Учёт и анализ финансовых результатов (на примере ООО "Элтон и П" г. Новосибирск

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1Экономическая сущность показателей финансовых результатов
1.2 Законодательно-нормативное регулирование учета
финансовых результатов от основных видов деятельности
1.3 Состав и классификация объектов учета,
формирующих финансовые результаты предприятия
1.4 Модели учета финансовых результатов
и их влияние на показатели эффективности деятельности
2. АНАЛИЗ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ООО «ЭЛТОН И П»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия
от основных видов деятельности
2.3 Порядок выявления финансового результата предприятия
в конце отчетного периода
2.4 Рекомендации по изменению учетной политики предприятия
в части формирования финансовых результатов
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ООО «ЭЛТОН И П»
3.1 Анализ состава и динамики прибыли предприятия
3.2 Анализ факторов, влияющих на прибыль
3.3 Мероприятия по укреплению финансового состояния предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Учёт и анализ финансовых результатов (на примере ООО "Элтон и П" г. Новосибирск

206,71
Ф1. 490
3. Коэффициент оборачиваемости материальных средств
Ф.2, Ф.1
Ф2. 010
6,49
12,62
Ф1.210
Срок оборачиваемости средств в днях
Табл. 6
360 дней
55,5
28,53
п.3
Данные таблицы 6 свидетельствуют о росте коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, уменьшился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,5 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Элтон и П» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Элтон и П»
Наименование показателя
Источник информации
Расчетная формула
2007 год
2008 год
Рентабельность реализации
Ф2.
Ф2. 050
100
0,66
1,75
Ф2.010
Рентабельность собственного капитала
Ф2. Ф.1
Ф2.140
 100
2,49
15,44
Ф.1. 300
Период окупаемости собственного капитала
Ф2. Ф.1
Ф.1.490
2,73
0,31
Ф2.140
Низкие показатели рентабельности ООО «Элтон и П» в 2008 г. характеризуют собой падение эффективности деятельности пред­приятия, несмотря на рост валовых доходов.
Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи – показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.
2.2 Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «Элтон и П» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Элтон и П»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Элтон и П» в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
1) 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
2) 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
3) 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
4) 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
5) 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
6) 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
7) 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
8) 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «Элтон и П» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Элтон и П» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Элтон и П» за 2008 г. (таблицы 8-13).
На первом этапе в ООО «Элтон и П» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Элтон и П» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Элтон и П» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (таблица 8).
Таблица 8
Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 год
Счет
Расшифровка операции
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на начало периода
267623,80
50
Получены деньги от покупателя
1114294,91
51
Авансы полученные (выплаченные)
8907,70
112439785,75
58
Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции
2587460
62
Зачет полученных авансов
32761747,24
33761474,24
76
Предъявление и погашение требований
123552,53
11461632,27
90
Признана выручка от реализации
130503073,64
Обороты за период
164397281,11
161364920,17
Сальдо на конец периода
3299984,74
Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 8 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО «Элтон и П».
В течение отчетного периода ООО «Элтон и П» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Элтон и П» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2008 году имели следующий вид (таблица 9).
В течение года бухгалтерией ООО «Элтон и П» делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.
Таблица 9
Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Элтон и П» за 2008 г.
Д
Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»
К
Нач. сальдо
1.01-31.01
13904608,40
1.02-31.02
15607897,20
1.03-31.03
12423691,51
1.04-31.04
17988480,00
1.05-31.05
12865771,60
1.06-31.06
9635428,50
1.07-31.07
8397125,43
1.08-31.08
5651234,46
1.09-31.09
12033565,00
1.10-31.10
7500625,10
1.11-31.11
10000300,40
1.12-31.12
4494346,00
Об. 130503073,60
Об.
130503073,60
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «Элтон и П» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Элтон и П» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (таблица 10).
Как видно, из представленных данных таблицы 10, на счете 44.1 ООО «Элтон и П» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Элтон и П» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Элтон и П».
Таблица 10
Синтетический учет издержек обращения ООО «Элтон и П» по основной деятельности за 2008 г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
Счет
Расшифровка операции
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на начало периода
10.6
Учет расходов на оплату МПЗ
3925
60.1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана
410230,42
69
Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.
225155,10
70
Учтены расходы по оплате труда
628925,13
71
Учтены накладные расходы
707,88
90.7
Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж
1268943,53
Обороты за период
1268943,53
1268943,53
Сальдо на конец периода
Так как учетной политикой ООО «Элтон и П» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»
К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»
К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943,53 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «Элтон и П» эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В целом за 2008 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся.
Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Элтон и П» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Элтон и П».
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
2.3 Порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода
Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Элтон и П» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «Элтон и П» ежемесячно сопоставляет совокупные дебе­товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На­лог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи­танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет­ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва­ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2008 год в журнале хозяйственных операций ООО «Элтон и П» (таблица 11).
Таблица 11
Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию
62
90.1
130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара
90.2
41
105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства
90.7
44.1
1268943,53
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции
90.3
76
21566676,28
Итого об., руб.
128592076
130503074
Финансовый результат, руб.
+1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)
90.9
99.1
1910997,97
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»:
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.;
Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2008 года сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (таблица 12).
Таблица 12
Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности
Наименование показателей
Обороты за отчетный год
Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года
дебет
кредит
дебет
кредит
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи табачных изделий
70165230
- от продажи продуктов питания
60337844
Итого
130503073
130503073
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданных табачных изделий
50082100
- фактическая себестоимость проданных продуктов питания
55674355,9
Итого
105756455,8
105756455,86
Расходы на продажу
1268943,53
НДС начисленный на проданную продукцию
21566676,28
Итого
22835620
22835620
Всего
128592076
130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности
1910997,97
-
1910997,97
Обороты
-
-
130503074
130503074
Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.
Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 13.
Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2008 году товарооборот ООО «Элтон и П» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).
Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).
Таблица 13
Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 90 "Продажи"
Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках
Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи"
Расчетные показатели
Фактические показатели отчетной формы за 2008 г.
Наименование показателя
Код
строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
Сальдо субсчета 90.1
минус сальдо субсчета 90.3
130503 –
21562 = 108936
108936
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
Сальдо субсчета 90.2
105756
(105759)
Коммерческие расходы
030
Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на
продажу"
1269
1269
Управленческие расходы
040
Сальдо субсчета "Управленческие расходы"
Прибыль (убыток) от продаж
050
1908
1908
Согласно учетной политике ООО «Элтон и П» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.
В 2008 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).
В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.
Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.
2.4 Рекомендации по изменению учетной политики предприятия в части формирования финансовых результатов
Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата ООО «Элтон и П» является учетная политика.
Формируя свою учетную политику, ООО «Элтон и П» может:
1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).
2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.
Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.
Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).
ООО «Элтон и П» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".