До настоящего момента планирование платежей на предприятии осуществлялось в хаотичном порядке, без учета условий договоров, очередности платежей. Внедрение бюджетирования позволит упорядочить этот процесс, так как все платежи должны будут соответствовать утвержденному бюджету движения денежных средств.
2. Отсутствие планирования затрат, себестоимости продукции, дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли, особенно в условиях нестабильности на рынке, не позволяет руководству оперативно принимать обоснованные управленческие решения.
3. Финансовый кризис показал необходимость жесткого контроля затрат предприятия, в том числе и через установление лимитов использования ресурсов при составлении бюджетов. Составление бюджета помогает определить наиболее важные сферы применения средствам, имеющимся в распоряжении предприятия.
4. Возникла потребность в сплочении работников предприятия. Бюджетирование позволяет побудить людей работать старательнее и делать работу лучше. Бюджеты показывают, куда стремится организация, что будущее есть и оно вполне определено, необходимо лишь приложить усилия для того чтобы этого добиться.
5. В связи с тем, что в долгосрочной перспективе планируется расширение компании, ожидается, что формирование бюджетов позволит спрогнозировать, как будет складываться ситуация на том или ином этапе, как использование имеющихся ресурсов позволит обеспечить повышение общей эффективности компании.
6. Необходимость согласование планов подразделений, поиск компромиссов, закрепление ответственности исполнителей, координация функциональных блоков планирования.
Полноценное внутрифирменное бюджетирование, т. е. бюджетирование как управленческая технология, включает три составные части [2, C.15].
1. Технология бюджетирования, по мнению автора на начальном этапе для предприятия, необходимо определить бюджетный период. 2009 год – это год в финансовом смысле сложный, год преодоления финансового кризиса. В таких условиях долгосрочное планирование не эффективно. Долгосрочный прогноз с малой долей вероятности окажется верным. Исходя из этого, целесообразно принять в качестве бюджетного периода – 3 месяца. Небольшой по продолжительности бюджетный период позволит обеспечить и непрерывность бюджетного цикла, то есть завершение анализа исполнения бюджета отчетного периода будет совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. На рисунке 2.3. приведена схема бюджетного процесса на 2 квартал 2009 года, адаптированная для ООО «Кедр», в рамках предложенного бюджетного планирования. Рисунок составлен на основании схемы бюджетного цикла приведенной в издании «Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России» и предложений автора работы.

Составление Контроль за План-факт Составление
сводного бюджета ------исполнением -------------- анализ исполнения ----- сводного
на 2 квартал 2009г. сводного бюджета бюджета бюджета
на 2 квартал 2009г на 2 квартал 2009г на 3 кв. 2009г

Рисунок 2.3. – Бюджетный цикл ООО «Кедр»
Согласно предложенной методике для ООО «Кедр» необходимо составить следующие операционные и основные бюджеты:
бюджет продаж;
бюджет административных и управленческих расходов;
бюджет производства;
бюджет автотехники;
бюджет заработной платы;
бюджет движения денежных средств;
сводный бюджет.
Процесс формирования бюджета начинается с составления бюджета продаж. Практически вся система внутрифирменного планирования базируется на этом показателе. Даже небольшое отклонение запланированного объема продаж от фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета от факта.
При этом учитываются ограничения, накладываемые предельной мощностью оборудования, данными об объемах продаж предыдущих периодов, сезонные колебания, долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.
В связи с тем, что руководством принято решение о том, что в первой половине 2009 года не будет проводиться закуп нового оборудования, расширение штата, при составлении бюджета продаж будет учитываться существующий спрос на продукцию, производимую ООО «Кедр». При этом планируется рост объемов реализации во втором квартале (сезонный спрос на продукцию увеличивается на 10-15%). Учитывая массовые неплатежи, будем исходить из того, что величина дебиторской задолженности увеличится примерно на 25%. Расходы на сбыт (коммерческие, представительские и командировочные расходы) планируются исходя из статистики прошлых лет.
Таблица 2.9 – Бюджет продаж прогнозный на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Бюджет продаж
67 866 757,00
76 212 743,97
8 345 986,97
12,30
Объемы реализации
82 796 435,00
94 801 918,08
12 005 483,08
14,50
Дебиторская задолженность
- 14 834 678,00
- 18 469 174,11
- 3 634 496,11
24,50
Коммерческие и представительские расходы
- 55 000,00
- 67 000,00
- 12 000,00
21,82
Командировочные расходы
- 40 000,00
- 53 000,00
- 13 000,00
32,50
После составления бюджета продаж формируется бюджет производства. При этом учитывается, что произведено будет именно то, что планируется продать, а также должен быть обеспечен необходимый уровень запасов. Бюджет производства учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, величину внешних закупок. Оплата коммунальных услуг и энергии планируется исходя из тарифов организаций, предоставляющих подобные услуги, а также прогнозируемых объемов производства.
Таблица 2.10 – Бюджет производства на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Бюджет расходов на обеспечение производства
59 304 539,00
65 383 935,09
6 079 396,09
10,25
Закуп МБП
315 678,00
355 769,11
40 091,11
12,7
Закуп сырья
49 677 861,00
58 619 875,98
8 942 014,98
18
Оплата коммунальных услуг и энергии
324 600,00
402 990,90
78 390,90
24,15
Амортизация оборудования
88 000,00
81 312,00
-6 688,00
-7,6
Запасы сырья и затраты на хранение
9 223 000,00
6 326 978,00
-2 896 022,00
-31,4
Следующим этапом является составление бюджетов автотехники и заработной платы.
Бюджет автотехники формируется исходя из планируемых объемов производства, снижения цен на топливо и ГСМ. Также учитывая реалии, связанные с финансовым кризисом, планируется снижение стоимости сервисного обслуживания автопарка.
Таблица 2.11 – Бюджет автотехники на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Бюджет автотехники
306 641,40
246 188,00
- 60 453,40
-19,71
Расходы на ГСМ
212 760,00
159 570,00
- 53 190,00
-25,00
Расходы на техническое обслуживание
51 881,40
44 618,00
- 7 263,40
-14,00
Амортизация автопарка
42 000,00
42 000,00
-
0,00
Бюджет заработной платы состоит из трех частей:
- заработная плата административно-управленческого персонала. Эта величина остается неизменной в связи с тем, что не планируется расширение штата, а также повышение заработной платы, а также не зависит от объема производства;
- заработная плата производственного персонала. Данный показатель устанавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.
Размер заработной платы производственного персонала находится в прямой зависимости от объемов производства, в связи с чем наблюдается ее рост за счет премий и оплаты за работу в праздничные и выходные дни.
- налоги на фонд оплаты труда. Рассчитываются исходя из ставок отчислений во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда административно-управленческого и производственного персонала.
Таблица 2.12 – Бюджет заработной платы на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Бюджет заработной платы
1 295 805,80
1 357 927,52
62 121,71
4,79
Зарплата административного персонала
317 838,00
322 287,73
4 449,73
1,40
Зарплата производственного персонала
454 268,00
460 627,75
6 359,75
1,40
Работа в праздники и переработка
120 045,00
140 452,65
20 407,65
17,00
Премии
63 458,00
78 053,34
14 595,34
23,00
Налоги на ФОТ
340 196,80
356 506,04
16 309,24
4,79
Бюджет административных и управленческих расходов представляет собой бюджет расходов, напрямую не связанных с процессом производства и сбыта, но необходимых для поддержания деятельности в целом в планируемом периоде. Он формируется исходя из прогнозов относительно снижения арендных ставок на объекты недвижимости. Выплаты процентов по кредиту планируются исходя из условий кредитных договоров. Сумма административных и представительских расходов – на основе статистики прошлых лет.
Таблица 2.13 – Бюджет административных и управленческих расходов на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Бюджет административных и управленческих расходов
376 173,00
342 300,00
44 517,90
6,35
Аренда помещений
107 500,00
69 627,00
-37 873,00
-35,23
Выплаты % по кредиту
245 673,00
245 673,00
0,00
Административные и представительские расходы
23 000,00
27 000,00
4 000,00
17,39
Сводный бюджет формируется на основе данных операционных бюджетов. при этом разница выручкой от реализации (бюджет продаж) и планируемыми затратами (все остальные операционные бюджеты) составляет прибыль до уплаты налога. Рассчитав налог на прибыль, получаем прогнозируемую величину чистой прибыли.
Таблица 2.14 – Сводный бюджет на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Баланс бюджета
21 093 675,80
26 948 576,57
2 220 404,66
27,76
в том числе:
 
 
 
 
Бюджет заработной платы
1 295 805,80
1 357 927,52
62 121,71
4,79
Бюджет административных и управленческих расходов
376 173,00
342 300,00
44 517,90
-9,00
Бюджет расходов на обеспечение производства
59 629 139,00
65 786 925,99
6 079 396,09
10,33
Бюджет автотехники
306 641,40
246 188,00
-60 453,40
-19,71
Бюджет продаж
82 701 435,00
94 681 918,08
8 345 986,97
14,49
Прибыль до уплаты налога
21 093 675,80
26 948 576,57
2 220 404,66
27,76
Налоги
250 359,91
339 176,10
88 816,19
35,48
Чистая прибыль предприятия
20 843 315,89
26 609 400,47
2 131 588,47
27,66
Таким образом, в прогнозном бюджете чистая прибыль предприятия вырастет на 27,66% по сравнению с первым кварталом 2009 г.
После того, как все операционные бюджеты сформированы, начинается процесс их консолидации в бюджет движения денежных средств.
Бюджет движения денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж. Также возможно поступление денежных средств из других источников, таких как продажа активов, возможные займы, кредиты, получение процентов и т.д. В нашем случае во 2 квартале 2009 года на ООО «Кедр» ожидаются только поступления от продаж готовой продукции. При этом поступления от основной деятельности рассчитываются с учетом изменений в дебиторской задолженности, расходы – с учетом изменений в кредиторской задолженности. Суммы ожидаемых платежей берутся из всех подготовленных операционных бюджетов. При этом учитывается политика платежей и выплат предприятия.
В связи с тем, что бюджет движения денежных средств формируется прямым методом, не учитывается амортизация оборудования из бюджетов производства и автотехники. Остаток денежных средств на начало периода берется из данных бухгалтерского учета.
Из сводного бюджета в бюджет движения денежных средств мы берем полученную величину налога на прибыль.
Таблица 2.15 – Бюджет движения денежных средств на 2 квартал 2009 г
Статья бюджета
1 кв. 2009 г
2 кв. 2009 г. (прогноз)
Изменение
В %
Остаток денежных средств на начало периода
233 000,00
6 371 637,89
6 138 637,89
2634,61
Поступление денежных средств от основной деятельности
67 961 757,00
76 332 743,97
8 370 986,97
12,32
Выбытие денежных средств, в т.ч.
61 823 119,11
68 069 205,60
6 246 086,49
10,10
Расходы на обеспечение производства
59 541 139,00
65 705 613,99
6 164 474,99
10,35
Расходы на автотехнику
264 641,40
204 188,00
-60 453,40
-22,84
Расходы на заработную плату
955 609,00
1 001 421,47
45 812,47
4,79
Коммерческие расходы
95 000,00
120 000,00
25 000,00
26,32
Административные и управленческие расходы
376 173,00
342 300,00
-33 873,00
-9,00
Налоги (в т.ч. на ФОТ)
590 556,71
695 682,14
105 125,43
17,80
Остаток денежных средств на конец периода
6 371 637,89
14 635 176,26
8 263 538,37
129,69
Плановый бюджет движения денежных средств показывает отсутствие дефицита бюджета в прогнозируемом периоде. Это означает, что поступление денежных средств от основной деятельности достаточно для осуществления этой деятельности, отсутствует потребность в новых кредитах и займах.
Таким образом, мы провели анализ финансового состояния предприятия, оценили бюджет 1 квартала 2009 года и составили прогнозный бюджет на 2 квартал 2009 года.
2. Разработка организационных требований. На ООО «Кедр» существует определенная специфика, отсутствует отдел бюджетирования. Предприятие небольшое, нет возможности на содержание дополнительных сотрудников. Ответственными за планирование и исполнение бюджетов планируется назначить сотрудников из ИТР.
Организация бюджетирования начинается с создания финансовой структуры – центров финансовой ответственности (ЦФО). Финансовая структура делит организацию не по звеньям, выполняющим какие-либо функции, а по центрам финансовой ответственности. Это позволяет четко отслеживать потоки денежных средств и контролировать источники возникновения доходов и расходов.
По влиянию на финансовые показатели выделяют следующие виды и подвиды ЦФО:
- Центр прибыли - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за максимизацию прибыли (обладает полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем как снижения затрат, так и увеличения доходов).
- Центр дохода - центр финансовой ответственности, руководитель которого в рамках выделенного бюджета затрат отвечает за максимизацию доходов от продаж.
- Центр затрат - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач в рамках выделенного бюджета затрат.
- Центр инвестиций - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за уровень и эффективность инвестиций.
Рассмотрев организационную структуру ООО «Кедр», а также учитывая сложившуюся на предприятии ситуацию с кадрами, была предложена следующая финансовая структура (рис. 2.1).
После определения центров ответственности и форм бюджетов, можно перейти к этапу регламентирования процесса бюджетирования.
ООО «Кедр»
Центр прибыли, центр инвестиций
Директор
Отдел продаж
Центр дохода
Ответственный – Зам.директора
Бухгалтерия
Центр затрат
Ответственный – главный бухгалтер
Автогараж
Центр затрат
Ответственный – Зам.директора
Лесопильный цех, деревообрабатывающий и сушильный цех, бригада лесозаготовок
Центр затрат Ответственный - Зам.директора
Рис. 2.1 Центры финансовой ответственности ООО «Кедр»