Бухгалтерский учет и комплексный анализ основных средств организации (на примере ЗАО "Техносэфт")

Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и комплексного анализа собственных основных средств организации
1.1. Основные средства: понятие, классификация и оценка
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета собственных основных средств организации
1.4. Методика комплексного анализа собственных основных средств организации
Глава 2. Организационно-методические основы бухгалтерского учета и комплексный анализ собственных основных средств ЗАО «Техносэфт»
2.1. Краткая характеристика ЗАО «Техносэфт»
2.2. Проведение инвентаризации основных средств в ЗАО «Техносэфт»
2.2. Организационно-методические основы бухгалтерского учета собственных основных средств ЗАО «Техносэфт»
2.3. Комплексный анализ собственныхосновных средств ЗАО «Техносэфт»
2.3.1. Анализ состава и структуры основных средств
2.3.2. Анализ движения и технического состояния ОС
2.3.3. Анализ обеспеченности предприятия ОС
2.3.4. Анализ использования основных средств
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы учета собственных основных средств ЗАО «Техносэфт» и повышению эффективности их использования
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1 – Рабочий план счетов
Приложение 2 – График документооборота
Приложение 3 – Акт приемки передачи основных средств
Приложение 4 - Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский учет и комплексный анализ основных средств организации (на примере ЗАО "Техносэфт")

Пример №1. Предприятие «А» осуществляет строительство объекта основных средств на долевой основе. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость строительства 4 млн. руб. Доля предприятия «А» 75%, предприятия «Б» -25%.
Учет у предприятия «А»
Дт 51 Кт 86(76) – 1 180 000 – получены деньги от предприятия «Б»;
Дт 08 Кт 60 – 4 000 000 – затраты на строительство;
Дт 19 Кт 60 – 720 000 – НДС;
Дт 60 Кт 51 – 4 720 000 – оплачет счет строительной организации;
Дт 01 Кт 08 – 3 000 000 – введена в эксплуатацию доля основного средства, профинансированного предприятием;
Дт 68 Кт 19 – 720 000 – зачет НДС;
Дт 86 (76) Кт 08 – 1 000 000 – предприятие «А» отдает долю ОС предприятию «Б»;
Дт 86 (76) %т 51 – 180 000 – возврат часть денежных средств, равных сумме НДС;
Учет у предприятия «Б»
Дт 76Кт 51 – 1 180 000 – ввод денег в строительство;
Дт 08 Кт 76 – 1 000 000 – затраты на строительство;
Дт 01 Кт 08 – 1 000 000 – ввод в эксплуатацию;
Дт 51 Кт 76 – 180 000 – возврат денежных средств.
Вклад в уставный капитал
Если основное средство вносится в качестве вклада в уставный капитал, то первоначальная стоимость определяется как согласованная учредителями стоимость.
Дт 75.1 Кт 80 – отражена задолженность учредителей в уставный капитал;
Дт 08 Кт 75.1 – отражен вклад учредителей по согласованной стоимости;
Дт 08 Кт 70,69,76 – дополнительные затраты, связанные с вводом объекта в эксплуатацию;
Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию.
Безвозмездное получение
Дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает пять минимальных размеров оплаты труда [1, ст. 575]. Таким образом, безвозмездное поступление основных средств, превышающих по стоимости данный лимит, может быть только от физических лиц.
Дт 08 Кт 98 – поступило безвозмездно основное средство по рыночной стоимости;
Дт 08 Кт 60 – расходы, связанные с вводом объекта в эксплуатацию;
Дт 19 Кт 68 – НДС;
Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
Дт 68 Кт 19 – зачет НДС.
Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество
Приобретение основных фондов по договору мены рассмотрим на примере.
Пример №2. Организация «А» заключила договор с организацией «Б» на приобретение ОС в обмен на товар. Товар у организации «А» учитывается на счете 41 «Товары» по покупной стоимости 99 000 руб. Сторонняя организация продает товары по цене 165 000 руб., в том числе НДС 25 170руб. ОС организация приобрела по цене 144 000 руб., в том числе НДС – 21 967 руб. По условиям договора сделка признается равноценной.
Учет у организации «А»
Дт 62 Кт 90 – 144 000 – начислена задолженность за передаваемый товар, исходя из стоимости имущества полученного в обмен;
Дт 90 Кт 68 – 21 967 – НДС по передаваемому товару;
Дт 90 Кт 41 – 99 000 – списана балансовая стоимость передаваемого товара;
Дт 90 Кт 91 – 23 033 – финансовый результат от передачи товара;
Дт 08 Кт 60 – 139 830 – начислена задолженность перед поставщиком ОС по рыночной стоимости передаваемого товара;
Дт 19 Кт 60 - 25 170 – НДС;
Дт 01 Кт 08 – 139 830 – принят к учету объект ОС;
Дт 60 Кт 62 – 165 000 - зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемого имущества;
Дт 62 Кт 91 – 21 000 – разница между стоимостью полученных и переданных товаров;
Дт 68 Кт 19 – 21 967 – зачет НДС (при товарообменной операции не должен превышать НДС в счете поставщика)
Дт 91 Кт 19 – 3 203 – разница в суммах НДС.
Переоценка основных средств
Переоценка проводится по решению организации, в последствии переоценка объектов основных средств должна производиться на регулярной основе с тем, чтобы стоимость основных средств, отражаемая в учете существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. В отчетности результаты переоценки учитываются при формировании данных на начало года.
Пример №3.
Первоначальная стоимость ОС (ПС) – 45 000
Амортизационные отчисления (АО) - 14 625
Коэффициент – 1,2
45 000*1,2 =54 000
14 625*1,2 = 17 550
Дт 01 Кт 83.1 – 9 000 (54 000-45 000)
Дт 83.1 Кт 02 – 2 925 (17 550 -14 625)
Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшилась, то уменьшение признается как расход при этом сумма уменьшения не должна превышать сумму дохода, образовавшегося в результате предыдущей переоценки основных средств. Сумма уценки уменьшает добавочный капитал, образовавшийся за счет предыдущей дооценки. Сумма превышения предыдущей дооценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Пример №4.
2006 год Дт 01 Кт 83.1 – 3 000
Дт 83.1 Кт 02 – 700
2007 год уценка ПС – 5000
Дт 83.1 Кт 01 – 3 000 – списана сумма предыдущей дооценки
Дт 84 Кт 01 – 2 000 – списана сумма уценки, превышающая сумму дооценки;
Уценка АО – 1000
Дт 02 Кт 83.1 – 700 – списана предыдущая дооценка АО;
Дт 02 Кт 84 – 300 – списана сумма уценки АО, превышающая сумму дооценки.
Сумма дооценки объекта основных средств должна списываться на счет прибылей и убытков, если в предыдущие годы определялась оценка того же объекта на этом счете. Если сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки, то разница записывается в добавочный капитал.
2008 год Дооценка ПС – 4000, АО – 900;
Дт 01 Кт 91 – 2000 – отражена сумма дооценки, равная сумме уценки предыдущего года;
Дт 01 Кт 83.1 – 2000 – в добавочный капитал разница между дооценкой и предыдущей оценкой основных средств;
Дт 91 Кт 02 – 300 – списана уценка предыдущего года;
Дт 83.1 Кт 02 – 600 – превышение суммы дооценки над суммой уценки.
Рассмотрим порядок синтетического учета выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [12].
Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:
1. Осмотр объекта подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления.
2. Установление причин списания объекта.
3. Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта и внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
4. Определение возможности использовать отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценка их исходя из текущей рыночной стоимости.
5. Контроль за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдача на соответствующий склад.
6. Составление акта о списании основных средств (форма ОС-4).
Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основе акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии производится в документах, открытых по месту его нахождения. Инвентарные карточки после выбытия основных средств хранятся не менее пяти лет [5]. Доходы, расходы и потери от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств к счету 01 открывается субсчет выбытие основных средств.
Дт 01.в Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;
Дт 02 Кт 01.в – списана сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия.
На счете 01.в формируется остаточная стоимость объекта основных средств.
Безвозмездная передача основных средств
При безвозмездной передаче передающая сторона уплачивает НДС, который определяется исходя из рыночной стоимости объекта, сложившейся на момент передачи. Рыночная стоимость должна быть подтверждена справкой торговой организации либо сведениями, опубликованными в печати, заключением независимых оценщиков. НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. Рыночная стоимость объекта подлежит включению в совокупный доход этого лица и облагаться НДФЛ. Если физическое лицо является членом трудового коллектива, то предприятие удерживает налог и перечисляет его в бюджет. Если лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу организации.
Дт 01.в Кт 01 – отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – списана начисленная амортизация;
Дт 91.2 Кт 01.в – списана остаточная стоимость ОС;
Дт 91 Кт 68 – НДС с рыночной стоимости;
Дт 99 (91.9) Кт 91.9 (99) – финансовый результат от выбытия.
Вклад в уставный капитал
При передаче основных средств следует учитывать, что переданные средства отражаются по первоначальной стоимости, а вклад в уставный капитал по согласованной стоимости, которая может быть выше или ниже остаточной стоимости. Разница будет списываться на финансовый результат. НДС по таким операциям не начисляется. При этом если оценка имущества превышает 200 МРОТ, то требуется денежная оценка имущества независимого оценщика.
Дт 01.в Кт 01 – отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – списана начисленная амортизация;
Дт 76 Кт 01.в – отражается выбытие ОС, передаваемого в качестве вклада в УК по остаточной стоимости;
Дт 58.1 Кт 76 – отражается задолженность по вкладу в УК на величину остаточной стоимости;
Дт 58.1 (91) Кт 91 (58.1) – разница между остаточной и согласованной стоимостью.
Продажа основных средств
При продаже выручка от реализации принимается к учету по договорной стоимости.
Дт 01.в Кт 01 – отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – списана начисленная амортизация;
Дт 91.2 Кт 01.в – списана остаточная стоимость ОС;
Дт 62 (76) Кт 91.1 – выручка от реализации ОС с НДС;
Дт 91.2 Кт 68 – НДС;
Дт 91.2 Кт 76,70,69 – расходы связанные с реализацией;
Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9) – финансовый результат от реализации.
Ликвидация основных средств (физический, моральный износ)
При ликвидации составляется акт по форме ОС-4. НДС такое выбытие основных средств не облагается. Детали, узлы, агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта другого оборудования, а также материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве прочих доходов. Финансовый результат определяется по каждому объекту отдельно.
Дт 01.в Кт 01 – отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – списана начисленная амортизация;
Дт 91.2 Кт 01.в – списана остаточная стоимость ОС;
Дт91.2 Кт 70,69 – расходы по демонтажу;
Дт 10 Кт 91.1 – списана рыночная стоимость полученных запасных частей;
Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9) – финансовый результат от реализации.
Выбытие по договору мены
Выбытие по договору мены рассмотрим на примере.
Пример №5. Организация заключила договор об обмене ОС с ПС 110 000 руб. и суммой начисленной амортизации 2 300руб. на товар, рыночная стоимость которого с учетом НДС 165 000руб. Рыночная стоимость ОС – 118 000 руб.
Дт 01.в Кт 01 – 110 000 - отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – 2 300 - списана начисленная амортизация;
Дт 91.2 Кт 01.в – 107 700 -списана остаточная стоимость ОС;
Дт 62 Кт 91.1 – 165 000 – отражена задолженность покупателя ОС по рыночной стоимости товаров, полученных в обмен;
Дт 91.2 Кт 68 – 25 168 - НДС;
Дт 91.9 Кт 99 – 32 132 - прибыль от реализации;
Дт 41 Кт 60 – 100 000 – оприходованы товары по рыночной стоимости переданных ОС;
Дт 19 Кт 60 – 18 000 – НДС;
Дт 60 Кт 62 – 118 000 – зачет взаимных требований по продажной стоимости ОС;
Дт 91 Кт 99 – 47 000 – разница между стоимостью полученного и передаваемого имущества;
Дт 68 Кт 19 – 18 000 – зачет НДС, в сумме, не превышающей НДС, указанный в счете поставщика.
Выбытие основных средств вследствие аварий, стихийных бедствий, хищений
При выявлении недостачи производится списание в общеустановленном порядке, при этом остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до выявления причин и виновных лиц. Недостача списывается либо на виновное лицо, либо на организацию.
Дт 01.в Кт 01 – 110 000 - отражена первоначальная стоимость;
Дт 02 Кт 01.в – 2 300 - списана начисленная амортизация;
Дт 94 Кт 01.в – 107 700 -списана остаточная стоимость ОС;
Дт 73.2, 76 Кт 94 – списана недостача;
Дт 51 Кт 76 – возмещение недостачи организацией;
Дт 50,70 Кт 73.2 – возмещение недостачи виновным лицом;
Если имущество застраховано, то недостача может быть списана за счет страхового возмещения.
Дт 76.1 Кт 94 – сумма недостачи;
Дт 51 Кт 76.1 – страховое возмещение;
Дт 99 Кт 76.1 – разница между суммой недостачи и суммой возмещения.
При отказе судом во взыскании ущерба с виновного лица, либо при отсутствии виновных лиц сумма недостачи списывается на убытки
Дт 99,91 Кт 94
Изучим порядок отражения в учете ремонта основных средств. Ремонт основных средств должен производиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств в денежном выражении исходя из планово-предупредительного ремонта. Данной системой предусмотрено обслуживание основных средств, текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт. План ремонта утверждается руководителем организации. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченных в результате эксплуатации и продлить срок службы. В бухгалтерском учете отражаются все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств [12]. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде в котором они возникли.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 10,70,69,60,23 – отражены фактические затраты на ремонт в отчетном периоде.
Ремонтные работы могут выполнятся хозяйственным и подрядным способом. В целях равномерного включения расходов в издержки производства организация может создавать резерв на ремонт основных средств [10, п. 72]. В организациях с выраженным сезонным характером проведения ремонта или в случае разовых крупных затрат на ремонт основных средств создается ремонтный фонд путем ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Для учета резерва применяется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» к которому открывается субсчет «Ремонтные работы».
Дт 20,23,25,26 Кт 96 – создан ремонтный фонд;
По дебету списываются фактические затраты на ремонт проведенный как хозяйственным, так и подрядным способом: Дт 96 Кт 10,70,69,23,60.
Правильность образования и использования ремонтного фонда периодически, а в конце года обязательно проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. Дебетовое сальдо на счете 96 говорит о недостаточности отчислений в ремонтный фонд, в этом случае необходимо пересмотреть и увеличить суммы ежемесячных отчислений.
Дт 20,23,25,26 Кт 96 – доначислен резерв;
При инвентаризации ремонтного фонда в конце года излишки сторнируются: Дт 20,23,25,26 Кт 96 (красное сторно)
Если окончание работ планируется в следующем году, то резерв переносят на следующий год. По завершении ремонтных работ остаток ремонтного фонда будет списан на финансовый результат: Дт 96 Кт 91.
Если затраты на ремонт имеют значительные колебания по отдельным отчетным периодам, то для равномерного включения затрат в себестоимость организация может использовать счет 97 «Расходы бедующих периодов». В этом случае затраты включаются в себестоимость исходя из норматива, установленного предприятием. Возникшая разница между суммой фактических затрат и суммой средств, отнесенных на себестоимость списываются на счет 97. Последующее списание со счета 97 производится равномерно с закрытием счета по окончании года.
Дт 97 Кт 10,70,69,23,60 – фактические расходы по ремонту.
Дт 20,23,25,26,44 Кт 97 – списание расходов на затраты текущего года.
Счет 97 может применяться в том случае если оказывается недостаточно средств в ремонтном фонде. Произведенные затраты списываются на счет 97, а затем по мере отчисления в ремонтный фонд счет 97 закрывается.
Дт 97 Кт 10,70,69,23,60 – фактические затраты на ремонт;
Дт 96 Кт 97 –списание затрат.
В учетной политике организации должен быть отражен вариант учета затрат на ремонт основных средств.
Перед ремонтом ОС производится осмотр объекта инженерно-техническим персоналом. Руководитель назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте указывают виды работ, сроки, детали к замене, нормы времени на работу и сметную стоимость на ремонт. На основании технических документов составляется график ремонтных работ, при проведении среднего и капитального ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд в трех экземплярах. Первый передается в цех, производящий ремонт, второй – в бухгалтерию для проведения аналитического учета по данному заказу, третий – в отдел к главному инженеру для контроля за сроками проведения ремонта. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем, и оформляется актом приемки, сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3). В инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах. В целях контроля за своевременным получением основными средствами их ремонта инвентарные карточки переносятся в группу основные средства в ремонте.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей, замена изношенных деталей и узлов на новые. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Дт 26 Кт 60 – задолженность сторонней организации;
Дт 19 Кт 60 – НДС;
Дт 26 Кт 10 – запасные части;
Дт 60 Кт 51 – оплачет счет сторонней организации;
Дт 10 Кт 26 – оприходован металлолом;
Дт 68 Кт 19 – НДС;
Дт 96 Кт 26 – затраты списаны за счет ремонтного фонда.
В результате модернизации происходит улучшение нормативных показателей функционирования основных средств. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ведется в порядке установленном для капитальных вложений. Затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость основных средств если происходит улучшение технических характеристик основных средств (увеличение срока полезного использования), в противном случае расходы на модернизацию включаются в состав прочих расходов.
Дт 08 Кт 10,70,69,02,23,60 – затраты на модернизацию и реконструкцию ОС;
Дт 01 Кт 08 – увеличение ПС на сумму произведенных затрат.
Дт 91.2 Кт 08 – включены затраты в состав прочих расходов.
При проведении модернизации в виде строительных работ учет НДС ведется в порядке, предусмотренном при строительстве объектов. В дальнейшем НДС принимается к зачету в общеустановленном порядке.
Пример №6. ПС- 100 000 руб. СПИ – 10 лет. Na – 10%, после эксплуатации в течении 5 лет была произведена модернизация – 40 000 руб. Ожидается, что в результате модернизации возрастет срок полезного использования.
Сумма накопленной амортизации = 100 000*10%*5 = 50 000;
100 000 + 40 000 = 140 000 – новая учетная стоимость;
140 000 – 50 000 = 90 000 – остаточная стоимость;
140 000*10% = 14 000 – сумма амортизации в год;
СПИ = 90 000/14 000 = 6 лет и 5 месяцев;
Дт 01 Кт 08 – 40 000, т.к. срок полезного использования увеличился на 1 год и 5 месяцев затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Изучим порядок учета амортизации основных средств. В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные стоимость и свойства, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстанавливать, производя ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако со временем затраты на ремонт не оказывают нужного эффекта и становятся бесполезными.