Экономическое содержание, анализ и учет дебиторской задолженности организации

Оглавление
Введение
1. Понятие и содержание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете предприятия
1.1 Сущность и значение дебиторской задолженности, ее классификация
1.2 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности: синтетический и аналитический учет
1.3 Зарубежный опыт учета, оценки дебиторской задолженности
Глава 2. Учёт и анализ дебиторской задолженности
2.1 Методика оценки дебиторской задолженности
2.2 Анализ динамики, структуры, движения дебиторской задолженности.
Меры по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью
2.3 Инвентаризация дебиторской задолженности и отражение её результатов в бухгалтерском учёте
Заключение
Приложения

Экономическое содержание, анализ и учет дебиторской задолженности организации

Для признания дебиторской задолженности в учете используют­ся общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
• существует высокая вероятность получе­ния экономических выгод, связан­ных сданным активом;
• стоимость актива мо­жет быть надежно оценена.
Степень вероятности поступления экономических выгод оценивается ру­ководством компании самостоятельно.
Дебиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:
• исторической стоимости;
• справедливой стоимости;
• чистой стоимости реализации;
• амортизированной стоимости.
При первоначальном признании деби­торская задолженность оце­нивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по со­вершению сделки, которые напрямую связа­ны с приобретением или выпуском финансо­вого актива. После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определе­на при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимос­тью и стоимостью на момент погашения.
Эффективная ставка процента - это став­ка, которая позволяет привести планируе­мые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балан­совой стоимости финансового актива. По методу эффективной став­ки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.
При отражении активов необходимо придерживаться принципа консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена. Для соблюдения этого принципа фи­нансовые активы также преимущественно оцениваются по справедливой стоимости.
Синтетический и аналитический учет деби­торской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и про­стоту формирования необходимых раскры­тий информации в финансовой отчетнос­ти, а также управление активами. Степень детализации аналитического уче­та должна позволять анализировать обо­рачиваемость данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а так­же отдельно отражать скидки и процентный доход.
При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом явля­ется создание подробного плана счетов, ко­торый позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. При учете дебиторской задолженности особое внимание уделяется анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, кото­рые влияют на сроки и полноту ее погаше­ния. Необходимо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить пла­тежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевре­менно списать безнадежные долги. Проводится анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по кото­рым не ожидаются оказания услуг или пос­тавки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.
Основываясь на данных учета, компа­ния может выбрать оптимальные для ее хо­зяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в догово­ре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Так, для сокращения сроков погашения задолженности предусматриваются скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа.
Требования, предъявляемые к отражению дебиторской задолженности в российских и зарубежных стандартах отчетности, представим в табл.3
Таблица 3
Требования предоставления в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской задолженности
Вид задолженности
Стандарты учета
Российская
МСФО
Дебиторская задолженность
1.В составе оборотных активов с классификацией на долгосрочную и краткосрочную.
2.В отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей по аналитическим счетам учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо.
3. В отчетности величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок
1. В составе текущих активов с классификацией на долгосрочную и краткосрочную.
2. В финансовой отчетности классифицируется как задолженность, связанная с операционной деятельностью.
3. Оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации.
4. Сумма не должна снижаться при уменьшении величины других текущих обязательств или активов.
Дебиторская задолженность
4. При создании резерва по сомнительным долгам
уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам
5. Погашение долга производится либо получением ресурсов или выгод, либо новыми обязательствами
Таким образом, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность в российской практике
- учитывается по фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения;
- классифицируется в зависимости от срока погашения как краткосрочная или долгосрочная;
-не подлежат амортизации;
-дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов;
- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.
В зарубежном опыте дебиторская задолженность
-учитывается по амортизированной стоимости.
- обесценение финансового актива происходит в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы.
1.4 Инвентаризация дебиторской задолженности и отражение её результатов в бухгалтерском учёте
Одним из инструментов анализа и управления задолженности перед организацией является инвентаризация расчетов с дебиторами. После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности предприятия должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками и прочими дебиторами, чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ[4].
Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору, с которым производилась сверка. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.
Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением N 88 [15]. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:
1) наименование организации дебитора;
2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;
4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:
- реквизиты каждого дебитора организации;
- дату и причину возникновения задолженности;
- сумму задолженности.
Виды инвентаризации в организации классифицируются как:
обязательные;
плановые;
внеплановые.
Основные аспекты каждого из вышеуказанных видов имеют свои особенности, которые раскрыты в таблице 4.
Таблица 4
Виды инвентаризации
Виды инвентаризации
Основание
1.Обязательные.
Производится передача имущества предприятия в аренду, выкуп, продажа на дату передачи.
Производится ликвидация предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного баланса).
Составляется годовая бухгалтерская отчетность (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Проводится переоценка основных средств и товарно-материальных ценностей.
Происходит смена материально-ответственных лиц.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности проводится:
1.Смена руководителя коллектива (бригады).
2.Выбытие из коллектива более 50% его членов.
3.По требованию одного или нескольких членов коллектива:
Получен отказ поставщика в удовлетворении претензии за недогруз товаров, сырья, либо при получении претензии от покупателя за недогруз продукции, товаров. Установлен факт утраты активов: краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
Случаи аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
После пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) немедленно по окончании пожара или указанных и иных стихийных бедствий.
Установлено ст.12 Федерального закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями)
2.Плановые.
Инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в год до 31 декабря.
Приказ Генерального директора Предприятия
3.Внеплановые
Сроки проведения устанавливаются исходя из необходимости и сложившейся ситуации.
Приказ Генерального директора Предприятия

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации финансовых обязательств несет руководитель организации.
В соответствии с приказом Генерального директора создается: комиссия по инвентаризуемым объектам предприятия. В состав комиссии в обязательном порядке включаются специалисты, знающие предмет инвентаризации и работники бухгалтерии. Координация деятельности всех комиссий возлагается на руководителя, ответственного за проведение инвентаризации Предприятия.
Основные процедуры проведения инвентаризации дебиторской задолженности:
1) Приказ о проведении инвентаризации вручается под расписку председателю комиссии на дату проведения инвентаризации.
Такие приказы или распоряжения подлежат регистрации бухгалтерией в книге контроля за выполнением приказов или распоряжений о проведении инвентаризаций. В приказах указываются обязанности членов комиссии.
До начала проведения инвентаризации члены комиссии знакомятся с приказом, где устанавливаются сроки начала и окончания проведения инвентаризации. Инвентаризация дебиторской задолженности не проводится при неполном составе членов инвентаризационной комиссии;
2) По окончании непосредственной проверки фактических остатков объектов инвентаризационные описи, заполненные в установленном порядке, подписываются всеми членами комиссии.
Работа комиссии оформляется протоколом. В нем отражаются:
-результаты инвентаризации;
-определенные выводы по результатам инвентаризации дебиторской задолженности;
3) Бухгалтерия одновременно с инвентаризацией проверяет записи по всем соответствующим счетам бухгалтерского учета в сопоставлении с корреспондирующими счетами. Результаты инвентаризации и их оформление производится заключительными документами по инвентаризации ценностей, которыми являются сличительные ведомости составленные бухгалтерией.
В них отражаются итоговые результаты, которые представляют собой расхождения между показателями данных бухгалтерского учета с данными инвентаризационных ведомостей.
Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, но ранее под эту задолженность резерв по сомнительным долгам не был создан, а также в случае признания должника в установленном порядке банкротом списывается на основании приказа по предприятию (Приложение 4) проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Одновременно сумму списанной задолженности отражают забалансовой записью: Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение пяти лет с момента списания с баланса для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.
Если же в течение пяти лет поступления средств по ранее списанной на убыток задолженности не произойдет, делается запись по списанию ее с забалансового счета:
Кредит счета 007. 
В том случае, если дебиторская задолженность выражена в валюте, на момент списания и в бухгалтерском, и в налоговом учете ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Образовавшуюся курсовую разницу следует учесть при расчете налога на прибыль[19].
Глава 2. Учёт и анализ дебиторской задолженности
2.1 Информационное и методика анализа дебиторской задолженности
Руководство организации, оказывая влияние на процесс управления дебиторской задолженностью организации, должно иметь полную информацию о ходе всех хозяйственных процессов. Задача максимального использования экономической информации для принятия оптимальных управленческих решений не может быть решена только в рамках учета, поскольку такая информация характеризует расчеты с дебиторами с количественной стороны, не позволяя принимать эффективные тактические и стратегические решения. В этих условиях следует положительно расценивать процесс взаимодействия учета, анализа и контроля, который находит свое отражение в формировании учетно-аналитической информации управленческой деятельности. Процесс и результаты такого взаимодействия реализуются в рамках механизма мониторинга.
На величину дебиторской задолженности существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с покупателями и заказчиками.
Для проведения анализа дебиторской задолженности организации необходимо определить круг лиц из числа управленческого персонала организации, ответственных за состояние этой задолженности.
По мнению автора, целесообразно возложить работу по анализу дебиторской задолженности на группу специалистов организации с целью оптимизации уровня такой задолженности, а следовательно, повышение эффективности управления оборотными активами организации.
Методика анализа состояния дебиторской задолженности организации должна состоять из нескольких этапов:
1) оценка общего состояния дебиторской задолженности организации;
2) сквозной анализ дебиторской задолженности;
3) коэффициентный анализ дебиторской задолженности ;
4) принятие решения об эффективности управления дебиторской задолженностью.
Данная методика позволит усилить контроль за состоянием дебиторской задолженности организации, а также своевременно реагировать на появление негативной тенденции в динамике задолженности.
Оценку общего состояния дебиторской задолженности организации необходимо проводить с целью выявления удельного веса дебиторской задолженности в составе ее оборотных активов, тенденции развития и эффективности управления ею. Результаты такой оценки позволят установить, насколько состояние дебиторской задолженности типично для отрасли, к которой относится организация.
Сквозной анализ дебиторской задолженности проводится на основании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которые предоставляются бухгалтерией организации и финансовым отделом. Сквозной анализ, на взгляд автора, предпочтительнее проводить по истечении каждого отчетного периода, когда формируются данные о полученной выручке. В дальнейшем эти данные необходимо использовать при исследовании изменений дебиторской задолженности за отчетный год. Цель проведения сквозного анализа дебиторской задолженности - определение состава и динамики дебиторской задолженности, а также выявление объемов просроченной и безнадежной задолженности организации.
Прежде всего необходимо сравнить динамику дебиторской задолженности с динамикой объемов реализации: превышение роста дебиторской задолженности над ростом объемов реализации чаще всего является признаком того, что существуют проблемы, связанные с оплатой отгруженной продукции и низким уровнем контроля за дебиторской задолженностью, что негативно сказывается на платежеспособности организации.
Структурирование дебиторской задолженности путем проведения сквозного анализа дебиторской задолженности по срокам возникновения предоставляет возможность для оценки возможных неплатежей. В соответствии с данным методом все счета покупателей и заказчиков необходимо классифицировать по срокам возникновения дебиторской задолженности. Возможные варианты структурирования дебиторской задолженности подрядной строительной организации следующие:
срок погашения еще не наступил;
просрочка до 30 дней;
просрочка от 31 до 60 дней;
просрочка от 61 до 90 дней;
просрочка более чем на 90 дней.
Следующий методический прием анализа обеспечивает возможность прогнозирования дебиторской задолженности с помощью расчета коэффициентов инкассации (погашения дебиторской задолженности), которые представляют собой отношение дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к объему реализации за тот же период. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить величину дебиторской задолженности на конкретную дату на составляющие, характеризующие срок ее образования, например до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев и т.д.
На заключительном этапе анализа дебиторской задолженности отдел по управлению дебиторской задолженностью должен формировать отчет о проделанной работе с рекомендациями по снижению уровня дебиторской задолженности.
Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост объемов дебиторской задолженности на балансах и приводит к утрате платежеспособности и потере устойчивого финансового состояния. Поэтому возникает проблема оценки реальной величины дебиторской задолженности на момент ее погашения. Различие номинальной и реальной величин дебиторской задолженности вызвано различными факторами и, прежде всего, инфляцией.
Существующие на сегодняшний день методики оценки дебиторской задолженности с учетом разнообразных факторов можно представить в виде таблицы 5 (Приложение 3).
Для того чтобы изучить механизмы изменения величины дебиторской задолженности во времени, обратимся к концепции временной стоимости денег[46,с.177]. Исходя из ее основных положений, можно утверждать, что стоимость денег различна в различных временных интервалах.
Таблица 6
Изменение стоимости дебиторской задолженности с учетом фактора инфляции
Период просрочки платежа, мес.
Величина инфляции в i-м периоде
Фактор текущей стоимости (с учетом ставки инфляции)
Текущая стоимость дебиторской задолженности, руб.
Потери дебиторской задолженности в i-м периоде с учетом фактора инфляции, руб.
Потери дебиторской задолженности с учетом фактора инфляции нарастающим итогом, руб.
1
2
3
4
5
6
1,3
1,5
1,8
2,5
2,3
1,6
0,9872
0,9852
0,9823
0,9756
0,9775
0,9843
98 716,68
98 522,17
98 231,83
97 560,98
97 751,71
98 425,20
1283,32
1477,83
1768,17
2439,02
2248,29
1574,80
1283,32
2761,15
4529,32
6968,35
9216,64
10791,44
 
Из данных таблицы 6 следует, что величина дебиторской задолженности уменьшается под воздействием фактора инфляции, а потери от воздействия на нее фактора инфляции увеличиваются от месяца к месяцу. Так, если период просрочки платежа составит 6 месяцев, то общие потери организации в части изменения стоимости дебиторской задолженности составят 10 791,44 руб.
При этом немаловажное значение должно придаваться ставке инфляции, поскольку именно от нее зависит величина потерь организации в результате неэффективной политики управления и инкассации дебиторской задолженности.
Рассмотрим на конкретном примере влияние уровня инфляции на изменение величины дебиторской задолженности. 
Дебиторская задолженность ООО» Спектр» перед ООО «Гамма» на момент ее образования (ДЗ0) — 1 000 000 руб.