Организация бухгалтерского учета и аудит нематериальных активов на примере ООО "Веста"

Содержание
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность и классификация нематериальных активов
1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
1.2. Нормативное регулирование учета нематериальных активов
1.3. Отражение учета нематериальных активов в учетной политике и бухгалтерской отчетности организации
Глава 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов в ООО «Веста»
2.1. Общая характеристика организации
2.2. Учет приобретения и иного поступления нематериальных активов, последующая оценка нематериальных активов
2.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
2.4. Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО №38)
Глава З. Аудит нематериальных активов в ООО «Веста»
3.1. Теоретические аспекты проведения аудита нематериальных активов
3.2 Аудит нематериальных активов в ООО «Веста»
3.3. Выявленные ошибки в организации учета нематериальных активов и пути их устранения
Заключение
Список литературы
Приложения

Организация бухгалтерского учета и аудит нематериальных активов на примере ООО "Веста"

импортные пошлины
невозмещаемые налоги
оплату юридических и консультационных услуг
затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению
Из первоначальной стоимости объекта НМА вычитаются предоставленные контрагентом скидки и возвраты переплат (если таковые имели место).
Формирование первоначальной стоимости объекта НМА прекращается с момента его готовности к использованию по назначению, независимо от начала фактической эксплуатации.
При приобретении объекта НМА в процессе объединении компаний под его фактической стоимостью понимается справедливая стоимость на дату приобретения. При наличии активного рынка приобретаемых НМА, справедливая стоимость определяется на основании рыночных котировок. При отсутствии активного рынка для данного объекта НМА, его справедливая стоимость определяется как сумма, которую предприятие заплатило бы за актив на дату приобретения в сделке между независимыми, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации. Для определения указанной суммы могут привлекаться различные методики косвенной оценки, если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой относится нематериальный актив. Кроме того, компания имеет право воспользоваться услугами независимых оценщиков для определения справедливой стоимости актива.
Указанный выше порядок действует и при оценке НМА, полученных в процессе обмена.
Согласно МСФО 20, при получении от правительства объекта НМА в качестве немонетарной субсидии, такой актив признается по справедливой стоимости с одновременным признанием в учете гранта. Альтернативой может служить признание объекта НМА по номинальной (уплаченной) стоимости. Например, при получении от правительства актива стоимостью $100 000 у компании есть две опции:
1. признать актив в сумме $100 000 и субсидию в сумме $100 000
2. признать актив по номинальной уплаченной стоимости - $0
Предпочтительным является первый способ [21, с. 534].
Для объектов НМА, созданных внутри организации, действует особый порядок признания.
Процесс создания объекта НМА подразделяется на две стадии:
Стадия исследований
Стадия разработок
На стадии исследований компания несет расходы по научным изысканиям, поиску новых методов и решений, технологий, материалов, механизмов, продуктов, процессов, систем и т.д. Основной характеристикой данного этапа является то, что будущие экономические выводы от такого рода исследований и работ не очевидны. Затраты, понесенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были понесены.
Фаза разработок следует за этапом исследований и заключается в практическом применении и внедрении ее результатов. На стадии разработок уже возможно признание НМА при их соответствии следующим критериям:
техническая осуществимость завершения создания НМА
намерение компании завершить, а затем использовать или продать создаваемый НМА
способность использовать либо продать создаваемый НМА
вероятность будущих экономических выгод от создаваемого НМА
доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования или продажи создаваемого объекта НМА
способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому объекту НМА, в процессе его разработки
С момента, когда одновременно выполнены все вышеуказанные условия, расходы, связанные с созданием НМА, начинают капитализироваться. Все ранее понесенные расходы, относящиеся к созданию данного актива и уже признанные в отчете о прибылях и убытках, не подлежат восстановлению и включению в стоимость НМА.
Капитализироваться могут все расходы, необходимые для создания актива и его подготовки к эксплуатации, в частности:
материалы
консультационные и иные услуги
заработная плата
расходы на регистрацию юридических прав
амортизация активов, используемых при создании НМА
При несоответствии актива всем критериям признания, понесенные расходы учитываются как гудвилл, созданный внутри компании.
После принятия ПБУ 14/2007 принципы амортизации НМА по РСБУ сблизились с МСФО.
Итак, правила учета НМА по МСФО отличаются от правил учета НМА по РСБУ. Главными отличиями являются:
правила учета гудвилла,
правила учета НМА, созданных внутри организации
капитализация расходов после первоначального признания НМА в учете (невозможна по РСБУ)
по МСФО, НМА, предназначенные для продажи, не амортизируются
порядок переоценки и проверки на обесценение
Глава З. Аудит нематериальных активов в ООО «Веста»
3.1. Теоретические аспекты проведения аудита нематериальных активов
В аудите нематериальных активов, как правило, можно выделить следующие аспекты:
Определение источников аудиторской информации
Анализ контрольной среды в части НМА
Анализ состояния бухгалтерского учета НМА
Анализ возможных нарушений
Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости
Проведение процедур по существу
Разработка рекомендаций по устранению нарушений
Источниками аудиторской информации для аудита НМА могут являться различные документы, а именно:
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей налогообложения
Рабочий план счетов организации
Бухгалтерский баланс стр. 110
Форма 4
Форма 5
Пояснительная записка
Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга
Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97
Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)
Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. НМА, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)
Отчет оценщика (если имеется)
Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)
Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)
Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)
Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
Результаты инвентаризации НМА
Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).
При первичной оценке системы внутреннего контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов
закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»)
проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет НМА, соответствующим опытом и квалификацией
каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
каким образом осуществляется регистрация прав на НМА (выполнение предпосылки «права и обязанности»)
проводится ли переоценка НМА (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)
осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров НМА (выполнение предпосылки «точное измерение»)
Для оценки состояния бухгалтерского учета НМА необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:
методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;
сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
наличие и действие распорядительных документов по учету НМА
соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота
анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде
сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений
Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».
Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).
Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:
оценку неотъемлемого риска;
оценку контрольного риска;
оценку риска необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с НМА, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие НМА в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).
Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.
На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.
Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.
Возможные нарушения при учете НМА представлены в Таблице 4.
Таблица 4
Возможные нарушения при учете НМА
Предпосылки подготовки финансовой отчетности
Типовые ошибки
Аудиторские процедуры
А) существование
(реальность)
1. В учете числятся НМА, срок полезного использования которых уже истек
2. На балансе числятся НМА, срок полезного использования которых менее года
1. Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования
2. Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных НМА (либо наличие документов о продлении срока полезного использования)
В) права и обязанности
1. Признаны в качестве НМА активы, на которые у предприятия нет исключительных прав
2. Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных прав
С) возникновение
1. Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1.
2. Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета
1. Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку.
D) полнота
1. Не поставлены на учет НМА, соответствующие всем критериям признания
1. Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета
Запрашивается реестр договоров на НМА (а также патенты и т.п.) и проверяется, отражены ли НМА, соответствующие всем критериям признания в учете.
Е) стоимостная оценка
1. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА
2. В первоначальную стоимость НМА включены возмещаемые суммы налогов
3. В первоначальную стоимость НМА включены расходы по НИОКР прошлых периодов
4. В первоначальную стоимость НМА, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам
5. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА при неденежной форме расчетов
6. Неправильно отражены результаты переоценки
7. Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных НМА)
8. Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости НМА больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007
Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость НМА (в соответствии с ПБУ 14/2007).
5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна).
6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода.
7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных НМА, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки
8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок НМА
F) точное измерение
1. НМА поставлены на учет не в том периоде
2. Амортизация НМА полностью или частично отнесена не к тому периоду
1. Прослеживание – сопоставление дат первичных документов с датами проводок.
2. Прослеживание проводок по начислению амортизации
3. Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы НМА, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным )
G) представление и раскрытие
1. Не раскрыт состав НМА по типам в форме 5
2. Не раскрыт (или неполно, неправильно раскрыт) состав НМА в пояснительной записке
3. В пояснительной записке не раскрыты результаты переоценки НМА
1. Анализ пояснительной записки и проверка состава и полноты раскрываемой информации на соответствие требованиям законодательства
Уровень существенности рассчитывается аудитором на основании данных отчетности. Несмотря на то, что в стандартах приводится примерная методика расчета уровня существенности, отправной точкой является профессиональное суждение аудитора.
Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:
суммарного выражения показателей отчетности
количества операций
наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)
системы учета
программного обеспечения учета
первый аудит или нет
аудиторских рисков
наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения, выделения и т.п.)
Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации.
Программа аудита готовится с учетом всех вышеуказанных факторов. Большинство аудиторских фирм имеют набор шаблонных программ, количество и состав процедур в которых варьируется в зависимости от уровня существенности и оценки аудиторского риска.
Порядок проведения аудиторских процедур в части НМА может быть следующим.
Таблица 5
Порядок проведения аудиторских процедур по НМА
Перечень проверяемых вопросов
Процедуры
Порядок выполнения процедур
Проверка правильности начисления амортизации в отчетном периоде
Пересчет
Амортизация за период пересчитывается по объектам НМА по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта НМА.
Оформить РД по результатам.
Проверка операций по поступлению НМА
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА
По каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания НМА (по ПБУ 14/2007).
Оформить РД по результатам.
Проверка операций по выбытию НМА
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ)
Просмотреть регистр по счетам 04, 05, обращая внимание на дату постановки НМА на учет, норму амортизации, остаточную стоимость. Выявить все объекты с нулевой остаточной стоимостью.
Проверить наличие актов на списание по выбывшим в отчетном периоде НМА.
Проверка корректности определения сроков полезного использования
Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.
Просмотреть все патенты, лицензионные соглашения и иные правоустанавливающие документы. Проверить соответствие СПИ в приказах правоустанавливающим документам. Убедиться, что предприятие не руководствуется нормативными актами (такими, как Патентный закон) утратившими силу с введением в действие части IV ГК РФ.
Оформить РД по результатам.
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов
Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации
Инспектирование договоров по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов, выявление таких объектов в учете, проверка начисления на них амортизации.
Задокументировать результат.
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства
Сравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУ
Документирование соответствия/ несоответствия учетной политике законодательству.
Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА
Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА.
Выбрать несколько форм НМА-1, поднять документы, на основании которых была сформирована первоначальная стоимость (договоры, акты и т.п.). Проверить правомерность включения расходов в первоначальную стоимость НМА, руководствуясь ПБУ 14/2007.
Задокументировать результат.
Правильность ведения аналитического учета
Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов
Получить рабочий план счетов, Проверить соответствие открытых субсчетов к счетам 04, 05 рабочему плану счетов.
Задокументировать результат.
По результатам выполненных аудиторских процедур в части НМА готовится перечень выявленных нарушений и даются рекомендации по их устранению. В случае если выявленные нарушения существенны и клиент отказывается принять предлагаемые исправления, то на НМА может быть дана оговорка в аудиторском заключении.
Итак, в процессе аудита НМА можно выделить стадии планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур являются определение уровня аудиторского риска и расчет показателя существенности.
Эти факторы, равно как количество операций с НМА, форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определяют трудоемкость проверки, на основании которой обычно формируются бюджеты проектов.
3.2 Аудит нематериальных активов в ООО «Веста»
Основными источниками аудиторской информации при проверке НМА ООО «Веста» будут регистры учета НМА, карточки НМА, ведомость учета результатов инвентаризации. При проверке НМА, созданных самой организацией, будут также рассматриваться документы, на основании которых сформирована первоначальная стоимость объектов НМА (договоры, акты, табели учета рабочего времени и т.д.)
Для анализа контрольной среды был разработан лист тестирования СВК, представленный в таблице ниже.
Таблица 6
Лист тестирования СВК
Вопрос
ДА
НЕТ
ИНОЕ
Источник сведений
1. Инвентаризации
Проводятся ли в организации инвентаризации НМА
+
Опрос руководства
Приказы об инвентаризации
Какова частота инвентаризаций?
Ежегодно
Опрос руководства
Приказы об инвентаризации
Издаются ли приказы руководителя
инвентаризации?
+
Приказы об инвентаризации
Кем подписываются приказы
+
Генеральным директором
Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для инвентаризации
+
Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию
Бухгалтер по НМА,
технический специалист, материально ответственное лицо
Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации
+
Акты инвентаризации
Ведомости ИНВ-26
Проверяются при инвентаризации НМА наличие прав на их использование?
+
Опрос руководства
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?
+